Дата принятия: 23 мая 2019г.
Номер документа: А05-1464/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 23 мая 2019 года Дело N А05-1464/2019
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2019 года
Решение в полном объёме изготовлено 23 мая 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Юринской И.С.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Г.М.,
рассмотрев 23 мая 2019 года в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Тарасова Алексея Сергеевича (ОГРН 313291831800015; место жительства: Россия 164111, г.Каргополь)
к ответчикам:
- государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН 1022900514515; место нахождения: Россия, 163069, г. Архангельск, наб. Северной Двины, д. 28)
- межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042902004749; место нахождения: 164200, Архангельская область, г. Няндома, ул. Североморская, д.7А)
о признании незаконными действий, установлении размера страховых взносов, обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов и пеней,
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Няндомском районе Архангельской области (межрайонное) (место нахождения: Россия 164200, г.Няндома, Архангельская область, ул.Фадеева, д.2в)
при участии в заседании представителей: от государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области - Сюмкина В.Г. по доверенности от 09.01.2019, от иных лиц - не явились,
установил:
индивидуальный предприниматель Тарасов Алексей Сергеевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (далее - ответчик, Отделение) и к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция), в котором просит:
- признать незаконными действия Отделения по отказу в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы,
- установить размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год, подлежащий уплате предпринимателем Тарасовым А.С., в размере 17 328 руб. 48 коп.,
- установить размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год, подлежащий уплате предпринимателем Тарасовым А.С., в размере 18 610 руб. 80 коп.,
- обязать инспекцию произвести возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014 год в размере 14145 руб. 78 корп., пени в размере 1167 руб. 03 коп., страховых взносов за 2015 год в размере 26660 руб. 42 коп., пени в размере 1378 руб. 39 коп., всего в размере 43351 руб. 62 коп.
Требование изложено с учетом уточнения.
Заявитель на требовании настаивает, просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Инспекция представила отзыв на заявление, в котором указала, что до 01.01.2017 обязанность по порядку исчисления и уплаты страховых взносов была возложена на Пенсионный фонд.
Отделение, возражая против доводов заявителя, указывает, что с 01.01.2017 администраторами страховых взносов являются налоговые органы; предприниматель в 2014 и 2015 гг. не уплачивал налог на доходы физических лиц, для целей исчисления страховых взносов доход за эти спорные периоды не подлежит уменьшению на величину фактически произведенных ею расходов.
В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя, инспекции и третьего лица.
Основанием для обращения в суд послужили следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплатил страховые взносы за 2014 год в сумме 31474 руб. 26 коп., из них 17328 руб. 48 коп. фиксированный платеж страхового взноса, 15147 руб. 04 коп. размер страхового взноса с сумм дохода, превышающих 300000 руб., а также 1167 руб. 03 коп. пеней (по требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 26.01.2016 N 039S01160000806); за 2015 год в сумме 45271 руб. 22 коп., из них 18610 руб. 80 коп. фиксированный размер страхового взноса, 26660 руб. 42 коп. размер страхового взноса с сумм дохода, превышающих 300000 руб., а также 1378 руб. 39 коп. пеней (по требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 29.08.2016 N 039S01160092933).
С учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, предприниматель считает, что излишне уплаченные за 2014 и 2015 гг. страховые взносы с доходов свыше 300 000 рублей в размере 1 % рассчитанные без учета документально подтвержденных расходов, подлежат возврату предпринимателю.
20.09.2018 предприниматель обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014, 2015 годы и пеней в общей сумме 43351 руб. 62 коп.
Отделением принято решение от 02.10.2018 N 1471 об отказе в удовлетворении заявления предпринимателя. О принятом Отделением решении Управление сообщило предпринимателю в уведомлении от 08.10.2018.
Предприниматель, не согласившись с отказом Отделения в перерасчете и возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, обратился в суд с настоящим заявлением.
Исследовав материалы дела, выслушав представителя Отделения, суд приходит к следующим выводам.
Из положений части 1 статьи 198 АПК РФ следует, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).
Таким образом, ненормативный правовой акт, решение или действия (бездействие) признаются недействительными при наличии одновременно двух условий: если не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ, в соответствующей редакции).
Согласно части 1 статьи 3 Закона N212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Согласно пункту 1 статьи 26 Закона N212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пени, штрафов.
При этом в силу пункта 13 статьи 26 Закона N212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля по заявлению плательщика, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Материалами дела подтверждается, что предприниматель в 2014, 2015 годах являлся плательщиком страховых взносов на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N212-ФЗ).
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N212-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.
Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Согласно части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
В определении указано, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Позиция Верховного Суда РФ изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.
Размер доходов и расходов отражен предпринимателем в декларациях по УСН за 2014 и 2015 годы.
Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год с учетом положений статьи 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" (МРОТ 5554 руб.) составил 17328 руб. 48 коп.
Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год с учетом положений статьи 1 Федерального закона от 02.12.2014 N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" (МРОТ 5965 руб.) составил 18610 руб. 80 коп.
Поскольку порядок определения страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в фиксированном размере установлен законом, разногласия по арифметическому расчету размеров страховых взносов за 2014 и 2015 года между сторонами отсутствуют, оснований для установления размеров страховых взносов судом не имеется, заявитель соответствующего правового обоснования не представил. На основании изложенного суд отказывает заявителю в удовлетворении требований об установлении размеров страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и 2015 года в размере 17328 руб. 48 коп. и 18610 руб. 80 коп. соответственно.
Из материалов дела следует, что требованием N 039S01160000806 от 26.01.2016 предпринимателю в срок до 15.02.2016 было предложено уплатить 15312 руб. 81 коп., в том числе: 14145 руб. 78 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 1167 руб. 03 коп. пеней, начисленных за период с 02.04.2015 по 26.01.2016 на задолженность в размере 14145 руб. 78 коп. Требованием N 039S01160092933 от 29.08.2016 предпринимателю в срок до 16.09.2016 было предложено уплатить 27038 руб. 81 коп., в том числе: 25660 руб. 42 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 1378 руб. 39 коп. пеней, начисленных за период с 02.04.2016 по 29.08.2016 на задолженность в размере 25660 руб. 42 коп.
Сумма недоимки в размере 14145 руб. 78 коп. уплачена платежным поручением от 12.02.2016, пени в сумме 1167 руб. 03 коп. уплачены 12.02.2016, недоимка в сумме 25660 руб. 42 коп. уплачена 14.09.2016, пени в сумме 1378 руб. 39 коп. уплачены 14.09.2016..
В рассматриваемом деле суммы страховых взносов за 2014 и 2015 годы начислены исходя из доходов предпринимателя за соответствующий период без учета произведенных предпринимателем расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в представленных им в налоговый орган декларациях за 2014 и 2015 годы.
Данные обстоятельства подтверждаются отзывом Отделения, иными материалами дела и ответчиками по делу не оспаривается. Арифметический спор по порядку расчета между сторонами отсутствует.
Таким образом, материалами дела подтверждается, что страховые взносы за 2014 год в сумме 14145 руб. 78 коп. и за 2015 года в сумме 26660 руб. 42 коп. являются излишне уплаченными.
Принимая во внимание отсутствие у заявителя обязанности по уплате страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб., за 2014 и 2015 годы основания для начисления спорных пеней и их принудительного взыскания отсутствовали.
Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Согласно частям 1, 3, 4 статьи 21 Закона N250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, предоставленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователем о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
Полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени по периодам, истекшим до 01.01.2017, в силу положений пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ, наделено Отделение.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
В связи с тем, что на момент обращения предпринимателя с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов органу пенсионного фонда была известна позиция Конституционного Суда РФ, установленный трехлетний срок для возврата взносов был не пропущен предпринимателем, у Отделения имелись сведения о его расходах, связанных с извлечением дохода, за 2014, 2015 годы, Отделению следовало решить вопрос в соответствии со статьей 27 Закона N 212-ФЗ о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Доказательств наличия у заявителя задолженности по страховым взносам, препятствующей возврату излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, не представлено.
При таких обстоятельствах, требование предпринимателя о признании незаконными действий Отделения по отказу в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы подлежит удовлетворению.
Поскольку спора относительно размера излишне начисленной суммы страховых взносов за 2014 и 2015 годы между лицами, участвующими в деле, не имеется, суд находит возможным указать в резолютивной части решения следующий способ устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя: обязать Отделение принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Тарасову А.С. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы и пеней в общей сумме 43351 руб. 62 коп. и направить принятое решение в инспекцию.
Поскольку полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное с 01.01.2017 переданы налоговым органам, требование об обязании инспекции возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы и пени в общей сумме 43354 руб. 62 коп. также подлежит удовлетворению.
На основании статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. подлежат отнесению на Отделение.
Руководствуясь статьями 106, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Признать незаконными, проверенные на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действия государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области, выразившиеся в отказе в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы индивидуальному предпринимателю Тарасову Алексею Сергеевичу.
Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Тарасову Алексею Сергеевичу излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы и пеней в размере 43351 руб. 62 коп. и направить принятое решение в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить индивидуальному предпринимателю Тарасову Алексею Сергеевичу из соответствующего бюджета 43351 руб. 62 коп., в том числе: 40806 руб. 20 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы и 2545 руб. 42 коп. пеней.
Отказать индивидуальному предпринимателю Тарасову Алексею Сергеевичу в удовлетворении требований об установлении размеров страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и 2015 года.
Взыскать с государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя Тарасова Алексея Сергеевича 300 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
И.С. Юринская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
