Дата принятия: 03 декабря 2019г.
Номер документа: А05-11324/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 3 декабря 2019 года Дело N А05-11324/2019
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Панфиловой Н.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шваревой И.В.,
рассмотрел в судебном заседании 26.11.2019 и 03.12.2019 дело по заявлению индивидуального предпринимателя Крехалева Василия Михайловича (ОГРН 315290100012226)
к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН 1022900514515; место нахождения: 163069, г.Архангельск, Архангельская область, наб.Северной Двины, дом 28);
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1022901415800; место нахождения: 164200, г.Няндома, Архангельская область, ул.Североморская, дом 7а, корп.1)
о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год и обязании государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 145 845 руб. 94 коп и направить данное решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу,
об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить из бюджета 192 377 руб. 87 коп. излишне уплаченных страховых взносов за 2015 и 2016 годы,
В заседании суда принимали участие представители: от Отделения - до перерыва Сюмкин В.Г. ( доверенность от 09.01.2019)
Суд установил следующее:
индивидуальный предприниматель Крехалев Василий Михайлович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015, 2016 год и обязании государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (далее -Отделение ) принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015, 2016 год в размере 177340руб. 47коп., направив данное решение в налоговый орган, а также об обязании Инспекции возвратить из бюджета 177340руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2015 и 2016 годы.
Заявитель представил ходатайство об отказе от требований за 2016 года на сумму 137912руб.66коп. страховых взносов в связи с добровольным возвратом указанных сумм. Отказ от иска в соответствии со ст.49 АПК РФ принимается судом, производство по делу в этой части подлежит прекращению.
Заявитель в судебное заседание не явился, извещен о рассмотрении дела надлежащим образом. Представитель Отделения в судебном заседании 26.11.2019 требования не признал по доводам отзыва, пояснил, что основанием для отказа в возврате послужили наличие долга по взносам и истечение 3-летнего срока для возврата взносов. Инспекция своего представителя в судебное заседание не направила, в отзыве требования не признала.
Поводом к обращению в суд послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.
Как установлено судом и следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 315290100012226 и в 2015 году применял упрощенную систему налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По сведениям налогового органа, представленным в пенсионный орган, доход предпринимателя от предпринимательской деятельности в 2015 году составил 4242781руб., расходы - 4242781руб.
Судом установлено, что предпринимателем уплачено 7104,12руб. страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2015 год и 15.09.2016 страховых взносов с дохода, превышающего 300000руб., за 2015 год в сумме 39427,81руб.
02.12.2016 года вступило в силу Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда".
Указанным Постановлением N 27-П признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
В связи с тем, что расчет базы для начисления страховых взносов за 2015 год Отделением произведен только исходя из доходов за 2015 год без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, предприниматель 15.04.2019 обратился заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год. Заявление предпринимателя оставлено без удовлетворения решением Отделения N 427 от 26.04.2019 в полном объеме на сумму 192377,87руб. ( за 2015 и за 2016 годы).
Не согласившись с отказом в возврате взносов, предприниматель обратился в суд с заявлением о возврате взносов за 2015 года в сумме 39427,81руб. ( с учетом уточнения) на том основании, что при определении базы для начисления страховых взносов за 2015 год учтены только доходы предпринимателя за 2015 год без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Законом N 212-ФЗ ( в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений).
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В силу положений части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.
В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.
Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ предусмотрено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 30.11.2016 N27-П признал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Как указано Конституционным Судом Российской Федерации в приведенном Постановлении, в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.
Судом установлено, что расчет сумм подлежащих уплате за 2015 год страховых взносов произведен заявителем только на основании доходов за 2015 год без учета произведенных предпринимателем расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и лицами, участвующими в деле, не оспариваются.
Судом установлено и Отделением в отзыве подтверждается, что предпринимателем с учетом позиции Конституционного Суда РФ излишне уплачено за 2015 год страховых взносов в сумме 39427,81руб.
Причиной отказа в возврате взносов решением 427 от 26.04.2019 Отделение указывает наличие у предпринимателя задолженности по уплате пеней по взносам до 01.01.2017 в сумме 193,15руб., а также истечение 3-летнего срока для возврата взносов.
Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Предприниматель уплатил 39427,81руб. страховых взносов за 2015 год платежным поручением N 373 от 15.09.2016, а обратился в Отделением за возвратом уплаченных взносов в названной сумме 15.04.2019, т.е. с соблюдением 3-летнего срока.
Наличие незначительной задолженности по пеням в сумме 193,15руб. не может являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченных взносов в полном объеме.
Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 31.07.2018 N 309-КГ18-10422, от 11 октября 2017 г. N 305-КГ17-6968, законодательство не содержит запрета на возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов при наличии задолженности по страховым взносам в части, превышающей эту задолженность, в связи с чем излишне взысканные (уплаченные) страховые взносы и пени подлежат возврату за вычетом числящейся за страхователем задолженности по страховым взносам.
С учетом изложенного, решение государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области N 427 от 26.04.2019 в части отказа в возврате предпринимателю Крехалеву Василию Михайловичу 39 427 руб. 81коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год является незаконным.
Судом не установлено на момент судебного разбирательства препятствий для возврата взносов за 2015 год в сумме 39 427 руб. 81коп. Долг по пеням в сумме 193,15руб. уплачен заявителем, что явилось основанием для возврата ему взносов за 2016 год.
В соответствии со ст.20 Федерального закона N 243-ФЗ от 03.07.2016 с 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган. ( ст.21 закона N 250-ФЗ).
В силу ст. 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет, представление поручений в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, входит в полномочия администратора доходов бюджета
Согласно статьям 152, 158, 160.1, 160.2, 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, положениям Закона N 212-ФЗ, Распоряжению Правления ПФ РФ от 31.12.2010 N 421р "О перечне распорядителей и получателей бюджетных средств и администраторов финансирования дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, администраторов доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджеты" в г. Архангельск администратором доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 являлось УПФР.
С 01.01.2017 процедура принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и его исполнения изменилась в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", которым с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.
С целью организации с 01.01.2017 работы по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств приказом ОПФР от 29.12.2016 N 256 была создана комиссия по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, утвержден Порядок действий территориальных органов ОПФР по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также взносов, пеней и штрафов на дополнительное социальное обеспечение с 01.01.2017.
Согласно Порядку рассмотрение и подготовку предложений по вопросам, связанным с принятием решений о возможности проведения возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов осуществляет указанная комиссия.
При выявлении факта излишней уплаты страховых взносов, пеней и штрафов Управление ПФР направляет в адрес плательщика страховых взносов уведомление о факте излишней уплаты страховых взносов, пеней и штрафов и сумме излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов. При поступлении от плательщика страховых взносов заявления комиссия готовит заключение о возможности (отсутствии возможности) проведения возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделение ПФР на основании протокола Комиссии.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов Отделение ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган. О принятом решении Управление ПФР уведомляет плательщика страховых взносов. Возврат сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов осуществляется налоговыми органами.
На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению. В порядке устранения нарушения Отделением прав и законных интересов заявителя суд обязавает государственное учреждение- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области принять решение о возврате предпринимателю Крехалеву Василию Михайловичу излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 39 427 руб. 81коп. с направлением решения для исполнения в налоговый орган, а также обязывает Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить предпринимателю Крехалеву Василию Михайловичу 39 427 руб. 81коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу в сумме 300руб. подлежат отнесению на Отделение.
Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Принять отказ заявителя от иска в части требований о признании незаконным отказа в возврате и о возврате страховых взносов за 2016 год. Производство по делу в этой части прекратить.
Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", решение государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области N 427 от 26.04.2019 в части отказа в возврате предпринимателю Крехалеву Василию Михайловичу 39 427 руб. 81коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год.
Обязать государственное учреждение- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области принять решение о возврате предпринимателю Крехалеву Василию Михайловичу излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 39 427 руб. 81коп. с направлением решения для исполнения в налоговый орган.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить предпринимателю Крехалеву Василию Михайловичу 39 427 руб. 81коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год.
Взыскать с государственного учреждения- Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области в пользу предпринимателя Крехалева Василия Михайловича 300руб. расходов по государственной пошлине.
Возвратить предпринимателю Крехалеву Василию Михайловичу из федерального бюджета 6771руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением N 335 от 03.09.2019.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Ю. Панфилова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
