Решение от 21 октября 2009 года №А04-6211/2009

 
Арбитражный суд Амурской области
 
675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163
 
тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48
 
е-mail: info@amuras.arbitr.ru; http://www.amuras.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Благовещенск
 
Дело  №
 
    А04-6211/2009
 
    “
 
21
 
    “
 
октября
 
    2009г.
 
 
 
    Резолютивная часть оглашена 21 октября 2009 года, решение в полном объеме изготовлено 21 октября 2009 года.
 
    Арбитражный суд в составе судьи Л. Л. Лодяной
 
    арбитражных заседателей
 
    при участии помощника судьи
 
    рассмотрев в судебном заседании  заявление, исковое заявление открытого акционерного общества «Амургаз»
 
    к
 
    Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области
 
    Об Оспаривании ненормативного правового акта
 
    3-и лица: Управление Федеральной налоговой службы России по Амурской области
 
    протокол вел: секретарь судебного заседания А. В. Калаева
 
    при участии в заседании: Заявитель – Бокач С. Б. по доверенности № 11-1107 от 31.08.09,Копылова А. П. главный бухгалтер по доверенности № 11-1309 от 15.10.09, Христюк Л. И. ведущий юрисконсульт по доверенности от 20.02.09 № 11-251, Ответчик – Ванникова Е. В. главный специалист по доверенности № 05-32/179 от 01.06.09, Геевская С. С. главный специалист по доверенности № 05-32/ от 16.09.09, УФНС – Слободян Н. В. ведущий специалист – эксперт по доверенности № 07-27/36 от 16.03.09 г.
 
    установил:
 
    Открытое акционерное общество «Амургаз» обратилось  в Арбитражный суд Амурской области с требованием о признании недействительным Решения № 55-12от 26 июня 2009 года МИФНС № 1 по Амурской области в части отнесения материальной помощи к отпуску в состав «Оплата труда» и вытекающих из этого последствий: оплаты штрафа в  сумме 19168,40 рублей; оплаты недоимки по налогам, в сумме 727033,00 рублей; оплаты пени, в сумме (168714,61-474,32) =168240,29 рублей, всего на сумму 914441,69 рублей, в связи с тем, что суммы материальной помощи к отпуску не включаются в расходы по налогу прибыль в соответствии с п.23 ст.270 НК РФ, в связи, с чем не подлежат обложению ЕСН в силу п. 3 ст.236 НК РФ.
 
    В судебное заседание заявителем представлены уточненные требования, в которых просит признать недействительным Решение № 55-12от 26 июня 2009 года МИФНС № 1 по Амурской области в части 1.  Привлечения   ОАО   «Амургаз»   к   налоговой   ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ: 1.  штраф за неоплату ЕСН в Федеральный бюджет в результате занижения налоговой базы за 2006г. в размере   5351,20 рублей. 2.  штраф за неоплату ЕСН в Федеральный бюджет в результате занижения налоговой базы за 2007г. в размере 7 5590,69 рублей, 3.  штраф за неоплату ЕСН в ФСС в результате занижения налоговой базы за 2006г. в размере    2562,80 рублей, 4.  штраф за неоплату ЕСН в ФФОМС в результате занижения налоговой базы за 2006г. в размере   1004,70 рублей; 5. штраф за неоплату ЕСН в ФФОМС в результате занижения налоговой базы за 2007г. в размере    1051,60 рублей; 6. штраф за неоплату ЕСН в ТФОМС в результате занижения налоговой базы за 2006г. в размере1739,40 рублей; 7. штраф за неоплату ЕСН в ТФОМС в результате занижения налоговой базы за 2007г. в размере1787,40 рублей. Итого: 19087,70 рублей. 2.Начисления пени по состоянию по 29.06.2009г.: 1. по страховым взносам на ОПС направляемым на страховую часть трудовой пенсии60592,13 рублей, 2. по страховым взносам на ОПС, направляемым на накопительную часть трудовой пенсии5806,90 рублей; 3.  ЕСН в федеральный бюджет82997,23 рублей; 4.  ЕСН в ФСС3400,73 рублей, 5.  ЕСН в ФФОМС5643,83 рублей. 6.  ЕСН в ТФОМС9799,47 рублей. Итого:168240,29рублей. 3.Предложения ОАО «Амургаз»: 3.1. Уплатить недоимку: 1.По страховым взносам на ОПС, направляемым на страховую часть трудовой пенсии 234526,00 рублей; 2. По страховым взносам на ОПС, направляемым на накопительную часть трудовой пенсии  21090,00 рублей; 3. ЕСН в федеральный бюджет  363462 рублей; 4.НСН в ФСС   52125,00 рублей; 5.  ЕСН ФФОМС   20563,00 рублей; 6. ЕСН в ТФОМС   35267,00 рублей. Итого:  727033,00 рублей.3.2. Уплатить штрафы, указанные в п. 1 настоящего Решения. 3.3. Уплатить пени, указанные в п. 2 настоящего Решения. 4. Внести  необходимые  исправления в документы  бухгалтерского и налогового учета. 5. Иные предложения: 5.3. После уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, доначисленных по акту ВНП, представить уточненные декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006-2007гг. в части уплаченных сумм страховых взносов, для сторнировании доначислений но ЕСН в федеральный бюджет(налоговый вычет). 5.4, Увеличить убытки, исчисленные налогоплательщикам: - по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 2495978 руб., в том числе: за 2006г. в сумме  1210500 руб.; за 2007т в сумме 1285478 руб.
 
    Ответчик требования не признал, указав, что из совокупности положений статей  236, 235, 237, 255, 270 Налогового Кодекса Российской Федерации следует, что не подлежат отнесению на расходы по прибыли, а, соответственно, не облагаются единым социальным налогом суммы материальной помощи работникам, носящие единовременный социальный характер и не связаны непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. Пунктом 5.4. раздела V Коллективного договора ОАО «Амургаз» предусмотрена выплата материальной помощи работнику только при уходе в отпуск в размере месячной тарифной ставки (должностного оклада), но не более одного раза в календарный год. Разделом 7 Положения об оплате труда предусмотрено предоставление работникам гарантий и компенсаций при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств ОАО «Амургаз». Пунктом 8.5 раздела 8 Правил внутреннего трудового распорядка работник, совершивший дисциплинарный проступок (прогул, пьянка на рабочем месте, причинение материального ущерба обществу), не имеет право на получение материальной помощи к ежегодному отпуску и лишается права на получение ежемесячной надбавки за стаж работы в газовом хозяйстве сроком на 3 месяца. Считает, что выплаты, производимые обществом работникам в виде материальной помощи к отпуску, связаны с производственной деятельностью, и фактически являлись стимулирующей поощрительной выплатой с целью дальнейшего повышения эффективности труда и ответственности сотрудников, так как выплачивалась работникам, добросовестно исполняющим свои трудовые обязанности. Следовательно, данные выплаты относятся к установленным п. 25 ст. 255 НК РФ расходам на оплату труда и признаются объектом по ЕСН.
 
    Управление ФНС России по Амурской области требования не признала, поддержала доводы ответчика.
 
    Заслушав представителей сторон, исследовав представленные материалы, судом установлено следующее.
 
    Налоговым органом проведена выездная налоговая  проверка  ОАО «Амургаз».  По результатам проверки  руководителем Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области вынесено решение № 55-12 от 29 июня 2009 года, которым ОАО «Амургаз» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 19 087 руб. 70 коп. по п.1 ст. 122 НК РФ. Обществу доначислены платежи по страховым взносам на обязательной пенсионное страхование направляемым на страховую часть трудовой пенсии  в сумме 234526,00 рублей, по страховым взносам на ОПС, направляемым на накопительную часть трудовой пенсии21090,00 рублей, ЕСН в федеральный бюджет363462 рублей, ЕСН в ФСС 52125,00 рублей, ЕСН в ФФОМС  20563,00 рублей,  ЕСН в ТФОМС 35267,00 рублей. В соответствии со ст. 75 НК Российской Федерации начислены пени на общую сумму 168714 руб. 61 коп.
 
    Основанием начисления указанных налогов, взносов, пени и штрафов явилось выплата работником материальной помощи к отпуску, которая предприятием не была отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, не включена в налогооблагаемую базе по единому социальному налогу.
 
    06.07.09 письмом за № 029898 указанное решение было обжаловано обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области.  Решением № 14-12/7441 от 10.08.09 г. УФНС России по Амурской области в удовлетворении апелляционной жалобы ОАО «Амургаз» было отказано.
 
    Не согласившись с указанным решением, обществом заявлен данный иск.
 
    Оценив указанные обстоятельства, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям
 
    Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
 
    В силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, вышеуказанные выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (отчетном) налоговом периоде.
 
    Пунктом 1 подпунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей в период спорных правоотношений,  установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются выплаты в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
 
    Судом установлено, что пунктом 5.4, раздела V Коллективного договора ОАО «Амургаз» предусмотрена выплата материальной помощи работнику только при уходе в отпуск в размере месячной тарифной ставки (должностного оклада), но не более одного раза в календарный год.
 
    Пунктом 8.5 раздела 8 Правил внутреннего трудового распорядка работник, совершивший дисциплинарный проступок (прогул, пьянка на рабочем месте, причинение материального ущерба обществу), не имеет право на получение материальной помощи к ежегодному отпуску и лишается права па получение ежемесячной надбавки за стаж работы в газовом хозяйстве сроком на 3 месяца.
 
    Положением о премировании рабочих ОАО «Амургаз», Положением о премировании руководителей, специалистов и служащих ОАО «Амургаз» установлены критерии и размеры премирования, установлено, что премирование осуществляется за счет фонда оплаты труда. Приложением № 1 к Положению о премировании  установлен перечень упущений, за которые виновным премии уменьшаются или работники вообще не предоставляются к премированию
 
    Из представленных документов прослеживается, что выплаты, производимые обществом работникам в виде материальной помощи к отпуску, не связаны с производственной деятельность, не являлись стимулирующей поощрительной выплатой.
 
    Так, выплата материальной помощи к отпуску не связано с результатами производственной деятельности, Приложением № 1 к Положению о премировании не предусмотрено право предприятия лишать работника материальной помощи к отпуску по основаниям, указанным этим Приложением. Пунктом 8.5 раздела 8 Правил внутреннего трудового распорядка установлено, что работник  не имеет право на получение материальной помощи к ежегодному отпуску только за 3 вида нарушений: прогул, пьянка на рабочем месте, причинение материального ущерба обществу. Выплата указанной помощи не связана с результатом труда
 
    Оценивая указанные выплаты, суд приходит к выводу, что они носят характер социальный помощи, направленный на поддержание коллектива, создание условий полноценного отдыха.
 
    Выплата материальной помощи производилась за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Заявителем представлены Приказ Федеральной службы по тарифам от 15.06.07 г. № 129-э/2, письмо от 19.10.06 № 03-16/1318 с расчетом плановой себестоимости, подтверждающие, что данные выплаты не включались в фонд заработной платы.
 
    Таким образом, в соответствии со ст. 270  НК РФ данные затраты не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы но налогу на прибыль и в силу статьи 236 НК РФ не являются объектом обложения единым социальным налогом.
 
    Судом отклонен довод ответчика  о том, что в проверяемый Предприятие имело по итогам налоговых периодов убыток, и, следовательно, не могло производить данные выплаты за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Статья 236 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает, что указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (отчетном) налоговом периоде и не связывает их с финансовым результатом предприятия.
 
    Таким образом, суд пришел к   выводу, что поскольку выплаты работникам в виде материальной помощи, не могли быть  отнесены заявителем на основании пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем (отчетном) периоде, оснований для доначисления ЕСН на указанные выплаты не имелось.
 
    В части признания недействительным решения налогового органа о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и соответствующей суммы пеней решение суда подлежит оставлению без изменения в связи со следующим.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 г. №167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
 
    Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности (ч. 2 ст. 25 Закона).
 
    Согласно ч. 3, 4 ст. 25 Закона взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном ст. 25.1 данного Федерального закона, либо в судебном порядке.
 
    Учитывая вышеизложенное, органом, уполномоченным производить начисление страхователям пеней в связи с несвоевременной уплатой ими страховым взносов на обязательное пенсионное страхование, а также осуществлять их взыскание, являются органы Пенсионного фонда РФ, в связи с чем начисление оспариваемым решением взносов на обязательное пенсионное страхование  и пеней за их несвоевременную уплату является неправомерным.
 
    Арбитражно-процессуального Кодекса РФ Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    Согласно статье 110 Арбитражного процессуального Кодекса РФ расходы по государственной пошлине относятся на ответчика.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 180, 216 АПК РФ, суд
 
    решил:
 
    Решение № 55-12 от 26 июня 2009 года Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области признать недействительным в  части:
 
    1. Привлечения общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ
 
    - за неоплату ЕСН в Федеральный бюджет за 2006т в размере  5351,20 рублей;
 
    - за неоплату ЕСН в Федеральный бюджет за 2007г. в размере  5590,60 рублей;
 
    - за неоплату ЕСН в ФСС в за 2006г. в размере  2562,80 рублей;
 
    - за неоплату ЕСН в ФФОМС за 2006г. в размере  1004,70 рублей;
 
    - за неоплату ЕСН в ФФОМС за 2007г. в размере  .1051,60 рублей;
 
    - за неоплату ЕСН в ТФОМС за 2006г. в размере      1739,40 рублей;
 
    - за неоплату ЕСН в ТФОМС за 2007г. в размере    1787,40 рублей.
 
    2. Начисления пени по состоянию по 29.06.2009г.:
 
    - по страховым взносам на ОПС, направляемые на страховую часть трудовой пенсии      в сумме    60592,13 рублей;
 
    - по страховым взносам на ОПС, направляемым на накопительную часть трудовой пенсии  в сумме   5806,90 рублей;
 
    - по ЕСН в федеральный бюджет   в сумме 82997,23 рублей;
 
    - по ЕСН в ФСС   в сумме   3400,73 рублей;
 
    - по. ЕСН в ФФОМС  в сумме 5643,83 рублей;
 
    -  по ЕСН в ТФОМС   в сумме  9799,47 рублей;
 
    3.Предложения ОАО «Амургаз»: уплатить недоимку:
 
    - по страховым взносам на ОПС, направляемым на страховую часть трудовой пенсии   в сумме  234526,00 рублей;
 
    - по страховым взносам на ОПС, направляемым на накопительную часть трудовой пенсии   в сумме  21090,00 рублей;
 
    - по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 363462 рублей;
 
    - по ЕСН в ФСС  в сумме 52125,00 рублей;
 
    - по ЕСН ФФОМС   в сумме 20563,00 рублей;
 
    - по. ЕСН в ТФОМС  в сумме  35267,00 рублей.
 
    4. Предложения ОАО «Амургаз» уплатить штрафы, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерское налогового учета, представить уточненные декларации, увеличить убытки по налогу на прибыль в сумме рублей.
 
    Взыскать с  Межрайонной  ИФНС России № 1 по Амурской области в пользу ОАО «Амургаз» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. 00 коп.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск), и (или) в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области
 
 
    СудьяЛ. Л. Лодяная