Решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 мая 2019 года №А05-1288/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 13 мая 2019 года Дело N А05-1288/2019
Резолютивная часть решения объявлена 08 мая 2019 года
Полный текст решения изготовлен 13 мая 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Юринской И.С.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Г.М.,
рассмотрел 08 мая 2019 года в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Метис" (ОГРН 1122918000446; место нахождения: Россия 164210, пос.Шалакуша Няндомского района, Архангельская область, ул.Заводская, д.1А)
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1022901415800; место нахождения: 164200, Архангельская область, г.Няндома, ул.Североморская, д.7а, корп.1)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042900900020; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, ул.Свободы, д.33)
о признании недействительными решений,
при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - Виноградовой Т.В. (директор), от инспекции - Садомец Д.Б. по доверенности от 17.12.2018, от Управления - Садомец Д.Б. по доверенности от 26.12.2018,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Метис" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными и отмене решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция) N08-24/3/862, N08-24/3/863, N08-24/3/864, N08-24/3/865, N08-24/3/866 от 10.07.2018 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление) по результатам рассмотрения апелляционной жалобы N07-10/1/13551 от 10.09.2018.
Заявитель требование поддержал.
Инспекция с заявленным требованием не согласна, представила отзыв на заявление и копии материалов проверок.
Управление с заявленным требованием не согласно.
Поводом к оспариванию решений послужили следующие фактические обстоятельства.
Обществом 14.11.2017 по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года, в которой отражены следующие показатели: доходы от реализации: 49086 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 44177 руб., налоговая база: 4909 руб., налог на прибыль: 982 руб. В дальнейшем 20.01.2018 обществом представлена уточненная декларация с указанием следующих показателей: доходы от реализации: 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 0 руб., налоговая база: 0 руб., налог на прибыль 0 руб.
Обществом 15.11.2017 по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года, в которой отражены следующие показатели: доходы от реализации: 232953 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 221657 руб., налоговая база: 11296 руб., налог на прибыль: 2259 руб. 01.12.2017 обществом представлена уточненная декларации корректировка N 1 со следующими показателями: доходы от реализации: 232953 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 209657 руб., налоговая база: 23296 руб., налог на прибыль: 4659 руб. 20.01.2018 обществом представлена уточненная декларация корректировка N 2 с указанием следующих показателей: доходы от реализации: 50000 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 43500 руб., налоговая база: 6500 руб., налог на прибыль: 1300 руб.
Обществом 14.11.2017 по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2017 года, в которой отражены следующие показатели: доходы от реализации: 305698 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 287125 руб., налоговая база: 18573 руб., налог на прибыль: 3714 руб. 01.12.2017 обществом представлена уточненная декларации корректировка N 1 со следующими показателями: доходы от реализации: 305968 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 275125 руб., налоговая база: 30573 руб., налог на прибыль: 6114 руб. 20.01.2018 обществом представлена уточненная декларация корректировка N 2 с указанием следующих показателей: доходы от реализации: 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 0 руб., налоговая база: 0 руб., налог на прибыль: 0 руб.
Обществом 11.12.2017 по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2017 года, в которой отражены следующие показатели: доходы от реализации: 352685 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 317415 руб., налоговая база: 35270 руб., налог на прибыль: 7054 руб. 20.01.2018 обществом представлена уточненная декларация корректировка N 1 с указанием следующих показателей: доходы от реализации: 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 0 руб., налоговая база: 0 руб., налог на прибыль: 0 руб.
Обществом 15.12.2017 по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2017 года, в которой отражены следующие показатели: доходы от реализации: 158924 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 139851 руб., налоговая база: 19073 руб., налог на прибыль 3814 руб. 20.01.2018 обществом представлена уточненная декларация корректировка N 1 с указанием следующих показателей: доходы от реализации: 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 0 руб., налоговая база: 0 руб., налог на прибыль: 0 руб.
Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в период с 23.01.2018 по 23.04.2018 проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года, 12 месяцев 2016 года, 3 месяца 2017 года, полугодие 2017 года и 9 месяцев 2017 года, представленных обществом 20.01.2018.
