Решение Арбитражного суда Архангельской области от 28 января 2019 года №А05-12715/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 28 января 2019 года Дело N А05-12715/2018
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Звездиной Л.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление о составлении мотивированного решения от 22.01.2019, поданное в дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РН-Архангельскнефтепродукт" (ОГРН 1052930017062; место нахождения: 163530, Архангельская область, Приморской район, п.Талаги, дом 30) к государственному учреждению - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1022900516264; место нахождения: 163072, г.Архангельск, пр.Обводный канал, д.119) о признании частично недействительным решения,
установил:
15.01.2019 Арбитражным судом Архангельской области принято решение, в соответствии с которым признано недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 5-7/7-302 ОССВ от 29.06.2018, принятое государственным учреждением - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ответчик, фонд) в отношении общества с ограниченной ответственностью "РН-Архангельскнефтепродукт" (далее - заявитель, общество), в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8614 руб. 45 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, а также с ответчика в пользу заявителя взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. В остальной части в удовлетворении требования отказано.
22.01.2019 общество обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о составлении мотивированного решения.
Срок, установленный частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для подачи указанного заявления, подлежит исчислению с 16.01.2019 - дня размещения решения от 15.01.2019 по делу NА05-12715/2018 на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Поскольку заявителем срок подачи заявления о составлении мотивированного решения соблюден, суд находит указанное заявление подлежащим удовлетворению и изготавливает решение по правилам главы 20 АПК РФ.
Определением Арбитражного суда Архангельской области от 01.11.2018 принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью "РН-Архангельскнефтепродукт" к государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения, возбуждено производство по делу NА05-12715/2018 с рассмотрением дела в порядке упрощенного производства.
Стороны о рассмотрении дела в порядке упрощённого производства извещены надлежащим образом.
Ответчик в отзыве на заявление просил отказать в удовлетворении заявленных требований.
Суд установил следующие фактические обстоятельства дела.
Фондом проведена выездная проверка в отношении общества с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
По результатам проверки был составлен акт выездной проверки N 603 ОССВ от 25.05.2018 и принято решение N5-7/7-302 ОССВ от 29.06.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым обществу начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 896 руб. 40 коп., в том числе 8614 руб. 45 коп. - на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, 12 167 руб. 18 коп. - на сумму компенсации стоимости проезда работников после пропуска через Государственную границу РФ в случае проведения отпуска за пределами территории РФ, штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов в размере 4179 руб. 28 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 662 руб. 58 коп.
Не согласившись с данным решением, заявитель обратился в суд. При этом он ссылался на то, что не подлежат обложению страховыми взносами выплаты социального характера, в том числе спорные выплаты на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников и компенсация стоимости проезда работникам после пункта пропуска через Государственную границу РФ.
Фонд не согласился с требованиями общества, указывая на то, что статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлен закрытый перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, поэтому оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке. Также фонд указал, что на основании пункта 7 статьи 9 Закона N 212-ФЗ компенсация стоимости проезда работникам после пункта пропуска через Государственную границу РФ подлежит обложению страховыми взносами.
Исследовав материалы дела по эпизоду оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, суд пришёл к следующим выводам.
В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ (здесь и далее - в редакции, действовавшей в спорный период) общество, как страхователь, отнесено к плательщикам страховых взносов.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Положения части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ определяют базу для начисления страховых взносов как сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В статье 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части указанной статьи).
В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В силу положений статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
Часть 1 статьи 129 ТК РФ устанавливает, что заработная плата состоит из двух основных частей - вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных и стимулирующих выплат.
К компенсационным выплатам, включаемым в систему оплаты труда, законодателем отнесены доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера, а к стимулирующим выплатам - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты (статья 129 ТК РФ).
Статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 ТК РФ содержится перечень этих компенсаций (при направлении в служебные командировки, при переезде на работу в другую местность и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.
Согласно частям 1 и 2 статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Исходя из приведенных норм в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Однако выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ, поскольку в таком случае данные действия будут противоречить правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в трудовом законодательстве.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
В силу пункта 2 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила N 580н) финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий финансовый год.
Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем финансовом году.
В подпункте "д" пункта 3 Правил N 580н установлено, что финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
Суд установил, что обществом в 2015-2016 годах приобретены санаторно-курортные путевки для работников за счет собственных средств на сумму 297 050 руб. С данных выплат общество не исчислило и не уплатило страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полагая, что данные выплаты не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.
Фонд не представил в материалы дела доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
Принимая во внимание изложенное, оспариваемое решение фонда в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8614 руб. 45 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду выплат на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, является недействительным.
По эпизоду компенсации стоимости проезда работников после пропуска через Государственную границу РФ (в том числе от пункта пропуска через Государственную границу РФ до места пересечении Государственной границы РФ) в случае проведения отпуска за пределами территории РФ суд пришел к следующим выводам.
В статье 325 ТК РФ указано, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.06.2014 N188-ФЗ, действующей с 01.01.2015) установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 9 Федерального закона от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации").
Из анализа приведенных норм Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2015) следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Предусмотренное пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ положение не противоречит нормам статьи 325 ТК РФ, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат, направленных на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно, в пользу работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не ущемляет прав таких работников на компенсацию работодателем расходов по оплате всей стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.
Судом установлено, что проверка, по результатам которой было вынесено оспариваемое решение, произведена фондом за период с 01.01.2015 по 31.12.2016; нарушение в части доначисления страховых взносов компенсации стоимости проезда работников после пропуска через Государственную границу РФ выявлено за указанный период. В соответствии с редакцией, действующей с 01.01.2015, выплаты, производимые работникам для компенсации стоимости авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.
Таким образом, фонд правомерно включил в базу для начисления страховых взносов суммы компенсаций стоимости проезда работников после пропуска через Государственную границу РФ за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, и в этой части оспариваемое решение законно и обосновано.
В соответствии со статьями 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.
Арбитражный суд Архангельской области на основании статей 5, 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", руководствуясь статьями 106, 110, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 5-7/7-302 ОССВ от 29.06.2018, принятое государственным учреждением - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении общества с ограниченной ответственностью "РН-Архангельскнефтепродукт", в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8614 руб. 45 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников.
В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.
Обязать государственное учреждение - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "РН-Архангельскнефтепродукт".
Оспариваемое решение проверено на соответствие Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Взыскать с государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью "РН-Архангельскнефтепродукт" расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения - со дня принятия решения в полном объеме.
Судья
Л.В. Звездина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка