Дата принятия: 07 февраля 2020г.
Номер документа: А05-15017/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 7 февраля 2020 года Дело N А05-15017/2019
Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2020 года
Полный текст решения изготовлен 07 февраля 2020 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Ипаева С.Г.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаровой Н.С.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Соломбальская лесная компания" (ОГРН 1132901000242; адрес: Россия 163001, г.Архангельск, ул.Вологодская, дом 6, корп.1)
к ответчику - государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное) (ОГРН 1022900521820; адрес: Россия 163069, г.Архангельск, пр.Ломоносова, дом 60)
при участии третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Государственное учреждение - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1022900516264; место нахождения: Россия 163072, г.Архангельск, Архангельская область, пр.Обводный канал, д.119).
о признании недействительным решения N 108 от 09.09.2019,
при участии в заседании представителей:
от заявителя - Кузнецова Т.А. (доверенность от 23.12.2019)
от ответчика - Гусевской С.Ю. (доверенность от 31.12.2019)
от третьего лица - Белинина О.Н. (доверенность от 23.12.2019),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Соломбальская лесная компания" обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске и Архангельской области от 09.09.2019 N 108 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью "Соломбальская лесная компания", в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3 677 руб.02 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 852 руб.41 коп., начисленных на сумму не принятых расходов Фондом социального страхования в размере 16 713 руб. 73 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и уточнении к заявлению.
Представитель ответчика с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и ответчика, изучив представленные доказательства, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что на основании решения заместителя начальника Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное) (далее - Управление, ответчик" от 24.07.2019 N 105 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Соломбальская лесная компания" (далее - ООО "СЛК", заявитель) проведена плановая выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, проверку своевременности, полноты и достоверности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.
В ходе проведения проверки Управлением установлено нарушение Федерального Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в базу для исчисления страховых взносов не включены непринятые к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации суммы выплаты работнику Брызгаловой Ю.Л. ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работникам Тришину А.А., Зуеву А.А., выплаты Брызгаловой Ю.Л., работающей на условиях неполного рабочего времени, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, назначено и выплачено во время ежегодного оплачиваемого отпуска, в общей сумме 16713 руб.73 коп.
Результаты проверки отражены в акте проверки от 08.08.2019 N 596 и вынесено решение от 09.09.2019 N 108 привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов за 2016год. на непринятые к зачету Фондом социального страхования РФ суммы по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 16713руб.73 коп. и 5000 руб. расходов на оплату проезда к месту отпуска и обратно.
Начислены страховые взносы в сумме 5888,43 коп., в том числе: на обязательное пенсионное страхование в сумме 4777руб.02 коп., на обязательное медицинское страхование 1107 руб.41 коп., пени в сумме 224 руб.86 коп. и штраф в размере 1176руб. 90 коп.
Общество не согласившись с решением Управления в части начисления страховых взносов в сумме 4529руб.43 коп. в том числе: в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3 677 руб.02 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 852 руб.41 коп., начисленных на сумму не принятых расходов Фондом социального страхования в размере 16 713 руб. 73 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.
При этом, Общество не оспаривает доначисление страховых взносов, пени и штрафа на суммы не принятых зачету расходов по плате проезда к месту отпуска и обратно
В обоснование заявленных требований указывает на то, что основанием для доначисления страховых взносов послужил решение Фонда социального страхования от 21.08.2019 N 5-7/9-315 ОСС, которым не приняты к зачету расходы по выплате пособий по обязательному социальному страхованию в сумме 16713 руб.73 коп.
Рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, а также заслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (в редакции 2011 года) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Вместе с тем Федеральный Закон N 212-ФЗ не регламентируют, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями "в рамках трудовых отношений".
Согласно статье 15 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) трудовые отношения -это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
На основании статье 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Из анализа приведенных норм трудового права следует, что трудовые отношения можно охарактеризовать следующими признаками: основаны на трудовом договоре; предусматривают исполнение работником конкретной трудовой функции; всегда осуществляются за вознаграждение (заработную плату).
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
К мерам стимулирующего характера статья 191 ТК РФ относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п. К компенсациям статья 164 ТК РФ относит денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Из статьи 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции, то есть плата за труд в любой ее форме (непосредственная оплата труда, а также выплаты компенсационного либо стимулирующего характера).
В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.
Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.
То обстоятельство, что данные выплаты превысили установленный законодательством размер и произведенные страхователем расходы на их осуществление не приняты страховщиком к зачету, не меняет социальный характер произведенных выплат.
Следовательно, поскольку социальный характер произведенных выплат не дает оснований для квалификации их как подлежащих включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, у Управления Пенсионного Фонда не имелось оснований для вывода о занижении облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы не могли быть начислены страховые взносы.
Согласно пункту 1 статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая. Наличие страховых случаев документально подтверждено и не оспаривается Фондом.
Спорные суммы не принятых к зачету расходов в счет уплаченных страховых взносов, автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.
Таким образом, если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховых взносов суммы пособий, выплаченных страхователем, то доначислять на эти суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется. Следовательно, и отсутствуют основания для начисления пеней и штрафов.
Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, выраженной в Определении от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441, суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.
Факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не свидетельствует о том, что все выплаты, производимые работникам, представляют собой оплату труда, выплаты социального характера, не являющие стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий самой работы, не являются вознаграждением за труд. Правовое значение имеет отсутствие связи выплаты в пользу работника с его трудовой функцией и социальный характер такой выплаты.
Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.
В рассматриваемом случае по результатам проверок, как Фондом социального страхования, так и Пенсионным фондом в базу облагаемую страховыми взносами включены выплаты работнику Брызгаловой Ю.Л. ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работникам Тришину А.А., Зуеву А.А., Брызгаловой Ю.Л., работающей на условиях неполного рабочего времени, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, назначено и выплачено во время ежегодного оплачиваемого отпуска, в общей сумме 16713 руб.73 коп.
Спорные выплаты были произведены работникам в качестве пособий, а не в качестве оплаты труда, так как не были связаны с выполнением работниками трудовой функции, не зависели от стажа, должностного оклада, квалификации, качества или количества выполняемой работы и иных составляющих, также не зависели от трудового результата. Тот факт, что указанные суммы не были приняты ФСС РФ к зачету в качестве расходов, не изменил их социальной направленности, поскольку у спорных пособий отсутствуют все квалифицирующие признаки, установленные трудовым законодательством, которые позволяли бы отнести их к заработной плате, а именно: не предусмотрены трудовым договором; производятся не за выполнение трудовой функции; не являются стимулирующими; не зависят от квалификации работников; не зависят от сложности, качества, количества, условий выполнения работы.
С учетом изложенного, у Пенсионного фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов, пени и штрафа
При таких обстоятельствах требования заявителя в оспариваемой части, подлежат удовлетворению.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске и Архангельской области от 09.09.2019 N 108 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью "Соломбальская лесная компания", в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3 677 руб.02 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 852 руб.41 коп., начисленных на сумму не принятых расходов Фондом социального страхования в размере 16 713 руб. 73 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Соломбальская лесная компания".
Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Соломбальская лесная компания" 3000 руб. расходов по государственной пошлине.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
С.Г. Ипаев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
