Дата принятия: 30 января 2019г.
Номер документа: А05-15103/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 30 января 2019 года Дело N А05-15103/2018
Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2019 года
Решение в полном объёме изготовлено 30 января 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Дивиной Веры Владимировны (ОГРН 304290431300083; место жительства: 165300, Архангельская область, г.Котлас)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042901307602; место нахождения: 165300, Архангельская область, г.Котлас, ул.Карла Маркса, д.14)
о признании недействительным решения N 05-20/378 от 28.08.2018 в части доначисления недоимки по ЕНВД в размере 141 051 руб. и пеней в размере 14 110 руб. 86 коп.
при участии в судебном заседании представителей:
заявителя - Чиркова С.С. (доверенность от 09.01.2019)
ответчика - Кололеева Т.В. (доверенность от 24.12.2018)
установил: индивидуальный предприниматель Дивина В.В. (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением:
- к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - ответчик, инспекция) о признании недействительным решения N 05-20/378 от 28.08.2018 в части доначисления недоимки по ЕНВД в размере 141 051 руб. и пеней в размере 14 110 руб. 86 коп.,
- к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление) о признании недействительным решения N 07-10/2/14981 от 05.10.2018 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы.
Определением суда от 11.01.2019 принят отказ индивидуального предпринимателя Дивиной Веры Владимировны от предъявленного к Управлению требования о признании недействительным решения по итогам рассмотрения апелляционной жалобы от 05.10.2018 N 07-10/2/14981. Производство по делу N А05-15103/2018 в указанной части прекращено.
Таким образом, предметом настоящего спора является требование предпринимателя к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании недействительным решения N 05-20/378 от 28.08.2018 в части доначисления недоимки по ЕНВД в размере 141 051 руб. и пеней в размере 14 110 руб. 86 коп.
В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленное требование.
Представитель ответчика с заявлением не согласна по доводам, изложенным в отзыве.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:
Индивидуальный предприниматель Дивина В.В. осуществляла розничную торговлю в арендованной части помещения N 14 площадью 307,35 кв.м (в том числе торговая площадь - 120 кв.м, вспомогательная площадь - 187,35 кв.м), расположенном на втором этаже торгово-развлекательного комплекса по адресу Архангельская область, г.Котлас, пр.Мира, д.18 (договор аренды N 236 от 25.08.2016).
В соответствии со статьёй 346.28 Налогового кодекса РФ заявитель являлась плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), 04.12.2017 представила в инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2017 года.
В уточненной (корректировка N 2) налоговой декларации по ЕНВД при исчислении налога предприниматель указала вид деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" (код 7) и физический показатель "площадь торгового зала 70 кв.м".
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, составлен акт N 05-20/1325 от 20.03.2018.
Проверкой установлено, что арендуемое Дивиной В.В. в торгово-развлекательном комплексе помещение представляет собой единое целое без выделения в них помещений складских, подсобных, административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, т.е. как объект для осуществления торговли, не имеющий торговых залов. Данное помещение представляет собой торговую секцию, в которой оборудовано рабочее место.
Таким образом, арендуемое предпринимателем помещение следует отнести к объекту стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и применить физический показатель - "площадь торгового места".
Согласно документам, имеющимся в налоговом органе (договор аренды нежилого помещения N 236 от 25.08.2016, копия поэтажного плана к договору аренды N 236, представленные ООО "Торговый квартал") Дивиной В.В. передана во временное владение и пользование часть нежилого помещения N 14 общей площадью 307,35 кв.м, из которых торговая площадь составляет 120 кв.м, вспомогательная площадь - 187,35 кв.м, расположенное на 2 этаже здания торгово-развлекательного комплекса, находящегося по адресу Архангельская область, г.Котлас, пр-т Мира, д.18. Границы объекта обозначены на копии поэтажного плана, являющегося неотъемлемой частью и Приложением N 1 к Договору.
При этом, из представленной копии поэтажного плана видно, что арендуемый объект представляет собой единое целое, имеет единую площадь 307,35 кв.м без разделения на помещения складские, подсобные, административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, т.е. как объект, не имеющий торговых залов, данное помещение представляет собой торговую секцию, в которой оборудовано рабочее место. Сведения из Приложения N 1 соответствуют Плану, представленному Котласским отделением ГБУ Архангельской области "БТИ".
ТРК "Столица" представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено.
Следовательно, арендуемая заявителем часть помещения в Торгово-развлекательном комплексе "Столица" является частью торгового комплекса и относится к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Таким образом, Инспекция пришла к выводу, что при осуществлении розничной торговли в ТРК "Столица" налогоплательщик в целях исчисления ЕНВД должен применять физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, "площадь торгового места".
