Решение от 06 ноября 2008 года №А04-6745/2008

 
 
 
 
 
 
 
 
Арбитражный суд Амурской области
 
675000, г. Благовещенск, ул. Ленина, 163
 
http://amuras.arbitr.ru
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
    г. Благовещенск
 
Дело  №
 
    А04-6745/08-3/385
 
 
    “
 
    06
 
    “
 
    ноября
 
    2008 г.
 
 
 
 
    Арбитражный суд в составе судьи
 
    К.В.Воронина
 
 
    (Фамилия И.О. судьи)
 
 
    Арбитражных заседателей
 
 
 
    При участии помощника судьи
 
    ---
 
 
    Рассмотрев в судебном заседании  заявление, исковое заявление
 
    Открытого акционерного общества «Ленинское»
 
 
    (наименование  заявителя)
 
 
    к
 
    Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области
 
 
 
    (наименование ответчика)
 
 
    о
 
    признании недействительным ненормативного правового акта
 
 
 
    3-и лица: ГУ УПФ РФ в Тамбовском районе Амурской области
 
 
 
 
 
 
    Протокол вел: секретарь судебного заседания Бугрилов А.А.
 
 
 
    (Фамилия И.О., должность лица)
 
 
 
    При участии в заседании: от заявителя – Матвеева Е.В. по доверенности от 15.09ю2008, паспорт, от ответчика – Жданова А.В. по доверенности от 20.08.2008 № 7, удостоверение УР № 271982; третье лицо – Абабкова Т.Д. по доверенности от 28.12.2007 № ПП-3834.
 
 
    установил:
 
 
 
    
    Резолютивная часть решения объявлена 30.10.2008.
 
    На основании ст. 176 АПК РФ изготовление мотивированной части решения отложено на 06 ноября 2008. 
 
    Открытое акционерное общество «Ленинское» обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области о признании незаконным решения от 22.07.2008 № 1233, решения от 13.08.2008 № 1258 об отказе в осуществлении зачета (возврата) уплаченных сумм страховых взносов и обязании Межрайонную ИФНС России № 6 по Амурской области произвести зачет в счет будущих платежей по уплате ЕСН (страховая часть) на КБК 18210202010061000160, ОКАТО 10251860000, оплаченной суммы в размере 100 000 рублей по платежному поручению от 07.04.2008 № 110.
 
    Заявитель уточнил требования, просил суд, признать незаконным решение от 01.09.2008 № 1275 об оставлении без исполнения заявления от 19.08.2008 № 3055 и обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Амурской области исполнить заявление от 19.08.2008 № 3055, уточнить реквизиты платежного поручения от 07.04.2008 № 110, указав код ОКАТО 10251860000.
 
    В соответствии со ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом уточненные требования приняты к рассмотрению. 
 
    Представитель заявителя в судебном заседании  на заявленных требованиях настаивал. Пояснил, что действующим законодательством налогоплательщик вправе уточнить, а налоговые органы наделены полномочиями по принятию решений об уточнении соответствующих платежей. Решение налогового органа вынесено с нарушением требований действующего законодательства и нарушает права и законные интересы общества на зачет (уточнение) уплаченных по неправильным реквизитам сумм. 
 
    Ответчик заявленные требования считает, необоснованными по следующим основаниям. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога и не являются составной часть единого социального налога. Согласно статье  3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ страховые взносы определены законодателем как индивидуально-возмездные обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет Пенсионного фонда РФ.
 
    В определениях Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 № 28-О и 04.03.2004 № 49-О разъяснено, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет.
 
    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
 
    Таким образом, положения статей 78, 79 НК РФ не могут применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.Также законом не определен орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов, и порядок его проведения.
 
    Представитель третьего лица заявленные требования поддержал. Пояснил, что сумма 100 000 рублей уплаченная обществом поступила в УПФР в Тамбовском районе на КБК по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии. В УПФР платежи разносятся по ИНН организации, а не по коду ОКАТО.  По состоянию на 08.10.2008 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ОАО «Ленинское» не имеет. С учетом начислений за 1-2 кв. 2008 переплата составляет 122 344 руб.
 
    Отказ налогового органа в возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тому основанию, что действующим законодательством не определен орган, который производит возврат (зачет) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, является незаконным.
 
    Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
 
    Открытое акционерное общество «Ленинское», зарегистрировано 28.06.2002 администрацией Тамбовского района Амурской области, за номером 656-334, ИНН 2827001205.
 
    07.04.2008 ОАО «Ленинское» платежным поручением № 110 уплатило в Пенсионный фонд ЕСН (страховая часть) в сумме 100 000 рублей. При оформлении платежного поручения была допущена ошибка в указании ОКАТО, вместо ОКАТО 10251860000 был указан ОКАТО 10251000000.
 
    Общество 18.07.2008 обратилось в Межрайонную ИФНС России № 6 по Амурской области с заявлением, в котором уточнило ОКАТО и просило зачесть оплаченную сумму в счет будущих платежей по уплате налога или вернуть на расчетный счет общества.
 
    19.08.2008 Межрайонная ИФНС России № 6 по Амурской области направило в адрес ОАО «Ленинское» уведомлением № 3055 об уточнении реквизитов в платежном поручении от 07.04.2008 № 110.
 
    28.08.2008 общество направило в адрес налогового органа уточненное заявление, указав правильный код ОКАТО – 10251860000, на который следовало зачесть уплаченную сумму 100 000 рублей по платежному поручению от 07.04.2008 № 110.
 
    01.09.2008 Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области вынесено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата). Налоговый орган указал, что инспекция возвращает без исполнения заявление от 19.08.2008 № 3055, в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» не определен орган, уполномоченный на проведения зачета (возврата) уплаченных страховых и порядок его проведения.
 
    Не согласившись с действиями налогового органа (с учетом уточнения), заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании их незаконными.
 
    Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Материалами дела установлено, что ОАО «Ленинское» по платежному поручению от 07.04.2008 № 110 уплатило в Пенсионный фонд ЕСН (страховая часть) сумму 100 000 рублей. Указанный платеж поступил на КБК 18210202010061000160 по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии. При оформлении платежного поручения налогоплательщик ошибочно указал не верный код ОКАТО 10251000000.
 
    Общество уведомлением от 19.08.2008 № 3055 уточнило кода ОКАТО - 10251860000. 
 
    В соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
 
    Из анализа приведенных норм права следует, что подача заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом не имеет значение, был ли в результате ошибки налог зачислен в тот же бюджет или нет, поскольку при правильном указании счета Федерального казначейства сумма налога в любом случае поступит в бюджетную систему. Бюджетная система РФ, как указано в статье 6 БК РФ, - это совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Поэтому даже если в результате ошибки в ОКАТО сумма налога поступила в бюджет другого уровня, обязанность по уплате налога признается исполненной, и заявление об уточнении платежа подать можно.
 
    Возможность уточнения реквизитов поручения на перечисление налога, сбора, пеней и штрафа в бюджетную систему Российской Федерации (в том числе кода ОКАТО) предусмотрена приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 02.04.2007 № ММ-3-10/187@ «Об утверждении формы решения об уточнении платежа и порядка ее заполнения».
 
    Предусмотренная п. 7 ст. 45 НК РФ процедура применяется при совершении любых ошибок в платежном поручении, в том числе и неверного указание кода ОКАТО, если сумма платежа была зачислена на соответствующий счет Федерального казначейства.
 
    Допущенная налогоплательщиком ошибка в указании не верного кода ОКАТО не повлекла неперечисление, налогов на счет бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    Факт ошибочного заполнения кода ОКАТО подтверждается платежным поручением от 07.04.2008 № 110. Также реестром поступления платежей от страхователя с 01.01.2008 по 30.10.2008 подтверждается, что на КБК 18210202010061000160 по страховым взносам на страховую часть пенсии поступила 07.04.2008  сумма 100 000 рублей.
 
    В соответствии со статьей 6 и пунктом 2 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ), Федерального закона от 21.07.2007 № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (приложение 1) Федеральная налоговая служба признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
 
    Администратор доходов бюджета согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.
 
    В числе бюджетных полномочий администратора доходов бюджета, определенных п. 2 ст. 160.1 БК РФ, указаны полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата, процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручений в органы Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, а также по принятию решений о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представлению соответствующих уведомлений в органы Федерального казначейства. Администратор доходов бюджета осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.
 
    Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, об уплате процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, а также об уточнении соответствующих платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
 
    Совместным письмом Министерства финансов РФ и Федерального казначейства от 28.07.2005 № 02-14-10а/2275/42-7.1/5.2-207 налоговые органы, являющиеся администраторами доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45, статьями 78, 79 Кодекса, а также в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.
 
    Таким образом, при обнаружении ошибок в реквизитах платежных поручений налоговый орган обязан направить налогоплательщику уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа или уведомление об ошибочном указании информации в расчетных документах при перечислении налогов (сборов) и иных платежей, то есть в любом случае принять меры для устранения нарушений, допущенных в платежном документе.
 
    Следовательно, действия налогового органа, выразившиеся в решении от 01.09.2008 № 1275, противоречат нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают права и законные интересы Общества, так как повлекло  за собой повторную уплату ЕСН в Пенсионный фонд.
 
    В соответствии со статьёй 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться, в частности, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Суд считает, что допущенное нарушение прав заявителя может быть устранено, путем обязания налогового органа уточнить реквизиты платежного поручения от 07.04.2008г. № 110 о перечислении единого социального налога в бюджет Пенсионного фонда России в сумме 100 000 рублей, указав код ОКАТО -  10251860000. 
 
    При подаче заявления в суд заявитель уплатил государственную пошлину по платежному поручению от 16.09.2008  № 1262 в размере 2000 рублей.
 
    В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.
 
    Руководствуясь ст. ст.  167-170, 180, 201 АПК РФ,
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявленные требования удовлетворить полностью.
 
    Решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области от 01.09.2008г. № 1275 о возвращении без исполнения заявления ОАО «Ленинское» от 19.08.2008г. № 3055 об уточнении реквизитов (ОКАТО) платежного поручения от 07.04.2008г. № 110 о перечислении единого социального налога в бюджет Пенсионного фонда России на сумму 100 000 рублей признать недействительным, не соответствующим  Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Амурской области исполнить заявление ОАО «Ленинское» от 19.08.2008г. № 3055, уточнить реквизиты платежного поручения от 07.04.2008г. № 110 о перечислении единого социального налога в бюджет Пенсионного фонда России в сумме 100 000 рублей, указав в разделе ОКАТО значение 10251860000. 
 
    Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области в пользу  ОАО «Ленинское» 2 000 рублей – расходы по государственной пошлине.  
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.
 
 
 
    Судья                                                                                              К.В.Воронин