Решение Арбитражного суда Архангельской области от 01 марта 2019 года №А05-14989/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 1 марта 2019 года Дело N А05-14989/2018
Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2019 года
Полный текст решения изготовлен 01 марта 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Юринской И.С.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Г.М.,
рассмотрел 28 февраля 2019 года в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Мокеева Александра Игоревича (ОГРН 316290100056516; место жительства: г. Архангельск)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН 1042900051094; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, ул.Логинова, д.29)
о признании недействительным решения N 2.15-26-265-4065 от 23.11.2018,
при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - Ефимова В.В. по доверенности от 30.11.2018, Малыгина О.В. по доверенности от 17.12.2018,
установил:
индивидуальный предприниматель Мокеев Александр Игоревич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее - ответчик, инспекция) о признании недействительным решения N 2.15-26-265-4065 от 23.11.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель требование поддержал.
Ответчик с заявленным требованием не согласен, представил отзыв на заявление.
Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства.
Мокеев А.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 11.02.2016, с момента регистрации применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Основной вид деятельности указан "деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки" (ОКВЭД 85.42.9).
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год, представленной налогоплательщиком 23.04.2017, в которой предпринимателем отражена сумма полученных доходов в размере 0 руб., в то время как согласно книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сумма доходов за 2016 год составила 8760083,52 руб.
Правильность заполнения налоговой декларации заявитель обосновывал применением им положений закона Архангельской области от 03.04.2015 N 262-15-03 "О льготах по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 262-15-03).
По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 02.08.2017, в котором указано на установленную неуплату налога в сумме 525605 руб.
Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника инспекции Виноградовым И.Ю. в присутствии Мокеева А.И., о чем составлен протокол от 21.09.2017 N7824.
В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в порядке, установленном пунктом 6 статьи 101 НК РФ, вынесено решение от 25.09.2017 N2.15-26-265-272 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. С результатами дополнительных мероприятий налогового контроля предприниматель ознакомлен 25.10.2017 года.
Материалы камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены заместителем начальника инспекции Виноградовым И.Ю. в присутствии Мокеева А.И., о чем составлен протокол от 16.11.2017 N 272.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 23.11.2017 N2.15-26-265-4065 о привлечении ИП Мокеева А.И. за совершение налогового правонарушения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 12933,60 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения). Указанным решением заявителю также предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год в размере 475501 руб. и начисленные пени в общей сумме 53961,06 руб.
По мнению инспекции, фактически общая сумма доходов, учитываемая при определении налоговой базы по налогу, составляет 8499376,04 руб., в том числе:
2882363,40 руб. (33,9 % от общей суммы доходов) - по деятельности зрелищно-развлекательной прочей;
673693,64 руб. (7,9 % от общей суммы доходов) - по полиграфической деятельности;
2667047 руб. (31,4 % от общей суммы доходов) - по деятельности по организации конференций и выставок;
2276272 руб. (26,8 % от общей суммы доходов) - по оказанию информационно-консультационных услуг.
Поскольку по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составила 41,8 % ((2882363,40 руб. + 673693,64 руб.)/ 8499376,04 руб. * 100 %), что не соответствует условию, установленному статьей 346.20 НК РФ, инспекция пришла к выводу об обязанности налогоплательщика уплатить налог за 2016 год по ставке 6 процентов.
На указанное решение предпринимателем подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС по АО и НАО N07-10/2/12814 от 24.08.2018 жалоба предпринимателя удовлетворена частично: решение ИФНС России по г. Архангельску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.11.2017 N2.15-26-265-4065 отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начисления соответствующих сумм пени и штрафа в связи с ошибочным включением в состав доходов суммы в размере 110000 руб., поступившей 21.09.2016 на расчетный счет ИП Мокеева А.И. от МБОУ "Васьковская средняя школа". С учетом доводов предпринимателя доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составила 50,6 % ((2882363,40 + 673693,64 руб. + 685700 руб.)/8389376,04 руб. *100 %), что также не соответствует условию, установленному статьей 346.20 НК РФ.
Письмом N215-22/29888 от 31.08.2018 инспекция уведомила заявителя о снижении недо­имки на 6600 руб., пени на 813 руб. 46 коп.
С учетом решений принятых по результатам проведенной камераль­ной проверки на заявителя возложена обязанность по уплате: недоимки по налогу в размере 468901 руб.; штрафа в размере 12933 руб. 60 коп.; пени в размере 53147 руб. 60 коп.
Предприниматель, не согласившись с решением инспекции, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным. Предприниматель не согласен с расчетом доли доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), так как налоговым органом неверно были трактованы предметы ряда договоров. Договоры, связанные с проведением и организацией конференций, семинаров, круглых столов, советов, площадок и оказанием информационно-консультационных услуг, включают в себя образовательные услуги, услуги по изготовлению полиграфической продукции, услуги по организации и проведению культурной программы.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ определено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В силу пункта 4 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
При этом по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Законом N262-15-03 на территории Архангельской области для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей после вступления в силу данного закона и осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в приложении к данному закону, предусмотрено право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Так, в перечень видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), осуществление которых дает налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения включены, в частности, обрабатывающие производства (Раздел С), деятельность издательская (Класс 58 Раздела J), научные исследования и разработки (Класс 72 Раздела М), образование (Раздел Р), деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений (Раздел R) и деятельность в области фотографии (Подкласс 74.2 Раздела М).
По взаимоотношениям с государственным автономным учреждением Архангельской области "Архангельский региональный бизнес-инкубатор"
По договору возмездного оказания услуг от 14.09.2016 N55/16 (т.1 л.53) предприниматель принял на себя обязательства по организации семинара на тему "Система закупок по Федеральным законам N 44-ФЗ и N 223-ФЗ. Участие субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках по Федеральному закону N 223-ФЗ (на примере ПАО "НК "Роснефть")", в соответствии с приложением N 1 к настоящему договору "Техническое задание на оказание услуг по организации семинара".
Стоимость оказываемых услуг составила 50000 руб. (пункт 2.1 договора). Время оказания услуг: 24.09.2016 15.00-18.30 (пункт 1.3 договора).
Данные услуги включают в себя организацию и проведение мероприятия для представителей субъектов малого предпринимательства Архангельской области и физических лиц, планирующих ведение предпринимательской деятельности, включая формирование групп (поиск, привлечение, приглашение слушателей), а также приглашение модераторов и спикеров, определенных заказчиком (пункт 1 Приложения N 1 к договору).
В соответствии с пунктом 6.1 Приложения N 1 к договору Исполнитель обеспечивает проведение мероприятия модератором, имеющим специализированное образование и опыт деятельности и проведения аналогичных мероприятий не менее 3 лет.
По договору возмездного оказания услуг от 14.09.2016 N 63/16 (т.1 л.59) предприниматель принял на себя обязательства оказать услуги по организации семинара на тему "Активизация продаж това­ров в магазине: технологии и практика", в соответствии с приложением N 1 к настоящему договору "Техническое задание на оказание услуг по организации семинара" (пункт 1.1).
Стоимость оказываемых услуг составила 50000 руб. (пункт 2.1 договора). Время оказания услуг: 23.09.2016 10.30-17.30 (пункт 1.3 договора).
Согласно пункту 1 Технического задания данные услуги включают услуги по организации и проведению мероприятия для представителей субъектов малого предпринимательства Архангельской области и физических лиц, планирующих ведение предпринимательской деятельности, включая формирование групп (поиск, привлечение, приглашение слушателей), а также приглашения модераторов и спикеров, определенных Заказчиком.
В соответствии с пунктом 6.1 Приложения N 1 к договору Исполнитель обеспечивает проведение мероприятия модератором, имеющим специализированное образование и опыт деятельности и проведения аналогичных мероприятий не менее 3 лет.
По договору возмездного оказания услуг от 14.09.2016 N64/16 (т.1 л.67) предприниматель принял на себя обязательства по организации круглого стола по социальному предпринимательству на тему "Развитие и поддержка социального предпринимательства", в соответствии с приложением N 1 к настоящему договору.
Стоимость оказываемых услуг составила 80000 руб. (пункт 2.1 договора). Время оказания услуг: 23.09.2016 15.00-18.30 (пункт 1.3 договора).
Данные услуги включают в себя организацию и проведение мероприятия для представителей субъектов малого предпринимательства Архангельской области и физических лиц, планирующих ведение предпринимательской деятельности, включая формирование групп (поиск, привлечение, приглашение слушателей), а также приглашение модераторов и спикеров, определенных заказчиком; услуги по осуществлению рекламно-информационной кампании в рамках проводимого мероприятия (пункт 1.1 Приложения к договору N 1).
В соответствии с пунктом 6.1 Приложения N 1 к договору Исполнитель обеспечивает проведение мероприятия модератором, имеющим специализированное образование и опыт деятельности и проведения аналогичных мероприятий, в том числе на радио, телевидении и сцене не менее 3 лет, подтверждаемый трудовой книжкой или договором.
Предприниматель полагает, что по договорам от 14.09.2016 N 55/16, N 64/16 и N 63/16 им были оказаны образовательные услуги по дополнительному образованию.
Раздел Р "Образование" ОК 029-2014 включает образование как для школьников, так и для подготовки для разных профессий.
В Российской Федерации устанавливаются следующие типы образовательных организаций, реализующих дополнительные образовательные программы:
1) организация дополнительного образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по дополнительным общеобразовательным программам;
2) организация дополнительного профессионального образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам.
Раздел Р "Образование" ОК 029-2014 включает государственные, муниципальные, негосударственные (частные) образовательные организации всех видов.
В Российской Федерации образование может быть получено: в организациях, осуществляющих образовательную деятельность; вне организаций, осуществляющих образовательную деятельность (в форме семейного образования и самообразования).
Обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, с учетом потребностей, возможностей личности и в зависимости от объема обязательных занятий педагогического работника с обучающимися осуществляется в очной, очно-заочной или заочной форме. Обучение в форме семейного образования и самообразования осуществляется с правом последующего прохождения промежуточной и государственной итоговой аттестации в организациях, осуществляющих образовательную деятельность. Допускается сочетание различных форм получения образования и форм обучения.
Раздел Р "Образование" ОК 029-2014 также включает:
прочие виды образования и обучения, например обучение в школах водителей транспортных средств;
обучение, в основном связанное со спортивной и оздоровительной деятельностью, такой как теннис или гольф, а также образовательной деятельностью, получаемое в общеобразовательных организациях (школе, школе-интернате, гимназии и др.), являющееся базой для среднего профессионального и высшего образования;
среднее общее образование, получаемое одновременно (средние музыкальные, хореографические, художественные школы, школы искусств и т.п.).
Группировка 85.41.9 "Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки" включает:
- образование, которое не определяется квалификационным уровнем, академическое образование, центры обучения, предлагающие коррекционные курсы, курсы по подготовке к экзаменам, обучение языкам, компьютерные курсы.
Эта группировка также включает:
- дальнейшее образование, а также тренинги и курсы для разных профессий, хобби и занятия для личного роста
Эта группировка также включает:
- лагеря и школы, предоставляющие обучение в областях спорта группам и индивидуально, обучение искусствам, драме или музыке или другое обучение или специальное обучение.
Как указано во Введении ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), в классе 85 "Образование" наименования группировок 85.10, 85.20, 85.3, 85.4, 85.5 и их описания приведены в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон об образовании).
В статье 2 Закона об образовании даны следующие понятия:
образование - единый целенаправленный процесс воспитания и обучения, являющийся общественно значимым благом и осуществляемый в интересах человека, семьи, общества и государства, а также совокупность приобретаемых знаний, умений, навыков, ценностных установок, опыта деятельности и компетенции определенных объема и сложности в целях интеллектуального, духовно-нравственного, творческого, физического и (или) профессионального развития человека, удовлетворения его образовательных потребностей и интересов;
образовательная программа - комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предме­тов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов.
Как установлено пунктом 4 статьи 12 Закона об образовании, к дополнительным образовательным программам относятся:
1) дополнительные общеобразовательные программы - дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы;
2) дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
При этом образовательные программы самостоятельно разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность, если настоящим Федеральным законом не установлено иное (пункт 5 статьи 12 Закона об образовании).
Пунктом 1 статьи 21 Закона об образовании установлено, что образовательная деятель­ность осуществляется образовательными организациями и в случаях, установленных настоя­щим Федеральным законом, организациями, осуществляющими обучение, а также индивиду­альными предпринимателями.
В силу пунктов 1, 2 статьи 32 Закона об образовании индивидуальный предприниматель осу­ществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогиче­ских работников.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (его территориальный орган), в порядке и в сроки, которые установлены законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уведомляет орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющий переданные ему полномочия Российской Федерации в сфере образования, о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, видом экономической деятельности которого является образовательная деятельность.
Согласно пункту 2 Закона об образовании педагогический работник - физическое лицо, которое состоит в трудовых, служебных отношениях с организацией, осуществляющей образовательную деятельность, и выполняет обязанности по обучению, воспитанию обучающихся и (или) организации образовательной деятельности.
В силу части 1 статьи 91 Закона об образовании образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.
Соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности являются образовательные организации, организации, осуществляющие обучение, а также индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно (часть 2 статьи 91 Закона об образовании).
Согласно пунктам 1 - 4 статьи 75 Закона об образовании дополнительное образование детей и взрослых направлено на формирование и развитие творческих способностей детей и взрослых, удовлетворение их индивидуальных потребностей в интеллектуальном, нравственном и физическом совершенствовании, формирование культуры здорового и безопасного образа жизни, укрепление здоровья, а также на организацию их свободного времени.
Дополнительные общеобразовательные программы подразделяются на общеразвивающие и предпрофессиональные программы. Дополнительные общеразвивающие программы реализуются как для детей, так и для взрослых. Дополнительные предпрофессиональные программы в сфере искусств, физической культуры и спорта реализуются для детей.
К освоению дополнительных общеобразовательных программ допускаются любые лица без предъявления требований к уровню образования, если иное не обусловлено спецификой реализуемой образовательной программы.
Содержание дополнительных общеразвивающих программ и сроки обучения по ним определяются образовательной программой, разработанной и утвержденной организацией, осуществляющей образовательную деятельность. Содержание дополнительных предпрофессиональных программ определяется образовательной программой, разработанной и утвержденной организацией, осуществляющей образовательную деятельность, в соответствии с федеральными государственными требованиями.
Как установлено в пункте 4 статьи 32 Закона об образовании, индивидуальный предприниматель до начала оказания платных образовательных услуг предоставляет обучающемуся, родителям (законным представителям) несовершеннолетнего обучающегося информацию о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, об уровне своего профессионального образования, общем стаже педагогической работы и о стаже занятия индивидуальной педагогической деятельностью и в случае привлечения им для осуществления образовательной деятельности педагогических работников информацию об их уровне профессионального образования и общем стаже педагогической работы.
Как следует из материалов дела, лицензия на осуществление образовательной деятельности у предпринимателя отсутствовала. При этом суд отклоняет довод заявителя о том, что образовательная деятельность осуществлялась индивидуальным предпринимателем непосредственно, поскольку как следует из условий договоров, услуги по организации семинаров включали в себя организацию мероприятия с приглашением модераторов и спикеров (пункт 6.1 Технических заданий).
Доказательства привлечения педагогических работников предпринимателем не представлены.
Образовательная программа характеризуется наличием учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), организационно-педагогических условий, а также оценочных и методических материалов.
По мнению суда, семинар не соответствует понятию "образовательная программа", представляет собой одно из мероприятий, проводимых в рамках образовательной деятельности.
Само по себе определение видов экономической деятельности предпринимателя в форме определенных кодов ОКВЭД не свидетельствует о фактическом осуществлении лицом образовательной деятельности (дополнительного образования).
На основании изложенного суд находит обоснованной позицию инспекции, в соответствии с которой в рамках исполнения договоров от 14.09.2016 N55/16, N64/16 и N63/16 не подтверждено оказание образовательных услуг, поименованных в Разделе Р "Образование" ОК 029-2014, с учетом требований Закона об образовании.
По взаимоотношениям с муниципальным бюджетным учреждением культуры "Устьянский центр культуры"
В соответствии с договором от 09.08.2016, заключенным между ИП Мокеевым А.И. и муниципальным бюджетным учреждением культуры "Устьянский центр культуры", (т.1 л.77) ИП Мокеев А.И. обязуется выполнить услуги по организации и проведению семинара-практикума "Дети-будущее территории. Традиции. История. Культура".
Стоимость услуг по настоящему договору составила 51807 руб. (пункт 3.1 договора).
По мнению заявителя, из самого предмета договора от 09.08.2016 следует, что в его рамках оказываются услуги по дополнительному образованию, относящиеся к деятельности по образованию дополнительному детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки (пункт 85.41.9 ОК 029-2014).
Согласно программе образовательного мероприятия 12.08.2016 состоялся круглый стол "Представление лучших практик работы с детьми через изучение народных традиций и ремесел", 13.08.2016 мастер-классы от приглашенных экспертов.
Доказательств осуществления в рамках круглого стола образовательной деятельности предпринимателем не представлено, лицензия на осуществление образовательной деятельности у предпринимателя отсутствует, доказательств наличия образовательной программы, привлечения педагогических работников также не представлено.
Суд отклоняет довод заявителя о том, что в рамках договора от 09.08.2016 оказываются услуги по дополнительному образованию, поскольку отсутствуют доказательства того, что в рамках исполнения договора от 09.08.2016 б/н были оказаны образовательные услуги или иные услуги, поименованные в Разделе Р "Образование" ОК 029-2014, с учетом требований Закона об образовании.
По взаимоотношениям с государственным бюджетным учреждением Архангельской области "Туристско-информационный центр Архангельской области"
По контракту на оказание услуг по организации и проведению конференции "Гостеприимство на сельских территориях" от 19.05.2016, заключенному между ИП Мокеевым А.И. и ГБУ Архангельской области "Туристско-информационный центр Архангельской области" (т.1 л.79), предприниматель принял на себя обязательства по оказанию комплекса услуг, связанных с организацией и проведением конференции "Гостеприимство на сельских территориях" в соответствии с условиями настоящего контракта, Описанием объекта закупки (Приложение N 1).
Согласно пункту 1.2 Приложения N 1 предприниматель оказывает следующие услуги по организации и проведению конференции: организация регистрации участников конференции, включая формирование списков участников конференции; обеспечение административного и технического сопровождения мероприятий конференции; информационно-рекламное сопровождение конференции; разработка и печать раздаточного материала для участников конференции; организация участия экспертов конференции; организация трансфера участников конференции; организация питания для участников конференции; организация экскурсионной культурной программы для участников конференции; подготовка итогового отчета о проведении конференции.
Пунктом 3.1 контракта определена его стоимость, которая составляет 500000 руб. Дополнительным соглашением N 1 стороны утвердили спецификацию, указав, в том числе стоимость образовательных услуг (образовательные мероприятия с участием экспертов) в размере 110000 руб.
По мнению инспекции, доход предпринимателя, полученный по дан­ному контракту, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов лишь в части 355000 руб. из них: 180000 руб. как услуги по полиграфии, 175000 руб. как деятельность зрелищно-развлекательная прочая. К остальной части дохода в размере 110000 руб. ставка 0 процентов не подлежит применению.
Как следует из Приложения N 1 к контракту, предпринимателем оказаны услуги по организации участия экспертов конференции, а именно перевозка экспертов, размещение в гостиницах, обеспечение питания экспертов и оплата их услуг (т.1 л.88-89).
Указанные услуги не относятся к образовательным услугам, доказательств непосредственно оказания образовательных услуг предпринимателем не представлено, педагогические работники не привлекались, доказательств наличия образовательной программы не представлено.
По мнению инспекции, указанная деятельность в соответствии с ОКВЭД относится к подклассу 82.3 "Деятельность по организации конференций и выставок" Раздела N классификатора, которая включает код 82.30. а именно: организацию, продвижение и/или управление событиями, например деловыми встречами, переговорами, выставками, собраниями, конференциями и съездами, включая подбор персонала для управления помещениями, в которых проходят эти события, а не к разделу R "Образование".
Таким образом, суд соглашается с позицией инспекции о том, что деятельность в рамках указанного договора не относится к видам предпринимательской деятельности, облагаемым по ставке 0 процентов.
По взаимоотношениям с государ­ственным автономным учреждением Архангельской области "Региональный центр патриотического воспитания и подготовки граждан (молодежи) к военной службе"
Согласно договору N31603964289 от 26.08.2016, заключенному между ИП Мокеевым А.И. и государ­ственным автономным учреждением Архангельской области "Региональный центр патриоти­ческого воспитания и подготовки граждан (молодежи) к военной службе", (т.1 л.93) его предметом является проведение Совета морских и речных портовых городов России. Стоимость услуг по данному договору составила 195000 руб. и определена в пункте 3.1 Договора N31603964289 от 26.08.2016.
Согласно Приложению N 1 "Техническое задание на проведение Совета морских и речных портовых городов России" к Договору N31603964289 от 26.08.2016 заявитель обязан был выполнить, в том числе следующие работы: разработка и выпуск необходимой печат­ной, полиграфической продукции и протокольной атрибутики; организация и проведение культурной программы.
Согласно пункту 2 указанного Приложения предприниматель обеспечивает в том числе: изготовление блокнотов с официальной символикой тиражом 80 шт.; изготовление 80 авторучек с символикой; изготовление ежедневников с символикой тиражом 80 шт.; организация и проведение культурной программы.
В соответствии с Дополнительным соглашением от 30.08.2016 к Договору N31603964289 от 26.08.2016 стороны согласовали стоимость оказанных услуг, так услуги по изготовлению полиграфической продукции составили 95000 руб., услуги по организации и проведению культурной программы 67000 руб.
Раздел R "Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений" включает в том числе: 93.29 "Деятельность зрелищно-развлекательная прочая".
Эта группировка включает: деятельность в области отдыха и развлечений (кроме развлекательных парков и парков с аттракционами), не включенную в другие группировки: эксплуатацию видеоигр, действующих при опускании монет (жетонов): деятельность парков отдыха и развлечений (без пансиона): деятельность по предоставлению транспортных средств для целей развлечения, например лодок; деятельность горнолыжных комплексов; деятельность по прокату оборудования для досуга и отдыха как неотъемлемой части развлекательного сооружения: деятельность по зрелищно-развлекательным ярмаркам и шоу: деятельность по представлению кукольных театров, родео: деятельность тиров: организацию и проведение фейерверков и т.п.; деятельность пляжей, включая прокат оборудования (раздевалок на пляже, запирающихся шкафчиков, шезлонгов и т.п.): деятельность танцплощадок.
Эта группировка также включает: деятельность организаторов мероприятий, не связанных со спортом или искусством, с собственными помещениями или без них.
Поскольку организация и проведение культурной программы относится к Разделу R "Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений" ОК 029-2014, то доход от данной деятельности подлежит налогообложению в размере 0 процентов.
Раздел С "Обрабатывающие производства" включает в том числе группировки: 17.23 "Производство бумажных канцелярских принадлежностей" и 18.12 "Прочие виды полиграфической деятельности".
Группировка 17.23 включает производство школьных и офисных канцелярских товаров (блокнотов, тетрадей, журналов, бухгалтерских книг, деловых бланков и т.д.), если нанесение изображения на бумагу не является их главной характеристикой.
Группировка 18.12 включает:
- печать журналов и прочих периодических изданий, выходящих реже четырех раз в неделю;
- печать книг и брошюр, нот и партитур, карт, атласов, плакатов, рекламных каталогов, проспектов и прочей печатной рекламы, почтовых марок, акцизных марок, товарораспорядительных документов, чеков и прочих ценных бумаг, смарт-карт, альбомов, дневников, календарей и прочей коммерческой печатной продукции, личных бланков и прочих печатных материалов, изготовленных высокой печатью, офсетной печатью, глубокой печатью, флексографической печатью, трафаретной печатью, а также с применением других методов, множительных машин, печатающих устройств компьютеров, машин для тиснения и т.п., включая срочное копирование;
- печать непосредственно на текстильные изделия, пластик, стекло, металл, дерево и керамику.
Эта группировка также включает:
- печать этикеток или ярлыков (литография, гравюрная печать, флексография и т.п.):
- печать многокрасочной упаковки, с дополнительными оформительскими элементами, на листах бумаги и картона с последующим формированием конечного изделия.
Вместе с тем, поскольку в рамках оказания полиграфических услуг оказывались услуги по изготовлению 80 авторучек, которые не относятся к полиграфической деятельности, и не представляется возможным выделить их из общей стоимости полиграфических услуг, доход предпринимателя от данных услуг в сумме 95000 руб. не может быть отнесен к видам деятельности, доход от которой облагается по ставке 0 процентов.
В соответствии с договором N31603959511 от 26.08.2016 на проведение межрегиональной акции "Морской венок славы", посвященной 75-летию прихода первого конвоя "Дервиш", (т.1 л.105) заявитель (Подряд­чик) обязуется провести межрегиональную акцию "Морской венок славы", посвященную 75-летию прихода первого конвоя "Дервиш".
Стоимость услуг по данному договору составила 345000 руб. (пункт 3.1 Договора N31603959511 от 26.08.2016).
Согласно пункту 1 Приложения N 1 "Техническое задание на проведение межрегиональной акции "Морской венок славы", посвященной 75-летию прихода первого конвоя "Дервиш" к Договору N31603959511 от 26.08.2016, заявитель обязан был выполнить следу­ющие работы: разработка и выпуск необходимой печатной, полиграфической продукции и протокольной атрибутики, организация и проведение культурной программы (пункт 1).
В соответствии с пунктом 6 указанного Приложения в услуги по изготовлению полиграфической продукции входило изготовление буклетов.
В соответствии с Дополнительным соглашением от 31.08.2016 к Договору N 31603959511 от 26.08.2016 стороны согласовали стоимость оказанных услуг с разбивкой, так услуги по изготовлению полиграфической продукции составили 236833 руб., услуги по организации и проведению культурной программы 28600 руб.
Суд признает позицию заявителя обоснованной, что услуги по изготовлению бумажных канцелярских принад­лежностей, полиграфии и организации и проведению культурной программы относится к разделам С и R ОК 029-2014, доход предпринимателя от данных услуг, в размере 265433 руб. подлежал налогообложению в размере 0 процентов.
Согласно договору на организацию работы межрегиональной молодежной площадки "Кур­сом на содружество", посвященной 75-летию прихода первого конвоя "Дервиш", N31603959451 от 26.08.2016, (т.1 л.116) заявитель (Подряд­чик) обязуется провести организацию работы межрегиональной молодежной площадки "Кур­сом на содружество", посвященной 75-летию прихода первого конвоя "Дервиш".
Стоимость услуг по данному договору составила 365000 руб. (пункт 3.1 Договора N 31603959451 от 26.08.2016).
Согласно Приложению N 1 "Техническое задание на организацию работы межрегио­нальной молодежной площадки "Курсом на содружество", посвященной 75-летию прихода первого конвоя "Дервиш", к Договору N 31603959451 от 26.08.2016, заявитель обязан был выполнить, в том числе работы по организации и проведению работы молодежной площадки с выступлением творческих коллективов (пункт 2 Приложения).
Дополнительным соглашением от 30.08.2016 г. к Договору N31603959451 от 26.08.2016 стороны согласовали стоимость оказанных услуг с разбивкой, так услуги по орга­низации и проведению площадки (выступление творческих коллективов, ведущего, работа режиссера и радиооператора) составила 96000 руб.
Оказанные в данной части услуги относятся к Разделу R "Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений" ОК 029-2014, в связи с чем доход предпринимателя в размере 96000 руб., подлежал налогообложению в размере 0 про­центов.
По взаимоотношениям с муниципальным учреждением культуры муниципального образования "Город Архангельск" "Молодежный культурный центр "Луч"
По договору от 22.11.2016, заключенному между ИП Мокеевым А.И. и МУК МКЦ "Луч", (т.1 л.129) предприниматель принял на себя обязательства по ор­ганизации работы тренеров площадки, изготовлению видеороликов, организации церемоний открытия и закрытия, аренде помещения для проведения форума молодых политиков Архан­гельской области 10-11 декабря 2016 года, в рамках пункта 1.10 перечня мероприятий под­программы N 2 "Молодежь Архангельской области (2014-2020 годы)" государственной программы Архангельской области "Патриотическое воспитание, развитие физической культуры, спорта, туризма и повышение эффективности реализации молодежной политики в Архангельской области (2014-2020 годы)", утвержденной поста­новлением правительства Архангельской области от 19 июля 2013 г. N330-пп.
Пунктом 2.1 договора определена общая стоимость услуг в размере 304600 руб., в том числе: организация работы тренеров площадки 250000 руб.; изготовление видеороликов (2 ролика) 25000 руб.; организация церемонии открытия и закрытия 15000 руб.; аренда помещений 14600 руб.
Заявитель отмечает, что по договору от 22.11.2016 N 135 были оказаны услуги по организации культурной программы на сумму 15000 руб., а также образовательные услуги на сумму 250000 руб.
По мнению заявителя, организация работы тренеров площадки, фактически являет­ся организацией и проведением образовательных лекций, мастер-классов и тренингов.
Вместе с тем, доказательств осуществления тренерами площадки образовательной деятельности не представлено, лицензия на осуществление образовательной деятельности у предпринимателя отсутствует, доказательств наличия образовательной программы, привлечения педагогических работников также не представлено.
В приложении указаны проводимые мероприятия с указанием тренеров, среди которых заявитель как лицо, непосредственно оказывающее услуги, отсутствует.
Суд отклоняет доводы заявителя в части применения ставки налога в размере 0 процентов по отно­шению к доходу в сумме 250000 руб., обозначенного в договоре как организация работы тре­неров площадки, поскольку отсут­ствует подтверждение, что в рамках данных отношений оказывались образовательные услу­ги с учетом требований Закона об образовании.
По взаимоотношениям с РОО ТО "Северный огонь"
По договору от 01.06.2016 N 7, заключенному между ИП Мокеевым А.И. и РОО ТО "Северный огонь", (т.1 л.135) предприниматель принял на себя обязательства оказать информационно-консультационные услуги общей стоимостью 333710 руб.
Данный договор был заключен на основании заявки РОО ТО "Северный огонь" от 01.06.2016 г., из которой следует, что под информационно-консультационными услугами по­нималось предоставление услуг по обучению на темы: "Менеджмент и лидерство"; "Управление временем (тайм-менеджмент)", "Ситуационное лидерство в современных командах", "Искусство публичных выступлений", "Эффективная долевая коммуникация".
По мнению заявителя, по договору от 01.06.2016 N7 были оказаны образовательные услуги, при этом доказательств того, что в рамках исполнения указанного договора были оказаны образовательные услуги с учетом требований Закона об образовании, заявителем не представлено.
Деятельность по организации конференций и выставок и информационно-консультационные услуги не относятся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым по ставке 0 процентов.
По взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "СитиСофт"
По договору от 01.12.2016 N28/16, заключенному между ИП Мокеевым А.И. и ООО "СитиСофт", (т.1 л.148) предприниматель принял на себя обязательства оказать информационно-консультационные услуги, а также услуги по обучению персонала ООО "СитиСофт" в сфере государственных и корпоративных закупок. В приложении N 1 "Перечень и стоимость услуг" к договору 28/16 от 01.12.2016 стороны определили, что стоимость услуг по обучению сотрудников в сфере закупок состав­ляет 35000 руб.
По договору от 05.04.2016 б/н (т.1 л.141) предприниматель принял на себя обязательства обеспечить оказание услуг по обучению персонала ООО "СитиСофт" и сторонних лиц в сфере государственных и корпоративных закупок в форме групповых консультаций. Согласно приложениям N 1 от 05.04.2016, N 2 от 05.04.2016, N 3 от 05.04.2016, N 4 от 05.04.2016 к договору, общая стоимость услуг по обучению составила 309000 руб.
Согласно пункту 1.2 договора Исполнитель для оказания услуг привлекает лица, обладающие для этого достаточными знаниями и компетенциями.
Согласно справке-подтверждению ООО "СИТИСОФТ" от 15.02.2019 также указано, что ИП Мокеевым были оказаны услуги образовательные и информационно-консультационные услуги.
Заявитель отмечает, что по договорам от 01.12.2016 N28/16 и от 05.04.2016 б/н были оказаны образовательные услуги, при этом доказательств того, что в рамках исполнения указанных договоров были оказаны образовательные услуги с учетом требований Закона об образовании, заявителем не представлено.
По взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Худолеевой О.Н.
