Дата принятия: 02 августа 2019г.
Номер документа: А05-13266/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 2 августа 2019 года Дело N А05-13266/2018
Резолютивная часть решения объявлена 29 июля 2019 года.
Полный текст решения изготовлен 02 августа 2019 года.
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Звездиной Л.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Земской М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Карелина Андрея Борисовича (ОГРН 304292014900034; место жительства: Россия, 163059, г.Архангельск) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН 1042900051094; место нахождения: Россия, 163069, г.Архангельск, ул.Логинова, дом 29) о признании недействительным требования, при участии в судебном заседании:
от заявителя - Антипина И.А. (доверенность от 31.07.2018),
от ответчика - Ковалевой А.В. (доверенность от 27.12.2018), Усовой О.А. (доверенность от 01.10.2018),
установил следующее:
индивидуальный предприниматель Карелин Андрей Борисович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее - ответчик, инспекция) о признании недействительным требования N 23951 об уплате налога, сбора, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018.
Представитель заявителя в судебном заседании требования подержал, представитель ответчика возражал относительно удовлетворения заявленных требований. Судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.
Предприниматель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год доходы предпринимателя составили 14 113 539 руб. (строка 213 декларации), расходы - 13 155 940 руб. (строка 223 декларации). Кроме того, заявителем представлены в инспекцию налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1-й квартал - 4-й квартал 2017 года, согласно которым доход предпринимателя за 2017 год составил 116 508 руб.
На основании данных деклараций инспекция произвела расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год и направила предпринимателю требование N 23951 от 10.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), которым предложила предпринимателю уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 118 328 руб. 58 коп., а также пени в размере 228 руб. 77 коп.
Указанное требование заявитель обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, которое своим решением от 27.09.2018 N 07-10/2/14508 оставило жалобу предпринимателя без удовлетворения.
Не согласившись с названным требованием, предприниматель обратился в арбитражный суд. Заявитель указал, что его доходом от деятельности, подлежащей обложению УСН, является разница между доходами и расходами, поэтому определение размеров страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на основании доходов за 2017 год без учета произведенных расходов за тот же период является неправомерным. Страховые взносы, рассчитанные указанным образом, уплачены предпринимателем в установленный срок, следовательно, задолженность по страховым взносам отсутствует, в связи с чем отсутствуют основания для направления требования.
Инспекция в отзыве просила отказать предпринимателю в удовлетворении заявления, указав, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, не подлежит применению к плательщикам единого налога по УСН.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства и объяснения сторон, суд пришёл к следующим выводам.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии со статьей 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. При этом к первой категории плательщиков страховых взносов относятся, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ), ко второй категории - индивидуальные предприниматели, не производящие таких выплат и вознаграждений (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ). Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Карелин А.Б. как индивидуальный предприниматель, не производящий выплату вознаграждений физическим лицам, относится к категории лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя.
Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае, если величина их дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (в данном случае на 01.01.2017), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 210 НК РФ, а для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
В Постановлении N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Согласно пункту 3 мотивировочной части данного Постановления, хотя налоговое законодательство и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210 НК РФ, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.
Такая же правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.
Спор по настоящему делу касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 и от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию зависит от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагает при определении его размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Ссылка инспекции на правовую позицию, отраженную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 года по делу N АКПИ18- 273, судом отклоняется с учетом пункта 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017).
Довод инспекции о том, что в данном деле необходимо учитывать и решение Верховного Суда РФ от 08.06.2018 NАКПИ18-273, суд также считает необоснованным, поскольку указанное решение вынесено в порядке главы 21 КАС РФ, безотносительно к правоприменительной практике судов и не влечет за собой изменение правового подхода при применении норм Налогового кодекса РФ после 01.01.2017.
Судом установлено, что размер доходов и расходов отражен предпринимателем в налоговой декларации по УСН за 2017 год: доходы составили 14 113 539 руб., расходы - 13 155 940 руб. Налоговая база для исчисления налога по УСН за 2017 год (превышение дохода над расходами) составила 957 599 руб. Также доходы предпринимателя отражены в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход за 1-й квартал - 4-й квартал 2017 года, согласно которых доходы заявителя за 2017 год составили 116 508 руб. Поэтому в целях определения базы для исчисления страховых взносов надлежит учитывать доход предпринимателя в размере 1 074 107 руб.
Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год с дохода, превышающего 300 000 руб., составит 7741 руб. ((1 074 107 руб. - 300 000 руб.) х 1%).
Из материалов дела следует, что предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 31 141 руб., в том числе 23 400 руб. - фиксированный размер страховых взносов, 7741 руб. - страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб.).
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ). В силу пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате страховых взносов, пеней.
В соответствии со статьей 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Как следует из материалов дела, предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 31 141 руб. (платежные поручения от 25.03.2017 N 126, 28.06.2017 N 281, 20.09.2017 N 457, от 07.12.2017 N 654, от 09.04.2017 N 179). Оспариваемое требование направлено инспекцией предпринимателю по состоянию на 10.07.2018. Таким образом, у предпринимателя отсутствовала недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год на момент направления заявителю требования.
С учетом изложенного заявление предпринимателя о признании недействительным требования N 23951 об уплате налога, сбора, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018 подлежит удовлетворению.
По результатам рассмотрения дела судебные расходы заявителя в виде уплаченной государственно й пошлины в размере 300 руб. взыскиваются в его пользу с инспекции как ответчика по делу в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
признать недействительным требование N 23951 об уплате налога и пени по состоянию на 10.07.2018, выставленное Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в отношении индивидуального предпринимателя Карелина Андрея Борисовича.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Архангельску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Карелина Андрея Борисовича.
Оспариваемое требование проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в пользу индивидуального предпринимателя Карелина Андрея Борисовича расходы по государственной пошлине в размере 300 рублей.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
Л.В. Звездина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
