Дата принятия: 27 ноября 2009г.
Номер документа: А04-6761/2009
Арбитражный суд Амурской области
675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163
тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48
е-mail: info@amuras.arbitr.ru; http://www.amuras.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Благовещенск
Дело №
А04-6761/2009
27 ноября 2009 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2009 года. Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2009 года.
Арбитражный суд в составе судьи М.А. Басос
арбитражных заседателей -
при участии помощника судьи А.С. Гавага
рассмотрев в судебном заседании заявление Муниципального унитарного предприятия Сковородинского района «Сковородинские коммунальные системы» в лице конкурсного управляющего Шабалина Павла Анатольевича
к
Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области
об оспаривании ненормативного правового акта
3-и лица: Государственное Учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Тынде Амурской области, Государственное Учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Сковородинском районе Амурской области.
протокол вел: помощник судьи А.С. Гавага
при участии в заседании:
от заявителя: Заузолков А.А., доверенность от 01.03.2009 № 2009/1-3АА, паспорт;
от Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области: Павлюченко Е.А, доверенность от 25.03.2008 № 04-11/6666, удостоверение;
от третьих лиц: Корнилович О.О., доверенности от 09.01.2008 № МЗ-14, от 16.12.2008 № 09-6477, удостоверение.
установил:
В Арбитражный суд Амурской области обратилось Муниципальное унитарное предприятие Сковородинского района «Сковородинские коммунальные системы» (далее – МУП «СКС», предприятие, заявитель) в лице конкурсного управляющего Шабалина Павла Анатольевича с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области (далее – инспекция, ответчик) о признании незаконным решения от 17.08.2009 № 10-18/20718 по отказу в возврате излишне уплаченных предприятием платежным поручением от 17.09.2008 № 231 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии за март 2008 года в сумме 550 000 рублей, платежным поручением от 19.09.2008 № 232 налога на доходы физических лиц за март 2008 года в сумме 500 000 рублей, платежным поручением от 17.09.2008 № 231 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии за май 2008 года в сумме 500 000 рублей; обязании Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области вынести решение о возврате излишне уплаченных предприятием платежным поручением от 17.09.2008 № 231 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии за март 2008 года в сумме 550 000 рублей, платежным поручением от 19.09.2008 № 232 налога на доходы физических лиц за март 2008 года в сумме 500 000 рублей, платежным поручением от 17.09.2008 № 231 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии за май 2008 года в сумме 500 000 рублей.
В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования, просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области от 17.08.2009 № 10-18/20718 по отказу в возврате излишне уплаченных предприятием платежным поручением от 17.09.2008 № 231 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии за март 2008 года в сумме 550 000 рублей и обязать вынести решение о возврате излишне уплаченных предприятием платежным поручением от 17.09.2008 № 231 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, за март 2008 года в сумме 550 000 рублей.
В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом уточненные требования приняты.
Представитель заявителя в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований с учетом их уточнения настаивал. Указал, что требование об обязании вынести решение об отказе в возврате является способом восстановления нарушенного права предприятия. Представитель заявителя пояснил, что платежным поручением от 17.09.2008 № 231 МУП Сковородинского района «Сковородинские коммунальные системы» перечислило Межрайонной ИФНС РФ № 7 по Амурской области 550 000 рублей в счет уплаты страховых взносов на выплату страховой части пенсии за март 2008 года. 30.06.2008 Арбитражным судом Амурской области вынесено определение о принятии заявления о несостоятельности (банкротстве) МУП Сковородинского района «Сковородинские коммунальные системы», 21.08.2009 вынесено определение о введении наблюдения в отношении МУП «СКС». Таким образом, в апреле 2008 года у МУП «СКС» возникла обязанность по уплате страховых взносов за 1 квартал 2008 года, т.е. до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Соответственно данная задолженность должна быть включена в реестр требований кредиторов должника. Уплата страховых взносов на выплату страховой части пенсии указанным платежным поручением произведена после вынесения определения о введении наблюдения с нарушением очередности, установленной пунктом 4 статьи 134 и пунктом 3 статьи 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». 