Решение Арбитражного суда Архангельской области от 14 февраля 2019 года №А05-14086/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 14 февраля 2019 года Дело N А05-14086/2018
Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Меньшиковой И.А., рассмотрев в судебном заседании (протокол вела секретарь судебного заседания Дементьева А.А.) дело по заявлению индивидуального предпринимателя Кузнецова Алексея Сергеевича (ОГРН 304290116200125; г.Архангельск) к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН 1022900514515, г. Архангельск, наб. Северной Двины, 28) о признании недействительными решений,
с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика - государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное),
при участии в заседании Кузнецова А.С.,
установил: заявитель обратился в суд с требованием о признании недействительными решений ответчика от 12.10.2018 N 1533, 1532 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 121 070 руб. 69 коп., 111 712 руб. 77 коп. Просил обязать ответчика устранить допущенные нарушения путем вынесения решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 232 783 руб. 46 коп. с направлением решений в ИФНС России по г.Архангельску.
Заявитель указал на то, что в целях исчисления страховых взносов неправильно определял доходы за 2014 год, 2015 год (без учета расходов). Между тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30 ноября 2016 г.
N 27-П, при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Ответчик в отзыве указал на следующее. Поскольку в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 г. N 27-П не содержится оговорки, предусматривающей особый порядок его исполнения, сформулированная в нём правовая позиция подлежит учёту правоприменительными органами со дня официального опубликования Постановления, то есть со 2 декабря 2016 года. Если к спорным периодам применить Постановление Конституционного Суда N 27-П, сумма страховых взносов и пеней, излишне уплаченных (взысканных) за два года, составляет не более 230 914,14 руб. Ответчик просил учесть, что заявитель неправомерно завысил сумму, подлежащую возврату, на 1869 руб. 32 коп.
Третье лицо поддержало ответчика.
Заявитель согласился с расчетом ответчика, 30.01.2019 уточнил свои требования: просил о признании недействительными решений ответчика от 12.10.2018 N 1533, 1532 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней в размере 121 070 руб. 48 коп., 109 843 руб. 66 коп. Просил обязать ответчика вынести решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 230 914 руб. 14 коп. с направлением решений в ИФНС России по г. Архангельску.
В судебном заседании заявитель настаивал на удовлетворении своих требований.
Дело рассмотрено в отсутствие представителей ответчика и третьего лица, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.
Исследовав доказательства, заслушав заявителя, суд установил следующие обстоятельства.
В 2014-2015 годах заявитель применял общую систему налогообложения и уплачивал налог на доходы физических лиц (НДФЛ). За эти расчетные периоды страховые взносы на обязательное пенсионное страхование он уплатил, исходя из дохода, указанного в налоговых декларациях по НДФЛ, без учета понесенных расходов. При этом фиксированный размер страховых взносов в 2014 году составлял 17 328,48 руб., в 2015 году - 18 610,80 руб., а при доходе свыше 300 000 руб. размер страховых взносов не мог превышать за 2014 год - 138 627,84 руб., за 2015 год - 148 886,40 руб.
1 октября 2018 года предприниматель обратился в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы. Основанием для обращения явилась позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П по делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
16.10.2018 Управление ПФР в г. Архангельске уведомило заявителя о принятии решений от 12.10.2018 N 1533, 1532 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов. Решения приняты Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области
Не согласившись с решениями ответчика в указанной выше части, заявитель обратился в суд.
Заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьёй 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего в 2014, 2015 годах (далее - Закон N 212-ФЗ), размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам, определяется в следующем порядке:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчётный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12, увеличенное в 12 раз.
В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истёкшим расчётным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчётного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
В оспариваемых решениях ответчик не изложил оснований для отказа в возврате страховых взносов. В уведомлениях третьего лица от 16.10.2018 причиной отказа названо отсутствие переплаты и наличие задолженности по страховым взносам.
Кузнецов А.С. указал на отсутствие задолженности по уплате страховых взносов. В суде ни ответчик, ни третье лицо на обратном не настаивали.
Ответчик и третье лицо не опровергали в суде размер доходов и расходов предпринимателя за спорные периоды, размер фактически уплаченных им за эти периоды страховых взносов.
По заявлению предпринимателя от 31.07.2018 ответчик возвратил переплату по страховым взносам за 2016 год в сумме 108 855,62 руб., не ссылался на отсутствие переплаты и наличие задолженности.
Ответчик указал на следующее. По сведениям, представленным заявителем в налоговый орган, его доход за 2014 год составил 24 250 481 руб. 92 коп. Исходя из дохода, размер страховых взносов за 2014 года составил 138 627 руб. 84 коп. ((минимальный размер оплаты труда 5554 руб. х 8) х 26% х 12), из них 17 328 руб. 48 коп. - фиксированный размер страховых взносов, 121 299 руб. 36 коп. - размер страховых взносов с сумм дохода, превышающих 300 000 руб.
В связи с несвоевременной уплатой заявителем страховых взносов за 2014 год с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., Управление ПФР начислило пени в размере 5459,57 руб. Пени уплачены заявителем в полном объеме 2.02.2016.
Согласно сведениям, представленным заявителем в налоговый орган, его доход за 2015 год составил 80 268 871 руб. 59 коп. Размер страховых взносов, уплачиваемых заявителем за 2015 год, составил 148 886 руб. 40 коп. ((минимальный размер оплаты труда 5965 руб. х 8) х 26% х 12), из них 18 610 руб. 80 коп. - фиксированный размер страховых взносов, 130 275 руб. 60 коп. - размер страховых взносов с сумм дохода, превышающих 300 000 руб.
Сумма страховых взносов за 2015 год с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачена заявителем с нарушением срока 21.10.2016. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов Управление ПФР начислило пени в размере 7499,53 руб., которые уплачены заявителем 21.10.2016.
Ответчик пересчитал страховые взносы и пени, исходя из позиции заявителя. Согласно его расчету, размер излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014 год составляет 121 070,48 руб., за 2015 год - 109 843,66 руб.
Заявитель согласился с расчетом ответчика.
В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года N 27-П разъяснено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Ответчик указал на то, что в упомянутом Постановлении нет оговорки, предусматривающей особый порядок его исполнения, поэтому сформулированная в нём правовая позиция, раскрывающая конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в силу статьи 125 (часть 6) Конституции Российской Федерации и части пятой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" подлежит учёту правоприменительными органами со дня его официального опубликования, то есть со 2 декабря 2016 года.
Суд считает оспариваемые решения незаконными. Они приняты в противоречие с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.
Мнение ответчика о том, что названное Постановление не применяется к правоотношениям, сложившимся до 2 декабря 2016 года, является ошибочным. Оспариваемые решения приняты после 2 декабря 2016 года. Не имеет принципиального значения для возврата то, что страховые взносы предприниматель уплатил до 2.12.2016.
Решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1.01.2017, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 3.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ), Федерального закона от 3.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, а их исполнение отнесено к полномочиям налоговых органов, осуществляющих администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со статьей 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1.01.2017, принимается в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.
Суд признает решения ответчика об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней в оспариваемой заявителем части недействительными. Для устранения нарушения прав страхователя обязывает ответчика принять решения о возврате спорных сумм взносов и пеней, направить решения в налоговый орган.
В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению ответчиком.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
признать недействительными решения государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области от 12.10.2018 N 1533, 1532 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю Кузнецову Алексею Сергеевичу излишне уплаченных страховых взносов и пеней в размере 121 070 руб. 48 коп., 109 843 руб. 66 коп.
Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области принять решения о возврате индивидуальному предпринимателю Кузнецову Алексею Сергеевичу излишне уплаченных страховых взносов и пеней в сумме 230 914 руб. 14 коп. с направлением решений в ИФНС России по г.Архангельску.
Взыскать с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя Кузнецова Алексея Сергеевича 600 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия.
Судья И. А. Меньшикова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка