Решение Арбитражного суда Архангельской области от 27 ноября 2019 года №А05-10407/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 27 ноября 2019 года Дело N А05-10407/2019
Резолютивная часть решения объявлена 27 ноября 2019 года
Решение в полном объёме изготовлено 27 ноября 2019 года
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Юринской И.С.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Г.М.,
рассмотрел в судебном заседании 27 ноября 2019 года дело по заявлению публичного акционерного общества "Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы" (ОГРН 1024701893336; место нахождения: Россия 117630, Москва, ул.Академика Челомея, дом 5 А)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН 1042900051094; место нахождения: Россия 163069, г.Архангельск, ул.Логинова, дом 29)
о признании незаконным решения N2.18-15/24501 от 26.02.2019,
при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя - Селькова по доверенности от 08.06.2018, от ответчика - Малыгина О.В. по доверенности от 28.12.2018,
установил:
публичное акционерное общество "Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее - ответчик, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения N2.18-15/24501 от 26.02.2019.
Заявитель требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях, заявил ходатайство об отложении судебного разбирательства.
Суд не находит оснований для удовлетворения ходатайства заявителя об отложении судебного разбирательства, поскольку из содержания ходатайства не следует, что ответчик намеревался представить дополнительные доказательства, дать новые пояснения, имеющие значение для дела или совершить иные процессуальные действия, уважительные причины, необходимые для отложения рассмотрения дела, в рассматриваемом случае отсутствуют, объективных причин невозможности рассмотрения дела не приведено.
Ответчик с заявленным требованием не согласен, представил отзыв на заявление и копии материалов проверки.
Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной публичным акционерным обществом "Федеральная сетевая компания единой энергетической системы" 29.03.2018, в которой заявителем, в частности, исчислена сумма налога в отношении имущества, среднегодовая стоимость за налоговый период которого составила 1758507774 руб. (стоимость имущества по состоянию на 31.12.2017 - 1782393702 руб.) по пониженной налоговой ставке в размере 1,6 %.
В связи с выявлением в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах должностным лицом налогового органа в порядке статьи 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 12.07.2018 N 6599, в котором указано на неуплату налога на имущество организаций за 2017 год в размере 204465 руб. Основанием для составления акта послужил вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, в отношении 29 объектов основных средств.
Материалы камеральной налоговой проверки и письменные возражения налогоплательщика рассмотрены заместителем начальника инспекции Виноградовым И.Ю., о чем составлен протокол от 10.10.2018.
В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в порядке, установленном пунктом 6 статьи 101 НК РФ, вынесено решение от 23.10.2018 N2.18-18/429 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган признал возражения налогоплательщика в отношении 14 объектов основных средств.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 26.02.2019 N2.18-15/24501 о привлечении ПАО "ФСК ЕЭС" за совершение налогового правонарушения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 10100,20 руб. Указанным решением заявителю также предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций за 2017 год в размере 50501 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в сумме 6417,41 руб.
УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 15.05.2019 отменило решение ИФНС России по г. Архангельску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2019 N 2.18-15/24501 в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 год, начисления соответствующих сумм пени и штрафа в связи с отказом ПАО "ФСК ЕЭС" в применении пониженной налоговой ставки в размере 1,6 % в отношении водоотвода с площадки ПС 220 кВ "Урдома" (инвентарный номер 0300-2-12-12730) и сетей дренажной канализации (инвентарные номера 0300-2-12-33016, 0306-2-12-05083). В остальной части решение инспекции (в отношении 12 объектов основных средств) оставлено без изменения.
С учетом частичной отмены вышестоящим налоговым органом оспариваемого решения, заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2017 год в размере 46527 руб., пени в сумме 5912,16 руб., назначен штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 9305,40 руб.
Не согласившись с решением инспекции (с учетом решения Управления от 15.05.2019), общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Предметом рассмотрения настоящего дела является обоснованность применения пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ по следующим основным средствам: водопровод, здание насосной пожаротушения из секций БМЗ-Н-6 М, здание насосной пожаротушения, здание насосной N 1, пожарные резервуары ПС Коноша, пожарный водоем, пожарный водопровод, радиомачта, сети противопожарного водопровода, сети электроосвещения подстанции, РММ столярных изделий, сети наружной хозфекальной канализации.
Основанием для доначисления налога на имущество послужили выводы инспекции о том, что указанные объекты непосредственно не участвуют в процессе передачи электрической энергии, не относятся к линиям энергопередачи и не могут быть квалифицированы в качестве сооружений, являющихся их неотъемлемой частью.
