Дата принятия: 06 февраля 2019г.
Номер документа: А05-12597/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 6 февраля 2019 года Дело N А05-12597/2018
Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Меньшиковой И.А., рассмотрев в судебном заседании (протокол вела секретарь судебного заседания Дементьева А.А.) дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ухановой Юлии Васильевны (ОГРН 304290234500158; Архангельская область, г. Северодвинск) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; Архангельская область, г. Северодвинск, ул. Торцева, д. 4) о признании недействительным требования,
при участии в заседании заявителя Ухановой Ю.В., представителя ответчика Усовой О.А. (доверенность от 19.12.2018),
установил: заявитель (далее также - предприниматель) обратилась в арбитражный суд, оспаривая требование ответчика от 10.07.2018 N 522480, просила обязать ответчика вернуть необоснованно списанные денежные средства в размере 12 662 руб. 38 коп.
Заявитель указала на то, что в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год полученные доходы уменьшила на величину расходов.
Ответчик с заявлением не согласился. Считает, что при определении базы для исчисления страховых взносов расходы учитываться не должны.
В судебном заседании заявитель настаивала на удовлетворении заявления. Представитель ответчика возражала.
Исследовав доказательства, заслушав заявителя и представителя ответчика, суд установил следующие обстоятельства.
Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. На основании статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является плательщиком страховых взносов.
Согласно декларации предпринимателя по УСН за 2017 год, доходы составили 1 564 100 руб., расходы - 1 406 950 руб. Налоговая база - 157 150 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование предприниматель уплатила с учетом этих данных.
Ответчик произвел расчет страховых взносов, исходя из суммы доходов без учета расходов предпринимателя: (1 564 100 руб. - 300 000 руб.) х 1% = 12 641 руб. Направил заявителю требование от 10.07.2018 N 522480 об уплате 12 641 руб. страховых взносов, 21,38 руб. пеней.
Инкассовыми поручениями ответчика от 7, 9, 15 августа 2018 года с расчетного счета заявителя в банке списано 12 662,38 руб., в том числе, 21,38 руб. пеней, 12 641 руб. - страховых взносов.
Жалоба предпринимателя на требование ответчика от 10.07.2018 N 522480 оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения.
Не согласившись с требованием, заявитель обратилась в суд.
Заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
До 1.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), с 1.01.2017 они регулируются главой 34 НК РФ.
Статьей 430 НК РФ (пункт 1) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, исходя из их дохода. Если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то помимо фиксированного размера страховых взносов он уплачивает 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но в установленном пределе.
Как сказано в пункте 9 статьи 430, в целях применения положений пункта 1 этой статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (подпункт 3).
Согласно статье 346.14 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Статья 346.16 НК РФ содержит перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения по УСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (подпункт 2).
В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430.
В пункте 1 статьи 432 НК РФ сказано, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым этого пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Кодексом, недоимку по страховым взносам.
Поскольку доход предпринимателя за 2017 год не превысил 300 000 руб., страховые взносы исчислены ею в порядке, установленном пунктом 1 статьи 430 НК РФ.
Ответчик же считает, что взносы должны быть уплачены из расчета: (1 564 100 руб. - 300 000 руб.) х 1% = 12 641 руб.
В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года N 27-П разъяснено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Поскольку принцип определения плательщиками УСН объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков НДФЛ, приведенная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к рассматриваемому спору.
Такие разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017. Аналогичное толкование правовых норм содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 3 августа 2017 года N 304-ЭС17-1872, от 22 ноября 2017 года N 303-КГ-8359.
Относительно ссылки ответчика на решение Верховного Суда Российской Федерации от 8 июня 2018 года N АКПИ18-273 суд отмечает следующее. В решении указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Минфина России (от 12.02.2018 N 03-15-07/8369), в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, то содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.
Введение в действие главы 34 НК РФ, утрата Законом N 212-ФЗ силы не изменили порядок определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Изменения в законодательство, регулирующее порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (признание Закона N 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ), внесены Федеральным законом от 3.07.2016 N 243-Ф3, до принятия Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 N 27-П.
То обстоятельство, что подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ (как ранее пункт 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ) отсылает к статье 346.15 Кодекса, а не к статье 346.18, предусматривающей порядок определения налоговой базы по УСН, не исключает необходимости учета понесенных предпринимателем расходов.
В Постановлении от 30.11.2016 N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации напомнил, что в пояснительной записке к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.
Конституционный Суд Российской Федерации отметил преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20 ноября 1999 года N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6% с дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт "б" статьи 1). НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237).
У ответчика не было законных оснований для направления предпринимателю оспариваемого требования. Оно подлежит признанию недействительным как противоречащее закону и нарушающее права предпринимателя.
Для устранения нарушения прав заявителя суд обязывает ответчика возвратить незаконно списанные с расчетного счета заявителя 12 662,38 руб.
В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению ответчиком.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
признать недействительным как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 10.07.2018 N 522480, адресованное индивидуальному предпринимателю Ухановой Юлии Васильевне.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить индивидуальному предпринимателю Ухановой Юлии Васильевне 12 662 руб. 38 коп.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу индивидуального предпринимателя Ухановой Юлии Васильевны 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия.
Судья И. А. Меньшикова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