Заявителем было представлено дополнительное соглашение от 02.12.2016 к договору аренды нежилого помещения N 236 от 25.08.2016 с приложением копии поэтажного плана, согласно которому Дивиной В.В. передана во временное владение и пользование часть нежилого помещения N 14 общей площадью 307,35 кв.м. из которых торговая площадь составляет 69,50 кв. м, вспомогательная площадь - 237,35 кв.м, расположенное на 2 (втором) этаже здания торгово-развлекательного комплекса, находящегося по адресу Архангельская область. г.Котлас, пр-т Мира, д.18. Границы объекта обозначены на копии поэтажного плана, являющегося неотъемлемой частью и Приложением N 1 к Договору.
По мнению инспекции, то обстоятельство, что в договоре аренды нежилого помещения указано, что передаваемая часть помещения подразделяется на торговую и вспомогательную площадь не изменяет того обстоятельства, что данное помещение не соответствуют понятию "торговый зал", содержащемуся в ст.346.27 НК.
Арендованная налогоплательщиком часть помещения не позволяет классифицировать его как объект стационарной торговли, обладающей торговым залом, поскольку данное помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности (и.54 ГОСТ Р 51303-2013).
Факт обособления арендуемого помещения от остальных помещений ТРК не является основанием для признания его павильоном или магазином. Из чего следует, что для целей налогообложения ЕНВД арендованная предпринимателем часть помещения не соответствует определению понятия "магазин" или "павильон" и относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях в соответствии со статьей 346.27 НК относятся к торговым местам.
Исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.) Налоговым кодексом не предусмотрено, такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) (абзац 22 статьи 346.27 НК). Таким образом, деятельность проверяемым налогоплательщиком осуществлялась на торговом месте площадью 307,35 кв.м.
На основании вышеизложенного, предпринимателем в налоговой декларации по ЕНВД неправомерно указан вид деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" (код 7) и физический показатель "площадь торгового зала 70 кв.м".
По данным инспекции, подлежит уплате ЕНВД за 2 квартал 2017 года в размере 242380 руб., в декларации исчислено 57638 руб.
В результате выявленного нарушения занижение общей суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за 2 квартал 2017 года, составило 141051 руб.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение N 05-20/378 от 28.08.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением доначислено 141051 руб. налога, 14110руб.86коп. пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО от 05.10.2018 N 07-10/2/14981 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Заявитель с вынесенным решением не согласна, указывает, что здание Торгово-развлекательного комплекса "Столица" полностью соответствует критерию, указанному в абз.14 ст.346.27 НК РФ, на каждом из 3-х этажей расположены торговые залы, а также складские и административно-бытовые помещения. Складирование и подготовка товара к продаже на арендуемой торговой площади не производится: это затрудняло бы работу продавцов и проход покупателей.
Налоговый кодекс жёстко не связывает наличие функционально неразрывных с несущими стенами перегородок между арендуемыми площадями: достаточно и стеллажей с товаром, разделяющих арендуемые площади, а также торговый зал и складское помещение.
Заявитель считает, что поскольку здание ТРК "Столица" оборудовано для организации торговли, имеет торговые и вспомогательные помещения, оно подлежит признанию объектом стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Площади торговых и вспомогательных помещений определены в договорах аренды, субаренды и приложенных к ним схемах/экспликациях.
Обслуживание покупателей производится на достаточной площади в размере 69,5 кв.м, что представляет собой торговый зал с предлагаемыми к продаже предметами одежды. Вспомогательная площадь в размере 237,85 кв.м для обслуживания покупателей не используется, т.е. не используется с целью извлечения дохода, облагаемого ЕНВД.
Суд пришёл к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 названного Кодекса.
В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В ст.346.27 НК РФ указано, что для целей главы 26.3 НК РФ используются следующие основные понятия:
стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;
площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.
магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
На территории муниципального образования "Котлас" единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности введен на основании решения Собрания депутатов МО "Котлас" от 25.10.2007 N 522 "О введении в действие на территории МО "Котлас" единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11 определена правовая позиция, в соответствии с которой при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.
Заявителем (арендатором) и ООО "Торговый квартал" (арендодатель) заключен договор аренды N 236 нежилого помещения от 25.08.2016, согласно пункту 1.1 которого предпринимателю предоставлено за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения N 14 (объект) общей площадью 307,35 кв.м, в том числе торговая площадь - 120 кв.м, вспомогательная площадь - 187,35 кв.м, расположенного на втором этаже здания торгово-развлекательного комплекса, находящегося по адресу Архангельская область, г.Котлас, пр.Мира, д.18. Объект принят заявителем по акту приема-передачи от 13.09.2016.
Согласно дополнительному соглашению от 02.12.2016 к договору аренды нежилого помещения N 236 от 25.08.2016 уточнён абзац 1 пункта договора в части разделения площадей, предоставленных арендатору: общей, торговой и подсобной: арендатору передана во временное пользование (аренду) часть нежилого помещения N 14 общей площадью 307,35 кв.м, в том числе торговая площадь - 69,5 кв.м, вспомогательная площадь - 237,85 кв.м.
Приложением N 1 к договору аренды (редакция с 01.12.2016) сторонами согласован план арендуемых помещений, где площадь арендуемых помещений разделена на две части: торговую и складскую (вспомогательную).
В соответствии с техническим паспортом на здание ТРК "Столица" этот объект представляет собой здание (строение) как совокупность торговых помещений (торговых секций) с общими для них коридорами, санитарно-бытовыми (санузел), служебными, техническими (тамбуром, подсобным) помещениями, специально предназначенными для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Проход в каждое торговое помещение этого торгово-развлекательного комплекса осуществляется от общего входа здания.
Из представленного суду Котласским отделением ГБУ Архангельской области "БТИ" технического паспорта на указанное здание также следует, что торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения (торговой секции), каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено.
Согласно плану 2 этажа технического паспорта на указанное здание площадь этажа, где расположена торговая точка (секция N 14), арендуемая предпринимателем, разделена на торговые секции разной площади. Проход в каждую торговую секцию осуществляется из общего коридора и общего входа в здание торгово-развлекательного комплекса. Каждое встроенное помещение ТРК "Столица" имеет свою конкретную площадь и предназначено для торговых предприятий, что в совокупности образовывает "торговый комплекс".
Согласно схеме помещений 2 этажа названного здания торговая секция N 14 площадью 464,2 кв.м, часть которой арендует предприниматель, как и иные торговые секции этажа, не разделены на какие-либо части, складские (вспомогательные) помещения не выделены. Спорное торговое помещение (секция) представляет собой обособленное помещение одного назначения, где отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации. Арендуемое заявителем помещение находится в здании ТРК "Столица", отделено от остальных помещений фиксированными стенами и представляет собой изолированную торговую секцию N 14.
Приведённые данные характеризуют указанное здание как торговый центр - стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, а объекты, сдаваемые в аренду, - как конструктивно обособленные торговые секции. Таким образом, ТРК "Столица" не относится ни к магазинам, ни к павильонам, а представляет собой торговый комплекс.
В данном деле устройство и наличие перегородок в торговой секции N 14, арендуемой заявителем в проверяемом периоде, инспекцией не оспаривается.
Суд считает обоснованными доводы инспекции о том, что зонирование торговой секции в торговом комплексе путём устройства перегородок для удобства реализации отдельных видов товаров само по себе не изменяет назначение нежилого помещения с торговой секции на магазин, имеющий торговый зал и подсобные, административно-бытовые помещения.
Суд считает, что указание в дополнительном соглашении к договору аренды на наличие торгового зала фактически осуществляемой заявителем деятельности не меняет и не свидетельствует о возможности квалифицировать данное помещение как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку арендованное предпринимателем помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности ("ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утверждён приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст)).
Предприниматель вправе считать свою торговую секцию магазином и определять её в качестве такового при вступлении в гражданско-правовые отношения. Однако для целей налогообложения ЕНВД следует использовать понятия, установленные в статье 346.27 НК РФ. Торговая секция в торговом комплексе для целей налогообложения магазином быть не может. При этом суд исходит не только из понятий, установленных названным Кодексом, но и анализа имеющихся в материалах дела инвентаризационных документов, характеризующих спорное помещение.
Согласно статьям 346.27 и 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и использовании торгового места площадью более 5 кв.м, для исчисления ЕНВД применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".
Предпринимателю при исчислении ЕНВД за II квартал 2017 года следовало применять физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах", характеризующий данный вид деятельности, соответственно, исчислить ЕНВД от всей арендуемой площади, которая составила 307,35 кв.м.
С учётом изложенного суд признаёт обоснованными изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции, а само решение инспекции - законным, принятым в соответствии с нормами НК РФ, регулирующими спорные правоотношения.
Спор по размеру доначисленного ЕНВД и начисленных пеней отсутствует. Ни в заявлении, ни в ходе судебного разбирательства каких-либо возражений в отношении размеров указанных сумм налога и пеней заявитель не привёл.
На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленного требования.
При обращении в суд заявителем уплачено 300 рублей государственной пошлины по чеку-ордеру от 21.11.2018.
На основании ст.110 АПК РФ по результатам рассмотрения спора расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Отказать индивидуальному предпринимателю Дивиной Вере Владимировне в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 28.08.2018 N 05-20/378 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по ЕНВД в размере 141051 руб. и пеней в размере 14110руб.86коп.
Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.
Судья
А.А. Дмитревская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
