Дата принятия: 31 января 2019г.
Номер документа: А05-15219/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 31 января 2019 года Дело N А05-15219/2018
Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2019 года
Решение в полном объёме изготовлено 31 января 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Ипаева С.Г.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаровой Н.С.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Шевелева Александра Николаевича (ОГРН 304291834300112; место жительства: Россия 164110, г.Каргополь, Архангельская область)
к ответчику - Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН 1022900514515; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, наб.Северной Двины, дом 28)
о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов,
при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042902004749; место нахождения: 164200, Архангельская обл., г. Няндома, ул.Североморская, д.7а, корп. 1).
в судебном заседании приняли участие представители:
заявителя - Сюмкин В.Г.
ответчика, третьего лица - не явились
Суд установил следующее:
индивидуальный предприниматель Шевелев Александр Николаевич (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области в котором просит:
- признать незаконным решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 116 994 руб. 52 коп., выраженного в уведомлении от 31.08.2018 N23-1;
- обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда России по Архангельской области принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в размере 116 994 руб. 52 коп. и направить данное решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
Заявитель в судебное заседание не явился, представил дополнительные пояснения по делу и расчет суммы страховых взносов.
Представитель ответчика с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве.
Как следует из материалов дела, Шевелев Александр Николаевич зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, за основным государственным регистрационным номером (ОГРНИП) 304291834300112.
Шевелев А.Н. в 2014 - 2015 годах применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
По сведениям инспекции, в 2014 году доход предпринимателя от предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с пунктом 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), составил 6 644 762 руб., в 2015 году - 5 754 402 руб.
На основании полученных от налогового органа сведений, пенсионный фонд произвел расчет страховых взносов за 2014 год - в сумме 80 776 руб.10 коп. (в том числе - 5903,60 руб. - 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб.), за 2015 год - в сумме 84069 руб. 66 коп. (в том числе - 6008,36 руб. - 1 % от суммы дохода, превышающей 300000 руб.). Страховые взносы оплачены предпринимателем в полном объеме.
Полагая, что взносы за 2014 - 2015 годы им уплачены в завышенном размере (исходя из размера дохода без учета расходов), ИП Шевелев А.Н. 14.08.2018 обратился в Отделение ПФ по г.Архангельску с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Решением N1322-1 от 31.08.2018 Отделение ПФ отказало ИП Шевелеву А.Н. в возврате в переплаты за 2014 и 2015 годы. Уведомлением Управления ПФ N23-1 от 31.08.2018 об этом был извещен предприниматель.
Не согласившись с решением Отделения фонда об отказе в возврате переплаты, полагая, что у него имеется право на возврат взносов, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование заявленного требования ИП Шевелев А.Н. указывает, что его доходом от деятельности, подлежащей обложению УСН, является разница между доходами и расходами, в связи с чем определение размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию на основании доходов за 2014 и 2015 годы без учета произведенных расходов за тот же период является неправомерным. Полагает, что Отделение ПФ обязано было вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Отделение Пенсионного фонда, возражая против доводов заявителя, указывает, что разъяснения, данные Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 N27-П, подлежат применению к правоотношениям, возникшим после 02.12.2016 (вступление в силу постановления 27-П), следовательно, основания для возврата излишне уплаченных за 2014 - 2015 годы взносов отсутствуют. Кроме того, пропущен 3-летний срок на обращение в Пенсионный фонд с заявлением о возврате уплаченных страховых взносов.
В отзыве на заявление Инспекция указывает, что у нее отсутствует информация о наличии или отсутствии переплаты по страховым взносам за 2014, 2015 годы, поскольку полномочия по администрированию платежей переданы налоговому органу только с 01.01.2017.
Рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, а также заслушав представителя заявителя, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Верховным Судом Российской Федерации в определении Экономической коллегии от 18.04.2017 N304-КГ16-16937 по делу NА27-5253/2016 со ссылкой на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27-П подтверждено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
В определении указано, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Позиция Верховного Суда РФ изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.
Суд отклоняет довод Отделения ПФ о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, поскольку Законом N212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода. Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ или статью 227 НК РФ законодатель после 01.01.2014 не вносил. Применяемый фондом порядок действующим законодательством не предусмотрен.
В соответствии с подпунктом 3 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Размер доходов и расходов отражен предпринимателем в декларациях по УСН за 2014 и 2015 годы.
С учетом фактически понесенных предпринимателем расходов страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающей 30000 руб., за 2014 год составляет 5903 руб. 60 коп., за 2015 год - 6008 руб.36 коп. Арифметический спор по порядку расчета между сторонами отсутствует.
Таким образом, с учетом произведенной предпринимателем оплаты, размер излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составил 57544 руб. 02 коп., за 2015 год - 59450 руб. 50 коп.
Факт наличия задолженности по страховым взносам на 01.01.2017 материалами дела не подтвержден. Стороны на него не ссылаются.
Следовательно, у заявителя имеется право на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в общей сумме 116994руб.52 коп.
Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Закона N250-ФЗ).
Вместе с тем, суд соглашается с позицией ответчика о пропуске предпринимателем трехлетнего срока на обращение в Пенсионный фонд с заявлением о возврате страховых взносов за 2014 годы год и правомерности оспариваемого решения Отделения ПФ в части вынесения решения об отказе в возврате страховых взносов за 2014 год.
В силу части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.
При этом согласно части 13 статьи 26 Закона N212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в статье 78 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемом случае, предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 год 01.04.2015 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы обратился в Управление ПФ - 14.08.2018, то есть с пропуском трехлетнего срока.
Таким образом, решение Отделения ПФ N1322-1 от 31.08.2018, выраженное в уведомлении N23-1 от 31.08.2018 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год является обоснованным.
При этом решение Отделения ПФ N1322-1 от 31.08.2018 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 59450 руб.50 коп. является недействительным, нарушающим права заявителя.
Вместе с тем, указанный трехлетний срок установлен для обращения предпринимателя в налоговый орган (орган пенсионного фонда) с письменным заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных обязательных платежей.
В случае пропуска такого срока предприниматель на основании пункта 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ вправе обратиться в суд с заявлением (иском) о возврате (зачете) из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.
В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N173-О признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.01.2007), направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
При этом Конституционным Судом Российской Федерации подчеркнуто, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В рассматриваемом случае, о наличии переплаты по страховым взносам за 2014 и 2015 год предприниматель узнал в связи с вынесением Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 N27-П.
Следовательно, срок на обращение в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы предпринимателем не пропущен.
В настоящем деле требования заявлены только в части признания недействительным решения вынесенное Отделением ПФ об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязании устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в размере 116 994 руб. 52 коп.
Предприниматель в порядке пункта 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ с заявлением (иском) о возврате (зачете) из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в настоящем деле не обращался.
При этом предпринимателем не утрачено право обратиться в суд с заявлением в порядке пункта 6 статьи 27 Закона N212-ФЗ о возврате (зачете) из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области N1322-1 от 31.08.2018, выраженное в уведомлении N23-1 от 31.08.2018 в части отказа в проведении возврата страховых взносов за 2015 год в размере 59450 руб.50 коп.
Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда России по Архангельской области принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 59450 руб. 50 коп. и направить данное решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
В удовлетворении остальной части заявленного требования к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области отказать.
Взыскать с государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда России по Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя Шевелева Александра Николаевича 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
С.Г. Ипаев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