В ходе проведения камеральных проверок спорных деклараций инспекцией установлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль в размере 22814 руб., в том числе, за 9 месяцев 2016 года - 982 руб., за 12 месяцев 2016 года - 8341 руб., за 1 квартал 2017 года -6124 руб., за полугодие 2017 года - 3643 руб. и за 9 месяцев 2017 года - 3724 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ составлены акты камеральных налоговых проверок от 10.05.2018 N 08-24/3/741, N 08-24/3/742, N 08-24/3/743, N 08-24/3/744, N 08-24/3/745, в которых отражены выявленные инспекцией нарушения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральных проверок и представленных заявителем возражений заместителем начальника инспекции вынесены решения от 10.07.2018 N 08-24/3/862, N 08-24/3/863, N 08-24/3/864, N 08-24/3/865, N 08-24/3/866 о привлечении ООО "Метис" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов за 12 месяцев 2016 года в виде взыскания штрафа в сумме 1668 руб. 20 коп.;
- пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, в виде штрафа в размере 800 руб., в том числе: за 9 месяцев 2016 года - 200 руб.. за 1 квартал 2017 года - 200 руб., за полугодие 2017 года - 200 руб., за 9 месяцев 2017 года - 200 руб.;
- пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу па прибыль за 12 месяцев 2016 года в размере 2597 руб. 70 коп.
Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 22814 руб., в том числе: за 9 месяцев 2016 года - 982 руб., за 12 месяцев 2016 года - 8341 руб., за 1 квартал 2017 года -6124 руб., за полугодие 2017 года - 3643 руб., за 9 месяцев 2017 года - 3724 руб., а также перечислить соответствующие пени.
ООО "Метис", не согласившись с решениями от 10.07.2018 N 08-24/3/862, N 08-24/3/863, N 08-24/3/864, N 08-24/3/865, N 08-24/3/866 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой.
УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, руководствуясь статьёй 140 НК РФ, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика приняло решение от 10.09.2018 N 07-10/1/13551@ оставить апелляционную жалобу ООО "Метис" на решения инспекции от 10.07.2018 N 08-24/3/862, N 08-24/3/863, N 08-24/3/864, N 08-24/3/865, N 08-24/3/866 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решениями инспекции и решением Управления, обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными. В обоснование заявленного требования заявитель указывает, что контракты на приобретение продуктов питания для школьной столовой и детского сада заключены в порядке, установленном Федеральным законом от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг, отдельными видами юридических лиц". В МБОУ "Шалакушская средняя школа" разработано и опубликовано Положение о закупке товаров, работ, услуг для собственных нужд муниципального бюджетного учреждения "Шалакушская средняя школа", утвержденное начальником Управления образования администрации МО "Няндомский муниципальный район", на сайте www.zakupki.gov.ru, является действующим документом. Оптом продукты школой не закупались, купленные товары в предпринимательских целях не использовались, счета-фактуры оформлялись по просьбе покупателей, доставка транспортным средством не осуществлялась. По мнению общества, контракт на приобретение продуктов питания фактически имеет все признаки договора розничной купли-продажи. МБОУ "Шалакушская средняя школа" закупает продукты питания за счет средств родительной платы, которую они могут потратить только на питание школьников и детей детского сада, т.е. для осуществления уставной деятельности "организация питания обучающихся", для собственных нужд. Заявитель считает, что при выполнении договорных обязательств по контрактам на приобретение продуктов питания у продавца и покупателя сложились отношения в рамках розничной купли-продажи, что является основанием для применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявление о признании ненормативного правового акта недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Решение УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 10.09.2018 N 07-10/1/13551@ получено ООО "Метис" 20.09.2018 года, тогда как заявление от 31.01.2019 года о признании недействительными решения о привлечении к налоговой ответственности направлено в арбитражный суд 02.02.2019 года, то есть с пропуском указанного выше трехмесячного срока на обращение в суд.
Заявитель обратился в суд с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления об оспаривании решений, при этом ссылается на то, что в установленный 3-меясчный срок - 08.12.2018 общество обращалось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании указанных решений, однако определением Арбитражного суда Архангельской области от 17.12.2018 по делу N А05-16123/2018 заявление было оставлено без движения, заявителю было предложено в срок до 16.01.2018 устранить обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения, обществом во исполнение определения были направлены документы 12.01.2018, однако в суд указанные документы поступили после 16.01.2019, в связи с чем определением от 17.01.2018 заявление было возвращено заявителю.
Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными (часть 2 статьи 117 АПК РФ).
Законодатель не установил каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска срока на обжалование, следовательно, данный вопрос решается по усмотрению суда с учетом обстоятельств дела. С целью обеспечения гарантированного Конституцией Российской Федерации права на судебную защиту суд восстанавливает срок для обращения в суд с настоящим заявлением.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению на основании следующего.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что для целей главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
По смыслу приведенных выше норм права для целей применения налогового режима в виде ЕНВД торговая деятельность должна: носить характер розничной торговли, то есть осуществляться на основании договоров розничной купли-продажи; осуществляться через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.
Как установлено инспекцией в ходе проверки, реализация обществом продуктов питания МБОУ "Шалакушская средняя школа" не отвечала признакам розничной купли-продажи, а имела характер правоотношений по договору поставки, что исключает применение системы налогообложения в виде ЕНВД.
По мнению общества, взаимоотношения с МБОУ "Шалакушская средняя школа" фактически имеют все признаки договора розничной купли-продажи.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (статья 11 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно нормам ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным (пункт 2 статьи 492 ГК РФ), то есть устанавливающим обязанности по продаже товаров, которые необходимо осуществить в отношении всех заинтересованных лиц.
Пунктом 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" определены понятия "розничная торговля" и "оптовая торговля":
оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием,
розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Применяемый в данных определениях критерий для разграничения двух видов торговли - цель использования приобретаемых товаров - установлен также в ГК РФ для разграничения основных договоров, опосредующих реализацию товаров в оптовой и розничной торговле, - договора поставки (статья 506 ГК РФ) и договора розничной купли-продажи (статья 492 ГК РФ).
В соответствии со статьей 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли. В главе 30 ГК РФ приведены данные, которые должен содержать такой договор, а именно: стороны сделки, ассортимент товаров, порядок и форма расчетов, момент перехода права собственности на товар.
В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
В пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки" разъяснено, что, квалифицируя правоотношения участников спора, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.
При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и тому подобное).
Факторами, которые могут свидетельствовать об осуществлении продавцом оптовой торговли, являются следующие: длительные хозяйственные отношения с клиентом; регулярность и большие объемы закупки товара; предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), порядка и сроков поставки, заключение договора, содержащего указанные условия.
В рассматриваемой ситуации основным видом деятельности ООО "Метис" в 2016 -2017гг. является "Деятельность по розничной торговле большим товарным ассортиментом с преобладанием продовольственных товаров в неспециализированных магазинах".
Деятельность ООО "Метис" осуществляло в магазине площадью торгового зала 60 кв.м. по адресу: поселок Шалакуша, Няндомского района, улица Заводская, дом 1а. Оплату принимало за наличный расчет, а также с использованием банковских карт и по безналичному расчету.
В результате проведения камеральных налоговых проверок инспекцией установлено, что ООО "Метис", применяя ЕНВД, реализовывало продукты питания МБОУ "Шалакушская средняя школа" за безналичный расчет, на основании заключенных контрактов с выставлением счетов-фактур в адрес муниципального учреждения.
Материалами дела установлено, что между ООО "Метис" и МБОУ "Шалакушская средняя школа" заключены контракты на приобретение продуктов питания (N 34 от 01.09.2016, N35 от 01.09.2016, N 40 от 01.10.2016, N 41 от 01.10.2016, N 6 от 09.01.2017, N 7 от 09.01.2017, N 10 от 10.01.2017, N 17 от 01.04.2017, N 18 от 01.04.2017, N 26 от 25.05.2017, N 30 от 28.07.2017, N 35 от 28.08.2017, N 36 от 28.08.2017 на срок действия от одного до нескольких месяцев),
Суд соглашается с позицией инспекции, что заключенные с МБОУ "Шалакушская средняя школа" контракты имеют признаки договора поставки, на основании следующего.
В соответствии с разделом 1 контрактов, заключенных между МБОУ "Шалакушская средняя школа" (Заказчик) и ООО "Метис" (Поставщик), Поставщик обязуется осуществить поставку продуктов питания (далее -товар) для школьной столовой Шалакушской СШ, структурного подразделения "Шалакушский детский сад", в соответствии с условиями контрактов и спецификациями, являющимися неотъемлемой частью контрактов, а Заказчик принять и оплатить поставленный товар в порядке и на условиях, предусмотренных контрактами. Наименование, количество и характеристики, общая стоимость товара указываются в Спецификациях.
В разделе 2 контрактов сказано, что цена контракта формируется с учетом стоимости товара, погрузочно-разгрузочных, транспортных и других расходов, связанных с поставкой товара до места поставки, а также таможенных пошлин, страхования, налогов, сборов и других обязательных платежей. Оплата в размере 100 % установленной цены Контракта производится Заказчиком в течении 30 (тридцати) банковских дней после удостоверения факта надлежащей поставки товара в соответствии с условиями настоящего контракта, а именно даты подписания сторонами акта приема-передачи товара.
На основании раздела 4 контракта Поставщик осуществляет поставку товара силами-средствами и транспортом Поставщика по адресу: Архангельская область, Няндомский район, нос. Шалакуша, ул. Набережная, 86 по предварительной заявке Заказчика; прием товара по наименованию, качеству и количеству производится заказчиком путем визуального осмотра товара по месту поставки, указанному в спецификации; заказчик вправе отказаться от приема товара, поставка которого просрочена или совершена с нарушением требований по качеству товара, его транспортировке, просроченного срока годности.
Приложениями к контрактам являются Спецификации, в которой указаны ассортимент товара, его цена, количество и стоимость.
Согласно условиям контрактов сторонами также установлены: качество, комплектность товара, гарантийные обязательства (товар по качеству должен соответствовать Гостам, техническим регламентам, сопровождается сертификатами соответствия; в случае поставки товара ненадлежащего качества определено право заказчика требовать от поставщика: замены товара, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара, отказаться от товара и его оплаты); права и обязанности заказчика (заказчик вправе требовать от поставщика надлежащего исполнения принятых на себя обязательств; привлекать экспертов, специалистов и иных лиц, обладающих необходимыми знаниями в области сертификации, стандартизации и т.п.; контролировать ход поставки товара, соблюдения срока поставки; при обнаружении недостатков товара требовать их устранения); права и обязанности поставщика (например, требовать своевременного подписания заказчиком товарной накладной; требовать своевременной оплаты за товар; поставщик обязан осуществить поставку товара в соответствии с принятыми на себя обязательствами, устранить за свой счет выявленные недостатки).
В контрактах предусмотрена ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных данными договорами (за нарушение сроков поставок - заказчик вправе взыскать с поставщика пени и штраф). Согласован порядок разрешения споров; предусмотрены сроки действия договоров: договоры вступают в силу с момента подписания и действуют до даты, указанной в контракте, а в части расчетов до полного их завершения.
Поставка товара сопровождалась оформлением счетов-фактур, покупки совершались систематически, с МБОУ "Шалакушская средняя школа" существовал длительный и регулярный характер договорных отношений, между сторонами производилась сверка расчетов.
Оплата по контакту осуществлялась по безналичному расчету путем перечисления Заказчиком денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в контракте. Материалами дела подтверждается, что имелся разрыв между моментом заключения договоров (контрактов), поставкой товаров и его оплатой, что подтверждается банковскими выписками за 2016, 2017 годы.
Приведенные выше особенности контрактов в совокупности являются характерными именно для договоров поставки, а не договоров розничной купли-продажи.
При этом значительные объемы и регулярная периодичность поставки товара свидетельствуют именно об оптовом, а не о розничном характере торговых отношений между ООО "Метис" и МБОУ "Шалакушская средняя школа".
Особый статус покупателя по контракту, как бюджетного учреждения, которое является некоммерческой организацией, созданной согласно статье 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретались для обеспечения их уставной деятельности (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.10.2011 N5566/11).
Приказом от 24.06.2015 N 258 Управлением образования администрации муниципального образования "Няндомский муниципальный район" утвержден Устав муниципального бюджетного образовательного учреждения "Шалакушская средняя школа".
Согласно утвержденному Уставу к основному виду деятельности школы также относится в том числе "присмотр и уход за детьми" (пункт 2.3 Устава).
Пунктом 2.5. Устава определено, что школа вправе осуществлять, в том числе за счет средств физических и юридических лиц, вид деятельности, не являющийся основным "организация питания обучающихся". Организация питания обучающихся, воспитанников, возлагается на школу (пункт 2.15 Устава). Школа в соответствии с законодательством об образовании вправе осуществлять приносящую доход деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение школы (пункт 3.7 Устава).
МБОУ "Шалакушская средняя школа" представлены декларации по налогу на прибыль за 2016, 2017 годы и расшифровка доходов, согласно которой доходами от оказания платных услуг являются, в том числе и доходы от школьной столовой.
Таким образом, приобретаемые на основании контрактов продукты питания использовались для обеспечения уставной деятельности МБОУ "Шалакушская средняя школа" в целях оказания образовательных и прочих услуг. Ссылка налогоплательщика на некоммерческий статус МБОУ "Шалакушская средняя школа", которое не имеет права заниматься предпринимательской деятельностью, не имеет правового значения.
Ссылка заявителя на положения пункта 124 ГОСТа Р 51303-2013 "Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", согласно которому в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров, несостоятельна в силу его отмены с 01.04.2014.
Деятельность по реализации товаров, в том числе бюджетным организациям на основе договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.
Суд отклоняет ссылку заявителя на то, что отпуск продуктов питания производился из магазина и доставлялся до образовательного учреждения транспортом покупателя, поскольку сам по себе факт получения товара в месте нахождения поставщика (выборка товаров), не противоречит нормам о договоре поставке, в частности пункту 2 статьи 510 ГК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (пункт 2 статьи 510 ГК РФ).
Таким образом, инспекцией сделан правильный вывод о том, что заключенные обществом контракты содержат все существенные условия, характерные для договоров поставки, а деятельность по заключенным контрактам не относится к розничной торговле и не подпадает под специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход, а относится к предпринимательской деятельности, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
При вынесении спорных решений инспекцией учтены расходы общества, уменьшающие сумму доходов от реализации.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Суд приходит к выводу, что инспекцией правомерно применена ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ к налогоплательщику на сумму доначисленного налога на прибыль по сроку уплаты в 28.03.2017 в размере 8341 руб., что составило 1668 руб. 20 коп.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
На основании пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организаций (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года не позднее 28.03.2017
В нарушение пункта 4 статьи 289 НК РФ обществом первичная декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года представлена в налоговый орган 15.11.2017.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Таким образом, общество обоснованно привлечено по пункту 1 статьи 119 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 2597 руб. 70 коп.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу (пункт 1 статьи 80 НК РФ).
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
Следовательно, срок представления налоговой декларации (налогового расчета) по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года - не позднее 28.10.2016, 1 квартал 2017 года - не позднее 28.04.2017, 6 месяцев 2017 года - не позднее 28.07.2017, 9 месяцев 2017 года - не позднее 30.10.2017.
В нарушение пункта 3 статьи 289 НК РФ обществом первичные налоговые декларации (налоговый расчет) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года, 1 квартал 2017 года, 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года представлены в налоговый орган 14.11.2017, 14.11.2017, 11.12.2017, 15.12.2017 соответственно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.
На основании изложенного суд приходит к выводу, что общество правомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление расчетов за 9 месяцев 2016 года, 1 квартал 2017 года, 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года в виде штрафа в общей сумме 800 руб.
Спор по размеру доначисленного налога и начисленных пеней, штрафа отсутствует. Каких-либо возражений в отношении размеров указанных сумм налога, пеней и штрафа заявитель не привел.
Таким образом, вынесенные по результатам камеральных проверок представленных ООО "Метис" уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2016 - 2017 годы решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления являются обоснованными, не противоречат действующему законодательству и не подлежат отмене.
Принимая во внимание изложенное, требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительными, проверенных на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу N08-24/3/862, N08-24/3/863, N08-24/3/864, N08-24/3/865, N08-24/3/866 от 10.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу N07-10/1/13551 от 10.09.2018, принятых в отношении общества с ограниченной ответственностью "Метис".
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
И.С. Юринская


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка