Дата принятия: 12 февраля 2019г.
Номер документа: А05-14727/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 12 февраля 2019 года Дело N А05-14727/2018
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2019 года
Решение в полном объёме изготовлено 12 февраля 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Панфиловой Н.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шваревой И.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Кобыльникова Андрея Юрьевича (ОГРН 306290110300070)
к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН 1022900514515; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, наб.Северной Двины, дом 28);
о признании недействительным решения об отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы,
при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора:
- Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (ОГРН 1042900051094; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Логинова, дом 29).
-Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное) (ОГРН 1022900521820; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, Архангельская область, пр.Ломоносова, дом 60)
В заседании суда принимали участие представители: от заявителя - Кибирева И.Е. (доверенность от 16.01.2016),
от ответчика - Левкин Л.И. (доверенность от 09.01.2019),
от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску - Ковалева А.В. (доверенность от 27.12.2018),
Суд установил следующее:
индивидуальный предприниматель Кобыльников Андрей Юрьевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области N 1260 от 20.08.2018 в части отказа в возврате предпринимателю Кобыльникову Андрею Юрьевичу 118081 руб. 72 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, а также об обязании Отделения принять решение о возврате предпринимателю Кобыльникову Андрею Юрьевичу излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 118081 руб. 72 коп. с направлением решения для исполнения в налоговый орган ( заявленные требования изложены с учетом их уточнения заявителем в порядке ст.49 АПК РФ).
Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал. Представитель ответчика в судебном заседании требования не признал по доводам отзыва, указал, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П имеет перспективное действие. Представитель Управления ПФ РФ в судебное заседание не явился, третье лицо извещено надлежащим образом, в письменном отзыве требования не признал. Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал позицию заявителя.
Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.
Как установлено судом и следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 306290110300070 и в 2015 году применял общую систему налогообложения в виде уплаты налога на доходы физических лиц.
По сведениям налогового органа, представленным в пенсионный орган, доход предпринимателя от предпринимательской деятельности в 2015 году составил 81591339,73руб., расходы - 80071951,80руб.
Судом установлено, что предпринимателем уплачено 01.04.2015 18610,80руб. страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2015 год и 31.03.2016 страховых взносов с дохода, превышающего 300000руб., за 2015 год в сумме 148886,40руб.
На основании решения ответчика от 14.05.2018 N 739 по заявлению предпринимателя от 25.04.2018 страховые взносы в виде фиксированного платежа за 2015 год в сумме 18610,80руб. были возвращены предпринимателю.
Таким образом, заявителем оплачены страховые взносы за 2015 год в сумме 148886,40руб.
02.12.2016 года вступило в силу Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда".
Указанным Постановлением N 27-П признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
В связи с тем, что расчет базы для начисления страховых взносов за 2015 год заявителем произведен только исходя из доходов за 2015 год без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, предприниматель 06.08.2018 обратился заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 136692,52руб. Заявление предпринимателя оставлено без удовлетворения решением Отделения N 1260 от 20.08.2018 в полном объеме.
Не согласившись с отказом в возврате взносов, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области N 1260 от 20.08.2018 в части отказа в возврате предпринимателю 118081 руб. 72 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, а также об обязании Отделения принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 118081 руб. 72 коп. (с учетом уточнения требования) на том основании, что при определении базы для начисления страховых взносов за 2015 год учтены только доходы предпринимателя за 2015 год без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Законом N 212-ФЗ ( в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений).
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В силу положений части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.
В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.
Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ предусмотрено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 30.11.2016 N27-П признал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Как указано Конституционным Судом Российской Федерации в приведенном Постановлении, в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.
Судом установлено, что расчет сумм подлежащих уплате за 2015 год страховых взносов произведен заявителем только на основании доходов за 2015 год без учета произведенных предпринимателем расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в представленной им в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2015 год. Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и лицами, участвующими в деле, не оспариваются.
Между тем, ответчик указывает, что позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Постановлении N 27-П, не применяется к правоотношениям сторон, возникшим ранее даты его вступления в силу - 02.12.2016.
Согласно статье 75 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации - в зависимости от характера рассматриваемого вопроса - может быть определен порядок его вступления в силу, а также порядок, сроки и особенности исполнения. В случае, если такие специальные условия в постановлении не оговорены, действует общий порядок, предусмотренный Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации".
Ссылки ответчиков на перспективное действие постановлений Конституционного Суда РФ, т.е. на то, что юридическим последствием решения Конституционного Суда Российской Федерации о признании неконституционными акта или его отдельных положений либо акта или его отдельных положений с учетом смысла, который им придан сложившейся правоприменительной практикой, является утрата ими силы на будущее время, притом что обратной силой постановление Конституционного Суда Российской Федерации обладает в отношении дел обратившихся в Конституционный Суд Российской Федерации граждан или объединений граждан (организаций), а также в отношении неисполненных решений, вынесенных до вступления в силу этого постановления, в данном случае судом не принимается, поскольку указанная позиция с учетом ч.3 ст.79 ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" и Определения Конституционного Суда РФ от 04.05.2000 N 101-О применяется в случае признания нормативных правовых актов не соответствующими Конституции Российской Федерации.
В данном случае Постановлением N 27-П Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ и статьи 227 НК РФ не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
В Определении от 04.12.2000 N 243-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что лица, не являвшиеся участниками конституционного судопроизводства по конкретному делу, не лишены возможности использовать все предусмотренные отраслевым законодательством судебные процедуры. Пересмотр судебных решений в связи с признанием Конституционным Судом Российской Федерации примененной в деле нормы неконституционной возможен, в частности, в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам. Способом пересмотра решений иных, кроме судов, правоприменительных органов служит институт обжалования в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан.
В связи с тем, что на момент обращения предпринимателя с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов пенсионному органу была известна позиция Конституционного Суда РФ, установленный трехлетний срок для возврата взносов не пропущен предпринимателем, ответчику следовало запросить в налоговом органе по месту учета предпринимателя сведения о его расходах, связанных с извлечением дохода, за 2015 год и решить вопрос в соответствии со ст.27 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Согласно расчету ответчика ( л.д.61) с учетом расчета взносов на основании сведений о доходах и расходах предпринимателя, последний обязан уплатить за 2015 год 18610,80руб. взносов в виде фиксированного платежа и 12193,88руб. взносов с суммы дохода, превышающего 300000руб., итого 30804,68руб. Предприниматель фактически уплатил 148886,40руб. Соответственно, излишне уплачено 118081 руб. 72 коп. за 2015 год.
Суммы излишне уплаченных взносов, рассчитанные ответчиком, соответствуют суммам, указанным предпринимателем в заявлении об уточнении исковых требований.
В соответствии со ст.20 Федерального закона N 243-ФЗ от 03.07.2016 с 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган. ( ст.21 закона N 250-ФЗ).
В силу ст. 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет, представление поручений в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, входит в полномочия администратора доходов бюджета
Согласно статьям 152, 158, 160.1, 160.2, 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, положениям Закона N 212-ФЗ, Распоряжению Правления ПФ РФ от 31.12.2010 N 421р "О перечне распорядителей и получателей бюджетных средств и администраторов финансирования дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, администраторов доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджеты" в г. Архангельск администратором доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 являлось УПФР.
С 01.01.2017 процедура принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и его исполнения изменилась в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", которым с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.
С целью организации с 01.01.2017 работы по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств приказом ОПФР от 29.12.2016 N 256 была создана комиссия по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, утвержден Порядок действий территориальных органов ОПФР по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также взносов, пеней и штрафов на дополнительное социальное обеспечение с 01.01.2017.
Согласно Порядку рассмотрение и подготовку предложений по вопросам, связанным с принятием решений о возможности проведения возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов осуществляет указанная комиссия.
При выявлении факта излишней уплаты страховых взносов, пеней и штрафов Управление ПФР направляет в адрес плательщика страховых взносов уведомление о факте излишней уплаты страховых взносов, пеней и штрафов и сумме излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов. При поступлении от плательщика страховых взносов заявления комиссия готовит заключение о возможности (отсутствии возможности) проведения возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделение ПФР на основании протокола Комиссии.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов Отделение ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган. О принятом решении Управление ПФР уведомляет плательщика страховых взносов. Возврат сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов осуществляется налоговыми органами.
При таких обстоятельствах, требование предпринимателя о признании недействительным решения государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области N 1260 от 20.08.2018 в части отказа в возврате предпринимателю Кобыльникову Андрею Юрьевичу 118081 руб. 72 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год, а также об обязании Отделения принять решение о возврате предпринимателю Кобыльникову Андрею Юрьевичу излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 118081 руб. 72 коп. с направлением решения для исполнения в налоговый орган подлежит удовлетворению судом.
В соответствии со статьями 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", решение государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области N 1260 от 20.08.2018 в части отказа в возврате предпринимателю Кобыльникову Андрею Юрьевичу 118081 руб. 72 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год.
Обязать государственное учреждение- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области принять решение о возврате предпринимателю Кобыльникову Андрею Юрьевичу излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 118081 руб. 72 коп. с направлением решения для исполнения в налоговый орган.
Взыскать с государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области в пользу предпринимателя Кобыльникова Андрея Юрьевича 300руб. расходов по государственной пошлине.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Ю. Панфилова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