17.11.2008 Арбитражный суд Амурской области по делу № А04-7563/2008-25/249 вынес определение об оставлении заявления ГУ-УПФ РФ в Сковородинском районе о взыскании недоимки по страховым взносам за 4 квартал 2007 года и на накопительную часть пенсии за 1 квартал 2008 года без рассмотрения. Согласно заявлению ФНС РФ от 27.06.2008 № 15-37/1464 о признании МУП «СКС» банкротом требования уполномоченного органа по основному долгу составляют 5274683,94 рублей, в том числе 506593,22 рублей задолженность по страховым взносам на страховую часть. В дальнейшем ФНС РФ уточнил требования и просил включить в реестр требований кредиторов требования по основному долгу в размере 4 979 149,96 рублей. Определением Арбитражного суда Амурской области от 21.08.2008 в отношении МУП «СКС» введена процедура банкротства - наблюдение, требования уполномоченного органа в размере 4979149,96 рублей основного долга включены в реестр требований кредиторов в третью очередь, в том числе задолженность по страховым взносам в размере 506593,22 рублей на страховую часть. В соответствии с пунктом 3 статьи 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» при недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Таким образом, удовлетворение части требований ФНС РФ, включенных в реестр требований кредиторов, платежным поручением от 17.09.2008 № 231 произведено с нарушением пункта 3 статьи 142 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В соответствии с пунктом 40 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» пунктом 2 статьи 134 Закона установлена специальная очередность удовлетворения в конкурсном производстве требований кредиторов по текущим платежам, в связи с чем, статья 855 ГК РФ, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к этим отношениям не применяется. В настоящее время не погашены текущие платежи, относящиеся к первой очереди. Кроме того, имеется текущая задолженность перед ОАО «ДЭК» филиал «Амурэнергосбыт». Следовательно, проведение зачета в счет текущих платежей по страховым взносам невозможно в силу установленного Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» порядка очередности удовлетворения требований. Зачет в размере 43405,56 рублей из платежа в размере 550 000 рублей в счет погашения текущих платежей за 2 квартал 2008 года произведен органом пенсионного фонда без каких-либо правовых оснований.
Представитель ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражал. Указал, что страховые взносы за март 2008 года, уплаченные предприятием платежным поручением от 17.09.2008 № 231 на основании представленного расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года, не подлежат возврату налогоплательщику в порядке статьи 78 НК РФ, поскольку не являются излишне уплаченными суммами.
Представитель Государственного Учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Сковородинском районе Амурской области и Государственного Учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Тынде Амурской области в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился. Указал, что согласно ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представленной 08.02.2008 МУП Сковородинского района «Сковородинские коммунальные системы» за расчетный период - 2007 год, задолженность по уплате страховых взносов на конец 2007 года на страховую часть трудовой пенсии составила 1 468 984 рублей. Платежными поручениями, начиная с 01.01.2008, оплачена недоимка 2007 года: от 21.03.2008 № 00067 - 113 060,5 рублей, от 21.03.2008 № 00070 - 206 900 рублей, от 21.03.2008 № 00068 - 250000 рублей, от 28.03.2008 № 00078 - 26 665 рублей, от 28.03.2008 № 00079 - 178 399 рублей, от 28.03.2008 № 00080 - 200 000 рублей, от 31.03.2008 № 00083 - 100 000 рублей, от 31.03.2008 № 00081 - 136 393,61 рублей, от 31.03.2008 № 00082 – 200 000 рублей, от 02.04.2008 № 00088 - 124027,34 рублей. Данные платежи были произведены до 30.06.2008 - до принятия арбитражным судом заявления о признании предприятия банкротом. Согласно расчету авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года, начислено МУП «СКС» на страховую часть трудовой пенсии – 1 829 615 рублей. Платежными поручениями 2008 года зачтены суммы в счет недоимки 1 квартала 2008 года: из платежного поручения от 02.04.2008 № 00088 сумма 66 461,45 рублей была зачтена в счет погашения 1 квартала 2008 года, от 02.04.2008 № 00090 - 167 591 рублей, от 02.04.2008 № 00091 - 300 000 рублей, от 02.04.2008 № 00089 - 358 968,33 рублей, от 30.05.2008 № 213 - 430 000 рублей. Таким образом, по состоянию на 30.06.2008 недоимка за 1 квартал 2008 года составила 506 594,22 рублей. Платежным поручением от 17.09.2008 № 231 на сумму 550 000 рублей, где было указано назначение платежа - март 2008 года, была зачтена сумма 550 000 рублей в счет марта 2008 года (начисление за март 2008 года на страховую часть - 593 096 рублей). Так с учетом платежа 550 000 рублей была погашена недоимка 1 квартала 2008 года, при этом часть суммы в размере 43 405,56 рублей из платежного поручения от 17.09.2008 № 231 была зачтена в счет недоимки 2 квартала 2008 года, которая является уже текущими платежами. Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, возврат излишне уплаченной суммы не производится в случае наличия недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пени и штрафам. Представитель третьих лиц не возражал зачесть сумму в размере 506594,22 рублей(платежное поручение от 17.09.2008 № 231) в счет погашения текущих платежей по страховым взносам).
Исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.
Муниципальное унитарное предприятие Сковородинского района «Сковородинские коммунальные системы» (сокращенное наименование МУП «СКС») зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области 21.08.2007 за основным государственным регистрационным номером 1072808001188, ИНН 2826004965.
ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Забайкальской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» 26.06.2008 обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании МУП «Сковородинские коммунальные системы» несостоятельным (банкротом).
Определением от 30.06.2008 по делу № А04-3898/08-11/289 «Б» заявление ОАО «Российские железные дороги» о признании МУП «Сковородинские коммунальные системы» несостоятельным (банкротом) было принято судом к рассмотрению.
ФНС России 01.07.2008 обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании МУП «Сковородинские коммунальные системы» несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Амурской области от 04.07.2008 заявление ФНС России принято арбитражным судом в качестве заявления о вступлении в дело о банкротстве.
Определением Арбитражного суда Амурской области от 22.07.2008 по делу № А04-3898/08-11/289 «Б» рассмотрение заявлений ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Забайкальской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» и ФНС России откладывалось.
Определением Арбитражного суда Амурской области от 21.08.2008 по делу № А04-3898/08-11/289 «Б» в отношении Муниципального унитарного предприятия «Сковородинские коммунальные системы» (ИНН/КПП 2826004965/282601001) введена процедура банкротства - наблюдение сроком до 21.01.2009. Временным управляющим утвержден Шабалин Павел Анатольевич.
Платежным поручением от 17.09.2008 № 231 МУП «СКС» перечислило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии за март 2008 года в сумме 550 000 рублей.
Решением Арбитражного суда Амурской области от 21.01.2009 по делу № А04-3898/08-11/289 «Б» МУП «СКС» признано несостоятельным (банкротом), в отношении предприятия открыта процедура банкротства – конкурсное производство сроком до 21.07.2009. Конкурсным управляющим утвержден Шабалин Павел Анатольевич.
Определением Арбитражного суда Амурской области от 21.07.2009 по делу № А04-3898/08-11/289 «Б» срок конкурсного производства в отношении МУП «СКС» продлен до 21.01.2010.
Конкурсный управляющий МУП «СКС» обратился в Межрайонную ИФНС России № 7 по Амурской области с заявлением от 30.07.2009, в котором просил вынести решение об осуществлении возврата на расчетный счет МУП «СКС» излишне уплаченных страховых взносов платежным поручением от 17.09.2008 № 231.
Решением от 17.08.2009 № 10-18/20718 Межрайонная ИФНС России № 7 по Амурской области отказала в осуществлении зачета (возврата), указав, что зачеты (возвраты) переплаты страховых взносов на финансирование страховой или накопительной части трудовой пенсии могут производиться только в счет недоимки по страховым взносам по одному из данных кодов бюджетной классификации, зачеты (возвраты) могут быть произведены налоговым органом на основании письменного заявления страхователя, которое должно быть согласовано с территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации. В данном случае невозможно произвести возврат страховых взносов в связи с тем, что задолженность в бюджет по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 11.08.2009 составляет 911 298,19 рублей. Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 налоговый орган вправе осуществить зачет подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, которые являются текущими. По состоянию на 11.08.2009 текущая задолженность по налогам, пеням, штрафам составляет 2 555 904,45 рублей.
Не согласившись с указанным решением налогового органа в части с учетом принятых судом уточнений, заявитель обратился в арбитражный суд.
Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о несостоятельности заявленных требований по следующим основаниям.
В соответствии с частями 1, 2, 3 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон № 296-ФЗ), Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон № 127-ФЗ) в редакции Федерального закона № 296-ФЗ применяется арбитражными судами при рассмотрении дел о банкротстве, производство по которым возбуждено после дня вступления в силу Федерального закона № 296-ФЗ.
К делам о банкротстве, производство по которым возбуждено до дня вступления в силу Федерального закона № 296-ФЗ, до момента завершения процедуры, применяемой в деле о банкротстве (наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства или мирового соглашения) и введенной до дня вступления в силу Федерального закона № 296-ФЗ, применяются положения Федерального закона № 127-ФЗ без учета изменений, внесенных Федеральным законом № 296-ФЗ.
С момента завершения процедуры, применяемой в деле о банкротстве и введенной до дня вступления в силу Федерального закона № 296-ФЗ, положения Федерального закона № 127-ФЗ в редакции Федерального закона № 296-ФЗ применяются к правоотношениям, возникшим с момента завершения соответствующей процедуры, применяемой в деле о банкротстве, независимо от даты принятия указанного дела о банкротстве к производству. Дальнейшее рассмотрение дела о банкротстве осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ в редакции Федерального закона № 296-ФЗ.
Федеральный закон № 296-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования (статья 5 Федерального закона № 296-ФЗ). Первоначальный текст документа опубликован 31.12.2008 в издании «Российская газета» № 267.
Процедура наблюдения в отношении МУП «СКС» введена 21.08.2008, то есть до дня вступления в силу Федерального закона № 296-ФЗ. Денежные средства в уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечислены 17.09.2008, то есть до момента завершения процедуры наблюдения (21.01.2009). Таким образом, на момент перечисления страховых взносов действовали и подлежали применению положения Федерального закона № 127-ФЗ без учета изменений, внесенных Федеральным законом № 296-ФЗ.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 5 Федерального закона № 127-ФЗ (в редакции без учета изменений, внесенных Федеральным законом № 296-ФЗ) под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.
В силу статьи 2 Федерального закона № 127-ФЗ обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, к числу которых относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются обязательными платежами.
Согласно статье 23 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» расчетным периодом по страховым взносам принимается календарный год, который состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывается разница между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий расчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
В соответствии со статьей 24 Федерального закона Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Декларация по страховым взносам должна быть подана не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Согласно разъяснениям, содержащимся в пунктах 8 и 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), судам надлежит исходить из следующего.
Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.
Исходя из назначения платежа, указанного в платежном поручении № 231 МУП «СКС» 17.09.2008 перечислило ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии, за март 2008 года в сумме 550 000 рублей.
Заявление ОАО «Российские железные дороги» о признании МУП «Сковородинские коммунальные системы» несостоятельным (банкротом) было принято арбитражным судом к рассмотрению 30.06.2008, процедура наблюдения введена в отношении предприятия 21.08.2008.
Ежемесячный авансовый платеж перечислен в уплату платежей по страховым взносам за отчетный период – 1 квартал 2008 года, окончание которого пришлось на 31.03.2008.
Срок окончания отчетного периода и срок исполнения ежемесячного авансового платежа за март 2008 года наступили до принятия заявления о признании должника банкротом и введения процедуры банкротства – наблюдение (пункты 1 и 2 статьи 5 Федерального закона № 127-ФЗ (в редакции без учета изменений, внесенных Федеральным законом № 296-ФЗ)).
Учитывая изложенное, исходя из положений Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и разъяснений, содержащихся в пунктах 8 и 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» данный платеж не являлся текущим, должен взыскиваться в рамках дела о банкротстве и подлежит включению в реестр требований кредиторов.
В соответствии с положениями пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налоговым органам право самостоятельно произвести зачет в случае, если у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам.
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при рассмотрении заявления должника об оспаривании решения налогового органа об отказе осуществить возврат уплаченных должником (взысканных налоговым органом) после вынесения судом определения о введении наблюдения сумм налогов, требования по которым подлежали включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве, судам надлежит исходить из следующего.
Положения статей 78, 79 НК РФ, допускающие возврат только тех сумм налогов, которые являются излишне уплаченными (взысканными), не могут рассматриваться в качестве основания для отказа в удовлетворении заявленного требования, поскольку в данном случае указанные нормы применению не подлежат. В рассматриваемом случае основанием для возврата является нарушение отказом налогового органа порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке.
Вместе с тем судам необходимо учитывать, что налоговый орган вправе осуществить зачет подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.
Согласно статье 2 Закона о банкротстве обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, к которым относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются обязательными платежами.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Учитывая особую правовую природу и назначение страховых взносов, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 15 Постановления от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснил, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.
В статье 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлена очередность удовлетворения требований кредиторов. В первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование подлежит учету во второй очереди реестра требований кредиторов.
Заявитель, оспаривая решение налогового органа об отказе в возврате страховых взносов, полагает, что платежом, произведенным 17.09.2008, нарушена очередность удовлетворения требований кредиторов, установленная пунктом 4 статьи 134 и пунктом 3 статьи 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
Судом исследованы реестры требований кредиторов, имеющиеся в материалах дела о банкротстве МУП «СКС» № А04-3898/08-11/289 «Б». В соответствии с реестром требований кредиторов, сформированным в период процедуры наблюдения, кредиторы первой и второй очереди у предприятия отсутствуют. Кредиторами третьей очереди являются ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала Забайкальская железная дорога и Федеральная налоговая служба Российской Федерации в лице Управления ФНС России по Амурской области. В соответствии с отчетом конкурсного управляющего МУП «СКС» Шабалина П.А. от 21.07.2009 кредиторы первой и второй очереди у предприятия отсутствуют. Кредиторами третьей очереди являются ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Забайкальская железная дорога» с суммой требований 52 898 799,23 рублей, Федеральная налоговая служба Российской Федерации в лице Управления ФНС России по Амурской области с суммой требований 5 299 409,47 рублей, ОАО «Дальневосточная энергетическая компания» в лице филиала «Амурэнергосбыт» с суммой требований 6 119 402,91 рублей.
В силу изложенного, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат учету во второй очереди реестра требований кредиторов, их перечисление платежным поручением от 17.09.2008 № 231 на сумму 550 000 рублей не привело и не могло привести к нарушению очередности удовлетворения требований кредиторов МУП «СКС», установленной пунктом 4 статьи 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
Учитывая изложенное, доводы заявителя о пропорциональности удовлетворения требований кредиторов одной очереди и нарушении положений пункта 3 статьи 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» также безосновательны, поскольку кредиторы второй очереди у предприятия отсутствуют.
Судом не принимаются и доводы заявителя о том, что определением суда о введении в отношении МУП «СКС» процедуры банкротства – наблюдение задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отнесена к третьей очереди, поэтому и следует рассматривать данную задолженность вуказанной очереди. Доводы заявителя в данной части противоречат разъяснениям, данным в пункте 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25.
Ссылка заявителя на пункт 40 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» судом не принимается, поскольку в нем идет речь об установлении в пункте 2 статьи 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» специальной очередности удовлетворения в конкурсном производстве требований кредиторов по текущим платежам, в связи с чем, статья 855 ГК РФ, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к этим отношениям не применяется.
Пунктом 2 статьи 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» установлена очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам, к которым спорный платеж не относится.
Довод заявителя о том, что задолженность по страховым взносам, перечисленная платежным поручением от 17.09.2008 № 231 в сумме 506 593,22 рублейвключена в реестр требований кредиторов также не принимается судом, поскольку подлежит уточнению кредитором в лице Управления ФНС России по Амурской области и конкурсным управляющим.
Кроме того, судом установлено, что у предприятия отсутствует переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Согласно ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 19.02.2009 задолженность по уплату страховых взносов за 2008 составила по страховой части трудовой пенсии в сумме 2 032 611 рублей, по накопительной части трудовой пенсии 956 748 рублей. В соответствии с имеющимся в материалах дела реестром поступления платежей страхователя МУП «СКС» платежи по страховым взносам в 2009 году не перечислялись.
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о добровольном исполнении предприятием обязанности по уплате имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование платежом от 17.09.2008 в сумме 550 000 рублей. Судом не установлено оснований для возврата предприятию приведенной суммы.
При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований Муниципальному унитарному предприятию Сковородинского района «Сковородинские коммунальные системы» в лице конкурсного управляющего Шабалина Павла Анатольевича отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск), и (или) в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.
Судья М.А. Басос