По мнению заявителя, инспекция неправомерно разграничивает имущество, указанное в пункте 3 статьи 380 НК РФ, от имущества, указанного в Перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504). Перечень N 504 утвержден Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ, имущество, указанное в Перечне N 504, является имуществом, относящимся по своему функциональному предназначению к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ. Имущество линий электропередач и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью линий электропередач, необоснованно разделять на имущество, используемое для собственных нужд организации, осуществляющей деятельность по передаче электроэнергии, и на имущество, используемое для передачи электроэнергии. Спорные объекты, в отношении которых обществом была заявлена льгота по налогу на имущество, относятся к объектам, поименованным в Перечне N 504. Позиция налогового органа, согласно которой объекты основных средств должны непосредственно (функционально) участвовать в процессе передачи электрической энергии, не соответствует пункту 3 статьи 380 НК РФ и Перечню N 504. Действующим законодательством Российской Федерации к объектам электросетевого хозяйства отнесены трансформаторные и иные подстанции (абзац 11 статьи 3 Федерального закона N 35-ФЗ). В частности, в Перечне N 504 предусмотрены такие объекты, как трансформаторные подстанции комплектные и блочные (код 14 3115020), которые являются сложным технологическим объектом - электросетевым комплексом, в состав которого входят объекты и оборудование, необходимые согласно Правилам устройства электроустановок для обеспечения непрерывного производственного процесса передачи электрической энергии. По мнению заявителя, необоснованным является вывод налогового органа о том, что отнесение спорных объектов к неотъемлемой части комплекса подстанции не является основанием для применения к ним налоговой ставки на основании пункта 3 статьи 380 Кодекса, поскольку данные объекты не связаны с процессом передачи электроэнергии.
Общество также указывает, что привлечение налогоплательщика к ответственности неправомерно, поскольку по итогам проведенных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за налоговые периоды до 2017 года налогоплательщику не было отказано в применении пониженной ставки по данному налогу, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, суд пришёл к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению на основании следующего.
В силу части первой статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 названного Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Кодекса).
Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.
Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.
В силу части 5 статьи 200 АПК РФ основное бремя доказывания законности обжалованных решений лежит на инспекции, как на органе, принявшем решения, однако, обязанность представлять доказательства обоснованности применения льгот по налогам лежит на обществе как на налогоплательщике.
В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%, если иное не предусмотрено статьей 380 Кодекса.
Статьей 2 Закона Архангельской области от 14.11.2003 N 204-25-03 "О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области" общая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2.2%.
На основании пункта 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2017 году - 1.6%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" утвержден данный перечень объектов.
Данный Перечень содержит наименования технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ). Кроме того, Перечень содержит столбец "Примечание", в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.
Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 N 282-0, учитывая, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 1 статьи 11), для определения юридически значимых признаков объектов - линий энергопередачи и их неотъемлемых технологических частей в целях применения налоговой льготы следует принимать во внимание нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере электроэнергетики, а также Перечень N 504.
Данное правовое регулирование, подлежащее применению в системной взаимосвязи, не носит произвольного характера, поскольку предполагает определение условий, при наличии которых отдельные категории налогоплательщиков с учетом специфики их деятельности в области электроэнергетики имеют право на льготу по налогу на имущество организаций в отношении указанных объектов с целью снижения налоговой нагрузки.
Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, основным видом деятельности ПАО "ФСК ЕЭС" является передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям (ОКВЭД 35.12).
Налогоплательщиком заявлена льгота по коду 2010238, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
В подтверждение заявленной пониженной налоговой ставки налогоплательщиком был представлен перечень имущества, по которому применена пониженная налоговая ставка. В данном перечне отражены: инвентарный номер, наименование основного средства, код по ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов), функциональное назначение основного средства. Так, в рассматриваемом случае здание насосной пожаротушения из секций БМЗ-Н-6 М (инвентарный номер 0300-2-11-07852), здание насосной N 1 (инвентарный номер 0300-2-11-07859), ремонтно-механические мастерские столярных изделий (инвентарный номер 0300-2-11-12773), здание насосной пожаротушения (инвентарный номер 0300-2-11-07858) отнесены ПАО "ФСК ЕЭС" к зданиям электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012), пожарные резервуары ПС Коноша (инвентарный номер 0300-2-12-12765), пожарный водоем (инвентарный номер 0300-2-12-12767), пожарный водопровод (инвентарный номер 0300-2-12-12768), сети наружной хозфекальной канализации (инвентарный номер 0300-2-12-12775), сети противопожарного водопровода (инвентарный номер 0300-2-12-12769), водопровод (инвентарный номер 0300-2-12-12731) - к сооружениям электроэнергетики (код ОКОФ 12 4521010), радиомачта стальная (инвентарный номер 0300-2-12-12772) - к сооружениям - металлическим конструкциям (код ОКОФ 12 2811000), сети электроосвещения подстанции (инвентарный номер 0300-2-14-35614) - к аппаратуре электрической низковольтной (до 1000 В) (код ОКОФ 14 3120020).
Вместе с тем, применение пониженной налоговой ставки законодатель связывает исключительно с принадлежностью объектов основных средств к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). Общероссийский классификатор основных фондов применяется для выполнения взысканиюстических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение пониженной ставки в отношении данного имущества.
Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Заявитель полагает, что объекты пожарной безопасности, средства связи, сети электроосвещения подстанции, водопровод, сети наружной хозфекальной канализации, РММ столярных мастерских сооружены в соответствии с Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации, утвержденных приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 229 (далее - Правила N 229) и Рекомендациями по технологическому проектированию подстанций переменного тока с высшим напряжением 35-750кВ, утвержденными приказом Минэнерго России от 30.06.2003 N 288, (далее - Рекомендации), являются неотъемлемой частью трансформаторных подстанций и без данных объектов эксплуатация оборудования электрических сетей запрещена.
Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд полагает правомерными доводы инспекции о невозможности льготирования по основаниям пункта 3 статьи 380 НК РФ вышеуказанного имущества.
Право на спорную налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 383 НК РФ; имущество поименовано в Перечне N 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком спорной льготы следует исходить из диспозиции пункта 3 статьи 380 НК РФ во взаимосвязи с положениями Перечня N 504.
При этом обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между данным имуществом и линией энергопередачи (оборудованием, сооружением, являющимся ее составной частью), а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии.
Расширительное толкование правовой нормы, предусматривающей налоговую льготу, недопустимо.
В соответствии с абзацем десятым статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ) под услугами по передаче электрической энергии понимается комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.
Под объектами электроэнергетики понимаются имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства.
К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац 11 статьи 3 Закона N 35-ФЗ).
На основании ГОСТа 19431-84 "Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - это обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). Под электрической сетью понимается совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенных на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии. Под электроустановкой понимается комплекс взаимосвязанного оборудования и сооружений, предназначенный для производства или преобразования, передачи, распределения или потребления электрической энергии.
Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).
Линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором (ГОСТ 24291-90).
Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5.2 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 N 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям.
В частности, в Перечне N 504 в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" предусмотрены такие объекты, как трансформаторные подстанции комплектные и блочные (код ОКОФ 14 3115020)
Согласно пункту 4.2.6 Правил N 242 трансформаторная подстанция - это электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений.
В соответствии с пунктом 1.2.1. Правил N 229 полностью законченные строительством электростанции, котельные (паровые и водогрейные), объекты электрических и тепловых сетей, а также в зависимости от сложности энергообъекта их очереди и пусковые комплексы должны быть приняты в эксплуатацию в порядке, установленном действующими правилами.
Согласно пункту 1.2.2. Правил N 229 пусковой комплекс должен включать в себя обеспечивающую нормальную эксплуатацию при заданных параметрах часть полного проектного объема энергообъекта, состоящую из совокупности сооружений и объектов, отнесенных к определенным энергоустановкам либо к энергообъекту в целом (без привязки к конкретным энергоустановкам). В объеме, предусмотренном проектом для данного пускового комплекса, должна быть обеспечена пожарная безопасность.
Согласно пунктом 1.2.6. Правил N 229 перед пробным пуском должны быть выполнены условия для надежной и безопасной эксплуатации энергообъекта, в т.ч. введены в действие системы пожарной сигнализации и пожаротушения, аварийного освещения, вентиляции; смонтированы и налажены системы контроля и управления; получены разрешения на эксплуатацию энергообъекта от органов государственного контроля и надзора.
В соответствии с пунктом 23.1 Правил пожарной безопасности для энергетических предприятий РД-153.-34.0-03.301-00 (ВППБ 01-02-95*) противопожарное водоснабжение относится к одному из основных устройств пожаротушения на объекте и включает в себя: водоисточники (пруды, реки, специальные емкости и др.); насосные станции, сеть трубопроводов по территории с установкой гидрантов (наружный противопожарный водопровод), а также сеть трубопроводов в зданиях и сооружениях с пожарными кранами (внутренний противопожарный водопровод).
Согласно пункту 12.1. Рекомендаций подстанция оснащается средствами связи, обеспечивающими текущие и перспективные потребности систем автоматического и автоматизированного управления оборудованием подстанции в нормальных и аварийных режимах.
Согласно пункту 12.2. Рекомендаций требуемый объем средств передачи информации определяется с учетом обеспечения энергетических объектов необходимыми средствами связи для решения задач диспетчерского, технологического, административно-хозяйственного управления, системной автоматики и релейной защиты, а также ремонтно-эксплуатационного обслуживания.
В соответствии с пунктом 4.2.135 ПЭУ защита ОРУ 35 кВ и выше от прямых ударов молнии должна быть выполнена отдельно стоящими или установленными на конструкциях стержневыми молниеотводами. Рекомендуется использовать защитное действие высоких объектов, которые являются молниеприемниками (опоры ВЛ, прожекторные мачты, радиомачты и т.п.).
Согласно пункту 4.11. Правил по охране труда при эксплуатации электроустановок, утвержденных приказом Минтруда России от 24.07.2013 N 328н, не допускаются работы в неосвещенных местах. В темное время суток при производстве переключений на ПС должна быть обеспечена освещенность распределительных устройств.
В соответствии с Приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 01.08.2007 N 295 в состав единых производственно-технологических комплексов организаций, являющихся субъектами естественных монополий топливно-энергетического комплекса, для осуществления основной производственной деятельности и обеспечения непрерывного производственного процесса снабжения потребителей топливно-энергетическими ресурсами, в составе подстанции электрической предусмотрено освещение подстанции, электроснабжение собственных нужд электростанции.
Исходя из пункта 17.1 Рекомендаций N 288, подстанции могут быть обеспечены ремонтно-эксплуатационными пунктами (РЭП) или зданиями вспомогательного назначения (ЗВН) для обеспечения ремонта и технического обслуживания подстанции, группы подстанций или прилегающего узла электросетей, а для крупных подстанций 500 - 750 кВ также здания производственно-бытового назначения, в которых предусматриваются кабинеты для медперсонала, душевые, сауны, тренажеры и медицинская аппаратура.
Согласно пункту 2.1.1 Правил N 229 для обеспечения надлежащего эксплуатационного и санитарно-технического состояния территории, зданий и сооружений энергообъекта должны быть выполнены и содержаться в исправном состоянии: сети водопровода, канализации, дренажа; источники питьевой воды, водоемы и санитарные зоны охраны источников водоснабжения.
Согласно пункту 17.10. Рекомендаций ремонт и техническое обслуживание ПС осуществляется, как правило, централизованно специализированными бригадами: с РПБ (ремонтно-производственная база), РЭП (ремонтно-эксплуатационный пункт) ПЭС (предприятие электрических сетей), РЭС (район электрических сетей); с базовой ПС (подстанция) группы ПС.
В обоих случаях для обслуживания ПС предусматриваются производственные помещения в ОПУ, а также используются передвижные ремонтные мастерские службы или группы ПС. В случае когда данная ПС является базовой для группы ПС, не имеющих РПБ, на ней предусматривается ЗВН.
На ПС 220 - 750 кВ с объемом работ по техническому обслуживанию и ремонту в 800 усл. ед. и более могут быть организованы местные специализированные бригады.
В этом случае на ПС также предусматривается ЗВН, в состав помещений которого входит мастерская по ремонту выключателей и другого оборудования, оснащенная грузоподъемным механизмом.
Согласно пункту 16.1.1. Рекомендаций на ПС, имеющих постоянный дежурный персонал, и на ПС с "дежурством на дому" при расположении жилого дома вблизи ПС предусматривают хозяйственно-питьевой водопровод и хозяйственно-фекальную канализацию с подключением к существующим сетям, а при отсутствии сетей предусматривают простейшие очистные сооружения (септик, хлораторная, поля фильтрации, установки для полной биологической очистки или водонепроницаемый выгреб) по согласованию с органами санитарного надзора. При невозможности сооружения хозяйственно-питьевого водопровода используются водозаборные скважины, шахтные колодцы.
Таким образом, анализ вышеуказанных положений показывает, что объекты пожарной безопасности, сети освещения, водопровод, радиомачта, ремонтная мастерская, хозяйственно-фекальная канализация не предназначены для обеспечения непрерывного производственного процесса передачи электрической энергии.
Функциональным назначением спорных объектов подстанций является пожаротушение, молниеотвод, передача информации с подстанции, ремонт оборудования электроустановок, санитарно-бытовые цели.
Сам по себе факт того, что спорные объекты: радиомачта, здания насосной пожаротушения, здание насосной N 1, пожарные резервуары, пожарный водоем, пожарный водопровод, сети противопожарного водопровода, РММ столярных изделий, сети наружной хозфекальной канализации, водопровод, сети электроосвещения, входят в состав трансформаторных подстанций, которым общество обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов к льготируемому имуществу, поскольку данные объекты не связаны с процессом передачи электрической энергии или ее распределением, что прямо следует из функционального назначения данных объектов.
Как установлено в ходе проверки, согласно представленным инвентарным карточкам присвоенные обществом спорным объектам коды ОКОФ соответствуют их функциональному назначению: зданиям насосной присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.911 "Здания производственного назначения, не включенные в другие группировки", водопроводам -код ОКОФ 220.41.20.20.759 "Водопровод", пожарному резервуару, пожарному водоему -код ОКОФ 220.41.20.20.904 "Резервуары железобетонные наземные и подземные", радиомачте стальной - код ОКОФ 220.25.11.22.130 - "радиомачты отдельно стоящие", сети наружной хозфекальной канализации - код ОКОФ 220.41.20.20.763 "Канализация".
Зданию РММ столярных изделий Обществом присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.780 "Здания электрических и тепловых сетей". Вместе с тем, согласно представленному техническому паспорту на здание РММ столярных изделий назначение здания соответствует его наименованию - ремонтная мастерская столярных изделий. Исходя из экспликации к поэтажному плану строения, здание не используется для размещения объектов электрического хозяйства общества, участвующих в процессе передачи электрической энергии потребителям. Доказательств возможности учета данного объекта как здания электрических и тепловых сетей, применительно к назначению здания, его техническим характеристикам и осуществляемой в здании деятельности, обществом не представлено.
Согласно техническому паспорту сети электроосвещения подстанции представляют собой замкнутую кабельную сеть протяженностью 255 метров с прожекторными мачтами МПС-24 в количестве 4 шт. Предназначены объекты для освещения подстанции, находящейся по адресу Устьянский район, п. Кизема, Заводская, 35, и по своим функциональным значениям не относятся к линиям электропередач в том смысле, который установлен Перечнем N 504, поскольку не связаны с процессом передачи энергии потребителям, а используются налогоплательщиком для обеспечения собственных нужд.
Как уже было указано выше, расширительное толкование правовой нормы, предусматривающей налоговую льготу, недопустимо.
Таким образом, обстоятельством, подлежащим доказыванию в рассматриваемом случае, является не физическое (территориальное) расположение спорных объектов, а то, что процесс распределения и передачи электроэнергии невозможен без использования данного имущества.
По мнению заявителя, сооружения, поименованные в Перечне N 504, должны включать в себя обеспечивающую их нормальную эксплуатацию совокупность сооружений и объектов, отнесенных к определенным энергоустановкам либо к энергообъекту в целом, в том числе должны включать средства пожарной безопасности.
Однако сам факт того, что трансформаторные подстанции в соответствии с предъявляемыми требованиями к строительству и сооружению данных объектов должны быть обеспечены объектами пожарной безопасности, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к неотъемлемой технологической части трансформаторных подстанций, если они не связаны с процессом передачи электрической энергии или ее распределением и не предусмотрены Перечнем N 504.
Обществом не учтено, что объекты пожарной безопасности не являются специальным оборудованием электрических и тепловых сетей, не участвуют в процессе оказания услуг по передаче электрической энергии потребителям, относятся к объектам противопожарного водоснабжения и средствам пожаротушения, а не к линиям энергопередачи (сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов).
Радиомачта (инвентарный номер 0300-2-12-12772), ремонтно-механические мастерские столярных изделий (инвентарный номер 0300-2-11-12773), сети наружной хозфекальной канализации (инвентарный номер 03 00-2-12-12775), как указывает заявитель, являются частью комплекса подстанции, задействованы в технологическом процессе.
В то же время сети электроосвещения подстанции, радиомачта, ремонтно-механические мастерские столярных изделий и сети наружной хозфекальной канализации согласно Перечню не относятся к линиям энергопередачи (сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов), не участвуют в процессе оказания услуг по передаче электрической энергии потребителям.
Так, сети электроосвещения подстанции (инвентарный номер 0300-2-14-35614) используются исключительно для нужд местного освещения территории подстанции, расположенной по адресу: Архангельская область, Устьянский район, п. Кизема, ул. Заводская, д. 35.
Радиомачта (инвентарный номер 0300-2-12-12772) отнесена заявителем к сооружениям -металлическим конструкциям, при этом согласно Перечню к линиям энергопередачи (сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов) по коду ОКОФ 12 2811000 (сооружения - металлические конструкции) относятся только сооружения для прокладки линий энергопередачи, наземные мостовые и иные переходы через шоссейные дороги, железнодорожные пути и водоемы.
Ремонтно-механические мастерские столярных изделий (инвентарный номер 0300-2-11-12773) представляют собой отдельно стоящее здание, расположенное по адресу: Архангельская область, Вельский район, д. Лукинская, ул. Шоссейная, д. 3а, оснащенное соответствующим оборудованием и инструментами для выполнения работ по обслуживанию и ремонту энергоустановок. По своему функциональному назначению ремонтно-механические мастерские столярных изделий не предназначены для размещения специального оборудования электрических сетей, используемых для производства, преобразования, передачи, накопления или распределения электроэнергии.
Сети наружной хозфекальной канализации (инвентарный номер 0300-2-12-12775), в свою очередь, предназначены для отведения хозяйственно-фекальных сточных вод.
Так, установки пожаротушения, насосные станции, сети освещения, радиомачта, а также иные выше поименованные объекты не могут быть задействованы в передаче электрической энергии потребителям, не являются неотъемлемой конструктивной частью линии электропередачи. Иного заявителем документально не подтверждено.
При этом ни один из спорных объектов не поименован в Перечне N 504 в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью", являющемся исчерпывающим.
Суд отклоняет довод заявителя о том, что в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью" указаны средства пожаротушения, насосно-перекачивающие станции, поскольку данные объекты указаны в примечании к имущественному объекту "сеть тепловая магистральная".
Обязательным условием для отнесения имущества к линиям энергопередач и неотъемлемой их части является наличие технологической связи между данным имуществом и линией энергопередачи (оборудованием, имуществом), относящимся в соответствии с Перечнем N 504 к линиям энергопередачи, а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии потребителям.
На основании изложенного инспекция пришла к правомерному выводу о том, что имущество, в отношении которого обществом применена пониженная налоговая ставка, не относится к линиям энергопередачи, не связано с процессом передачи энергии потребителям, а также не является неотъемлемой технологической частью указанных объектов и следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня N 504, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество.
Спор по размеру доначисленного налога на имущество, начисленных пеней отсутствует. Ни в жалобе в вышестоящий налоговый орган, ни в ходе судебного разбирательства каких-либо возражений в отношении размеров указанных сумм обязательных платежей, пеней заявитель не привёл.
Суд отклоняет довод заявителя о неправомерном привлечении его к ответственности в виде штрафа на основании следующего.
В силу пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье 122 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора.
Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, выражается в форме неосторожности (пункт 1 статьи 122 НК РФ).
В соответствии со статьей 106 указанного Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно статье 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
В пункте 1 статьи 109 НК РФ отражены обстоятельствами, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, отражено, что к таким обстоятельствам могут быть отнесены иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
На основании пункта 2 указанной статьи при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Суд полагает, что оснований для вывода об отсутствии вины налогоплательщика не имеется, поскольку результаты предыдущих камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на имущество не свидетельствуют о верном исчислении налога в рассматриваемые периоды.
При этом решение инспекции, принятое по результатам предыдущей выездной либо камеральной налоговой проверки, не может приравниваться к письменным разъяснениям о порядке исчисления, уплаты налога (сбора), вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
При таких обстоятельствах суд полагает, что решение инспекции в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ является законным.
С учетом вышеизложенного суд признает обоснованными выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении, а решение - законным и принятым в соответствии с нормами НК РФ, регулирующими спорные правоотношения.
На основании изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьями 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области
РЕШИЛ:
Отказать публичному акционерному обществу "Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы" в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 26.02.2019 N2.18-15/24501 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.05.2019 N 07-10/1/07142) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья
И.С. Юринская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка