Дата принятия: 21 мая 2019г.
Номер документа: А05-14993/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 21 мая 2019 года Дело N А05-14993/2018
Резолютивная часть решения объявлена 17 мая 2019 года
Полный текст решения изготовлен 21 мая 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Северодвинский хлебокомбинат" (ОГРН 1032901007809; место нахождения: 164509, Архангельская область, г.Северодвинск, ул.Макаренко, дом 7)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; место нахождения: 164520, Архангельская область, г.Северодвинск, ул.Торцева, дом 4)
о признании недействительным решения N 108243 от 14.09.2018
при участии в судебном заседании представителей:
заявителя - не явился
ответчика - Усова О.А. (доверенность от 19.12.2018), Губницына А.П. (доверенность от 22.01.2019)
установил: ОАО "Северодвинский хлебокомбинат" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - ответчик, Инспекция) от 14.09.2018 N 108243 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Стороны извещены судом о времени и месте судебного разбирательства, заявитель в судебное заседание не явился.
В судебном заседании представители ответчика с заявлением не согласились по доводам, изложенным в отзыве и в дополнениях к отзыву.
В соответствии с ч.3 ст.156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя.
Заслушав представителей ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:
Обществом представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данного расчета, составлен акт N 59317 от 31.07.2018.
Проверкой установлено, что заявитель является собственником имущества, отнесенного к линии энергоснабжения:
- Вакуумный выключатель ВВ/ТЕL (2490) с инвентарным N 142490, код ОКОФ 143120010 (аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В): выключатели, контакторы, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители);
- Кабельная линия 10кВ от ГПП до ТП-60 (2487) с инвентарным N 142487, код ОКОФ 143131000 (провода и кабели силовые);
- Ячейка К XII (2491) с инвентарным N 142491, код ОКОФ 143120010 (аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В): выключатели, контакторы, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители).
Вакуумный выключатель BB/TEL (2490) установлен на вводе кабельной линии с инв. N 2487 с ГПП в ТП 60, что подтверждено актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 30.12.2011 N 32 (ф. ОС-1), инвентарной карточкой учета объекта основных средств (ф. ОС-6) N 142490.
Кабельная линия 10кВ от ГПП до ТП-60 (2487) смонтирована с ГПП в ТП 60, что подтверждено актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 30.12.2011 N 29 (ф. ОС-1), инвентарной карточкой учета объекта основных средств (ф. ОС-6) N142487.
Ячейка К XII (2491) смонтирована на ГПП 110/10, что подтверждено актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 30.12.2011 N 33 (ф. ОС-1), инвентарной карточкой учета объекта основных средств (ф. ОС-6) N 142491.
Основной вид деятельности Общества - производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.
Обществом заключен договор энергоснабжения N 95-000909 от 01.01.2018 с ПАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" (далее - Поставщик), согласно которому Поставщик обязан обеспечить надежную и бесперебойную поставку электрической энергии в точки поставки, указанные в Приложении N 1 к указанному договору.
В Приложении N 1 указана точка поставки - ГПП - 110/10 (Ягры), расположенная по адресу: г.Северодвинск, ул.Макаренко, 7, и место установки расчетного учета - ТП-60.
Из представленного Обществом Плана энергетических объектов следует, что вакуумный выключатель BB/TEL(2490), кабельная линия 10 кВ от ГПП до ТП-60 (2487), ячейка К XII (2491) располагаются на территории ОАО "Северодвинский хлебокомбинат" по адресу: г.Северодвинск, ул.Макаренко, 7.
Ответчиком установлено, что Вакуумному выключателю ВВ/ТЕL2490 и Ячейке К XII (2491) налогоплательщиком присвоен код ОКОФ 143120010, Кабельной линии 10кВ от ГПП до ТП-60(2487) - код ОКОФ 143131000, которые содержатся в "Перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов", утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504).
Инспекция пришла к выводу, что Обществом не соблюдены условия, установленные п.3 статьи 380 НК РФ для получения права на применение пониженной ставки, поскольку указанное имущество по своему функциональному назначению не относится к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Право на применение льготы связано с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (и инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения.
При этом присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне N 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.
Факт наличия у Общества линий энергопередачи и соответствующего оборудования, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к их неотъемлемой части, поскольку они не связаны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня N 504.
По своему функциональному назначению, принадлежащее Обществу имущество не относится к линиям электропередачи в том смысле, который изложен в постановлении Правительства РФ N 504.
Таким образом, по мнению Инспекции, Обществом в расчете по налогу на имущество неправомерно применена ставка по налогу на имущество организаций в размере 1,9 % в отношении имущества (вакуумный выключатель ВВ/ТЕL2490), кабельная линия 10кВ от ГПП до ТП-60 (2487), ячейка К XII (2491)) со средней стоимостью имущества за отчетный период в размере 1 583 957 рублей, тогда как следовало применить налоговую ставку 2,2 %.
Решением N 108243 от 14.09.2018 заявителю доначислено 1188 руб. налога, 55руб.60коп. пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО от 07.11.2018 N 07-10/1/16993 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Заявитель с вынесенным решением не согласен, считает, что обоснованно использует льготную налоговую ставку на имущество в размере 1,9 %, ссылается на то, что спорное имущество (вакуумный выключатель, кабельная линия и ячейка) по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п.3 ст.380 НК РФ; имущество конкретно указано в Перечне N 504; используется для передачи электрической энергии потребителю (иному лицу). Между ОАО "Северодвинский хлебокомбинат" и ПАО "Мобильные ТелеСистемы" заключен договор N 29-0908 от 01.02.2017 о предоставлении в пользование части сооружения принадлежащих ОАО "Северодвинский хлебокомбинат". Используемая ПАО "МТС" электрическая энергия поступает к ним с использованием имущества Общества.
Суд пришёл к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В силу статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В соответствии с п. 1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового период на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы, то есть определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (подпункт 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ).
Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.
Согласно п.1 ст.372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В силу п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.1 ст.380 НК РФ).
Согласно п.3 ст.380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Таким образом, пунктом 3 статьи 380 НК РФ установлены пониженные налоговые ставки, в том числе, в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.
Право на пониженную ставку возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 НК РФ; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом Перечень имущества, неразрывно связанного с линиями энергопередачи, носит исчерпывающий характер, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению расширять пределы действия налоговой льготы.
Следовательно, в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов.
В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).
Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.
Об этом указано в Определении Верховного Суда РФ от 10.07.2018 N 306-КГ18-8637.
В отношении имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, в вышеуказанном Постановлении N 504 приведен перечень наименований объектов с учетом кода по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359.
В Перечень N 504 включены:
- код ОКОФ 143120010 - аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В): выключатели, контакторы, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители (примечание - аппаратура электрическая, входящая в состав устройств, оборудования, агрегатов, зданий и сооружений, являющихся неотъемлемой частью производственно-технологических объектов магистральных трубопроводов),
- код ОКОФ 143131000 - провода и кабели силовые (примечание - провода и кабели силовые, входящие в состав устройств, оборудования, агрегатов, зданий и сооружений, являющихся неотъемлемой частью производственно-технологических объектов магистральных трубопроводов).
Понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 11 НК РФ).
В ст.3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" содержатся следующие понятия:
субъекты электроэнергетики - лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности;
потребители электрической энергии - лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд;
потребители мощности - лица, приобретающие мощность, в том числе для собственных бытовых и (или) производственных нужд и (или) для последующей продажи, лица, реализующие электрическую энергию на розничных рынках, лица, реализующие электрическую энергию на территориях, на которых располагаются электроэнергетические системы иностранных государств;
объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование;
услуги по передаче электрической энергии - комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, которые обеспечивают передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями и совершение которых может осуществляться с учетом особенностей, установленных пунктом 11 статьи 8 настоящего Федерального закона;
объекты электроэнергетики - имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства.
В соответствии с п.1 ст.539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.
Правила о договоре энергоснабжения (ст.539 - 547 ГК РФ) применяются к отношениям по договору снабжения электрической энергией (п.4 ст.539 ГК РФ).
Суд согласен с мнением ответчика о том, что применение пониженной налоговой ставки законодатель связано исключительно с принадлежностью объектов основных средств к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках), а организация, приобретающая электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд у субъекта электроэнергетики, не является лицом, оказывающим услуги по передаче электрической энергии.
В судебном заседании 14.05.2019 представитель Общества Корельский А.А. пояснил, что кабель идёт от подстанции до ГПП (главной понижающей подстанции), она находится за территорией хлебокомбината; вакуумный выключатель находится внутри подстанции; ячейка - в здании ГПП. Кабель необходим для электроснабжения предприятия. Вакуумный выключатель служит для защиты от перенапряжения. Электроэнергия передаётся в распределительный щит в здании котельной (энергоблок), а распределительный щит N 11 питает сети МТС, оборудование МТС подключено к сетям Общества, и показания МТС вычитают из показаний счетчика Общества.
Согласно инвентарным карточкам учёта спорные объекты (вакуумный выключатель ВВ/ТЕL (2490), кабельная линия 10кВ от ГПП до ТП-60 (2487), ячейка К XII (2491)) расположены на территории Общества (г.Северодвинск, ул.Макаренко, 7).
Из материалов дела следует, что заявитель в проверяемом периоде не производил электрическую энергию, а приобретал её для собственных нужд у гарантирующего поставщика - ПАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада" по договору энергоснабжения от 01.01.2018 N95-000909, согласно которому гарантирующий поставщик обязуется осуществить поставку электрической энергии (мощности), а также самостоятельно и (или) через привлеченных третьих лиц (сетевые организации) оказать Обществу услуги по передаче электрической энергии и иные услуги, неразрывно связанные с процессом снабжения электрической энергией, а потребитель обязуется оплатить приобретаемую электрическую энергию и услуги по передаче электрической энергии.
В приложении 1 к договору указано: сетевая организация "АО "ЦС "Звездочка", наименование объекта электропотребления - хлебозавод г.Северодвинск, ул.Макаренко, 7; точка разграничения балансовой принадлежности ГПП-110/10 (Ягры), яч.52 на контактах соединения кабельных наконечников отходящего кабеля.
Между ПАО "МТС" и ПАО "МРСК Северо-Запада" заключен договор энергоснабжения от 01.01.2018 (том 2, лист 103).
По договору от 01.02.2017 Общество предоставляет ПАО "МТС" (Заказчику) в пользование площадь на конструктивных элементах сооружения дымовой трубы здания по адресу г.Северодвинск, ул.Макаренко, 7, строение 4, для размещения оборудования связи Заказчика. Взаимоотношения Общества и ПАО "МТС" по данному договору не связаны с передачей Обществом энергии ПАО "МТС".
На основании изложенного, суд пришёл к выводу, что заявитель является потребителем электрической энергии и не осуществляет передачу электроэнергии иным лицам с использованием спорных объектов.
В связи с тем, что в нарушение ст.65 АПК РФ заявитель не доказал право на применение пониженной налоговой ставки, суд отказывает в удовлетворении заявленного требования.
При обращении в суд заявителем уплачено 3000 рублей государственной пошлины платёжным поручением N 2860 от 19.11.2018.
На основании ст.110 АПК РФ по результатам рассмотрения спора расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Отказать Открытому акционерному обществу "Северодвинский хлебокомбинат" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 14.09.2018 N 108243.
Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.
Судья
А.А. Дмитревская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