По договору от 06.06.2016 б/н, заключенному между ИП Мокеевым А.И. и ИП Худолеевой О.Н., (т.1 л.153) предприниматель принял на себя обязательства выполнить и передать расходные материалы (товар) на сумму 84390 руб.: блокноты для флипчартов, маркеры с печатью, блокноты, сертификаты, ручки, папки пластиковые. Пунктом 2.3.1 Исполнителю дано право самостоятельно определять способы выпол­нения заказа.
Указанный товар передан ИП Худолеевой О.Н. по товарной накладной от 08.06.2018 N10.
Согласно письму-заявке от 20.05.2016 ИП Мокеев А.И. должен был изготовить по­лиграфическую продукцию с нанесением фирменного логотипа бизнес-сообщества "Бизнес Молодость": блокнот для флипчартов (60 шт.); маркер с печатью (60 шт.); блокнот (120 шт.), сертификат (120 шт.); ручка (120 шт.); папка пластиковая (120 шт.).
Согласно позиции заявителя в рамках данного договора были оказаны услуги по производству бумажных канцелярских принадлежностей (17.23) и прочим видам полиграфической продук­ции (18.12), что относится к классам 17 и 18 Раздела С ОК 029-2014.
Суд приходит к выводу, что услуги по производству блокнотов для флипчартов (60 шт.), стоимостью 48000 руб.; блокнотов (120 шт.), стоимостью 8400 руб., сертификатов (120 шт.), стоимостью 2400 руб., являются услугами по производству бумажных канцелярских принадлеж­ностей (17.23), что относится к классу 17 Раздела С "Обрабатывающие производства" ОК 029-2014.
Вместе с тем, изготовление маркеров (60 шт.), стоимостью 11190 руб.; ручек (120 шт.), стоимостью 9600 руб.; папок пластиковых (120 шт.), стоимостью 4800 руб., с нанесением на них фирменного логотипа не может быть отнесено в полном объеме к полиграфической деятельности, поскольку группировка 18.12 включает печать, т.е. передачу изображения с формы для печати или растра на носитель, в связи с чем стоимость самого носителя не может быть отнесена к полиграфической деятельности.
По взаимоотношениям с акционерным обществом "Корпорация развития Архангельской области"
Согласно пункту 1.1 договора N10 от 07.12.2016 (т.2 л.3) ИП Мокеев А.И. (исполнитель) при­нял на себя обязательство изготовить и передать заказчику полиграфическую продукцию, со­ответствующую Техническому заданию на изготовление дизайн-макета и нормам печати.
Согласно пункту 1.3 договора исполнитель обязуется передать заказчику продукцию, указанную в прайс-листе, в количестве и ассортименте, указанном в заявках заказчика, а заказчик обязуется приять и оплатить продукцию в установленном настоящим договором порядке.
Общая стоимость услуг составила 136800 руб. (пункт 4.1 Договора).
Наименование, количество, технические и качественные характеристики поставляе­мой продукции стороны зафиксировали в прайс-листе (Приложение N1) к договору (пункт 1.2 Договора).
По данному договору в 2016 году заявителем был получен доход в размере 68016 руб. Согласно товарной накладной от 26.12.2016 N 000193 изготовлена продукция: пакеты бумажные, брошюра, визитки (т.3 л.58).
Как указывалось ранее, услуги полиграфии относятся к прочим видам полиграфиче­ской продукции (18.12) и входят Раздел С ОК 029-2014. Таким образом, доход в размере 68016 руб., полученный ИП Мокеевым А.И. по до­говору N 10 от 07.12.2016, подлежал налогообложению по ставке 0 процентов.
Как следует из оспариваемого решения с учетом решения Управления общая сумма доходов налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) за 2016 год фактически составляет 8389376,04 руб.
С учетом принятых доводов предпринимателя доля доходов, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составила 57,18 % ((2882363,40 руб. + 673693,64 руб.+685700 руб. + 555249)/ 8389376,04 руб. * 100 %), что также не соответствует условию, установленному статьей 346.20 НК РФ.
На основании изложенного, заявленные требования подлежат отклонению, оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным.
Определением от 26.11.2018 суд частично удовлетворил заявление о принятии обеспечительных мер: инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску запрещено совершать действия, направленные на принудительное исполнение решения N 2.15-26-265-4065 от 23.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения индивидуального предпринимателя Мокеева А.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 12933 руб. 60 коп.
Согласно части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска.
Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований отказано, поэтому обеспечительные меры, принятые определением суда от 26.11.2018, подлежат отмене.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску N 2.15-26-265/4065 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.11.2018, принятого в отношении индивидуального предпринимателя Мокеева Александра Игоревича.
Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 26.11.2018.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Мокееву Александру Игоревичу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2700 руб., перечисленную по чеку-ордеру от 14.11.2018.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
И.С. Юринская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка