Решение от 23 октября 2008 года №А04-6143/2008

 
 
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
Арбитражный суд Амурской области
 
675023, г. Благовещенск,  ул. Ленина, 163 http://amuras.arbitr.ru
 
 
    
 
 
 
 
 
 
    г. Благовещенск
 
Дело  №
 
А04-6143/08-24/296
 
 
    “
 
    23
 
    “
 
октября
 
    2008 года
 
 
 
 
 
    Арбитражный суд в составе судьи
 
И.А. Москаленко
 
 
    (Фамилия И.О. судьи)
 
 
 
    Арбитражных заседателей
 
 
 
 
    При участии секретаря судебного заседания
 
    И.А. Баженовой
 
 
 
    Рассмотрев в судебном заседании  заявление
 
    Межрайонной инспекции ФНС № 3 по Амурской области                                                                                       
 
 
 
    (наименование  заявителя)
 
 
 
    к
 
    Войсковой части 40859
 
 
 
 
    (наименование ответчика)
 
 
 
    о
 
    взыскании 183 458,46 рублей 
 
 
 
 
    3-и лица: ГУ-Амурское региональное отделение ФСС РФ;
 
 
 
 
 
 
 
 
    Протокол вел: секретарь судебного заседания И.А. Баженова;
 
 
 
 
    (Фамилия И.О., должность лица)
 
 
 
 
    При участии в заседании:
 
 
 
 
    от заявителя – М.А. Дьяченко, ведущий специалист юротдела по доверенности от 13.10.2005 года, удостоверение УР № 271324; Н.А. Манина, старший гос.инспектор отдела выездных проверок по доверенности от 29.09.2008 года № 17;
 
    от ответчика – В.А. Гриценко, помощник командира по правовой работе по доверенности от 08.09.2008 года № 674, паспорт 1003 716969, выдан 24.07.2003 года ОВД г.Белогорска;
 
    от третьего лица: Е.В. Верещагина главный специалист отдела правового обеспечения по доверенности от 28.12.2007 года № 0114/06/7559; Е.Ю. Моржева, начальник контрольно-ревизионного отдела по доверенности от 24.09.2008 года № 01-14/06-6081;
 
 
 
    установил:
 
 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 23.10.2008 года, решение в соответствии с частью 2 статьи 176 АПК РФ в полном объеме изготовлено 23.10.2008 года.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области (далее по тексту – заявитель, Налоговый орган) обратилась в арбитражный суд Амурской области с заявлением о взыскании с Войсковой части 40859 (далее – ответчик, Войсковая часть) 183 458,46 рублей, составляющих 138 167,26 рублей недоимки по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 2005-2006 год, 39 764,52 рублей пени, начисленных за неуплату ЕСН, 5 526,68 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).
 
    Требования обоснованы тем, что Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ответчика, по результатам которой установлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате недоимки, пеней и штрафов Войсковой частью в добровольном порядке не исполнено.
 
    Заявитель в судебном заседании на удовлетворении требований настаивал по основаниям, изложенным в заявлении и пояснении. Указал, что от Амурского регионального отделения ФСС поступило решение № 2, которым не были приняты к зачету расходы, произведенные Войсковой частью с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию, за 2005 год в сумме 24 390,12 рублей, за 2006 год в сумме 8875,51 рублей. По результатам выездной налоговой проверки было установлено занижение налоговой базы по ЕСН. В декларации налогоплательщик не отразил сумму, возмещенную исполнительным органом ФСС в размере 95 704 рублей. При привлечении к налоговой ответственности были учтены смягчающие ответственность обстоятельства, штраф уменьшен на 80%. Требование налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнено, сумма налога и пени не уплачена.
 
    Ответчик в заседании требования заявителя признал в части необоснованного исключения из налогооблагаемой базы суммы компенсации за неиспользованный отпуск в размере 2 109,8 рублей по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву. Указал, что Налоговым органом необоснованно исчислен ЕСН в размере не принятых расходов ФСС, произведенных на цели государственного социального страхования за 2005-2006 год. Считает, что данные расходы, если они не обоснованные, увеличивают налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН, но ни как не являются самим налогом. Сумма возмещения ФСС в размере 95 704 рублей не была указана в декларации за 2005 год ошибочно, фактически отражена в расчетной ведомости за 2005 год. Нарушения, выявленные Фондом социального страхования, изложенные в решении от 22.01.2008 года № 2, устранены частично. На день рассмотрения дела часть не принятых Фондом социального страхования расходов возмещено работниками и бухгалтером. В январе 2008 года задолженность за ФСС составила 116 122,42 рублей, возвращено 61 597,27 рублей, в состав суммы 54 525,15 рублей вошли не принятые расходы за 2005-2006 год. Поскольку выявленные ФСС нарушения устранены страховщиком, ЕСН в размере не принятых расходов, а также налог на данные расходы, пени и штраф, исчислен частично Налоговым органом необоснованно и взысканию не подлежит. 
 
    Третье лицо в судебном заседании поддержало позицию ответчика, по основаниям, изложенным в отзыве. Указало, что на основании решения от 20.11.2007 года № 8, Фондом в Войсковой части 40859 была проведена выездная проверка по вопросам расходов на цели обязательного страхования за период 2004-2006 год. В результате проверки Фондом не были приняты к зачету расходы, произведенные страхователем-плательщиком ЕСН на цели обязательного социального страхования, которые отражены в решении № 2 и приложении к акту проверки. Основание непринятия расходов – нарушение требований законодательных актов и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию, либо не подтвержденные документами в установленном порядке. Было предложено Войсковой части произвести корректировку сумм расходов. В расчетной ведомости за 2007 год страхователем полностью отражены не принятые к зачету расходы, которые вошли в состав суммы задолженности. Выявленные Фондом нарушения устранены страховщиком.
 
    Выслушав стороны и исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
 
    Войсковая часть 40859 зарегистрирована в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1022800714716, ИНН 2811002147.
 
    Амурским региональным отделением Фонда социального страхования на основании решения от 20.11.2007 года № 8 проведена проверка Войсковой части по вопросам расходов на цели обязательного страхования за период 2004-2006 год. В ходе проверки были установлены нарушения Федерального закона РФ «О государственных пособиях гражданам имеющим детей», Федеральных законов РФ «О бюджете фонда социального страхования РФ» на 2004-2006 год, Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, выявлены нарушения, допущенные при назначении и выплате пособий. Решением от 22.01.2008 года № 2 не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем-плательщиком ЕСН, которые произведены с нарушениями, либо не подтверждены документами, на сумму 43 015,63 рублей, в том числе за 2004 год – 9750 рублей, за 2005 год – 24390,12 рублей, за 2006 год – 8875,51 рублей. Войсковой части предложено произвести корректировку сумм расходов.
 
    Данные обстоятельства лицами, участвующими в деле не оспариваются, подтверждаются представленными доказательствами.
 
    Налоговым органом, на основании решения от 11.03.2008 года № 13-08, в период с 11.03.2008 года по 18.03.2008 года проведена выездная налоговая проверка Войсковой части 40859,по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года, полноты и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц по 29.02.2008 года.
 
    В ходе проверки были установлены нарушения, в том числе:
 
    - пункта 1 статьи 236 НК РФ, занижен объект налогообложения за 2005 год на сумму 24 390,12 рублей, в связи с не удержанием с работников предприятия сумм по листам нетрудоспособности, которые были выплачены в размере, превышающем норму выплат; сумма не принятых Фондом социального страхования к зачету расходов страхователя составила 24 390,12 рублей;
 
    - статьи 238 НК РФ, необоснованно исключена из объекта налогообложения сумма компенсации за неиспользованный отпуск работника Т.Е. Середа в размере 2 109,8 рублей;
 
    - в нарушение Приказа Министерства финансов РФ от 10.02.2005 года № 21-н, в налоговой декларации по ЕСН не отражена сумма возмещения исполнительным органом ФСС, в результате чего занижена сумма налога, подлежащая начислению в ФСС на 95 704 рубля;
 
    - пункта 1 статьи 236 НК РФ, занижен объект налогообложения за 2006 год на сумму 8 875,51 рублей, в связи с не удержанием с работников предприятия сумм по листам нетрудоспособности, которые были выплачены в размере, превышающем норму выплат; сумма не принятых Фондом социального страхования к зачету расходов страхователя составила 8 875,51 рублей. По результатам проверки составлен акт от 27.03.2008 года № 0016.
 
    Решением от 18.04.2008 года № 0021 Войсковая часть привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату ЕСН за 2005 год, в виде штрафа в размере 5 079,36 рублей; за 2006 год, в виде штрафа в размере 447,32 рублей;
 
    Решением начислен ЕСН за 2005 год в сумме 126 984,12 рублей, в том числе:
 
    ЕСН федеральный бюджет с учетом применения налогового вычета исчисленных страховых взносов – 1 590,01 рублей (26499,92*20%-3709,99);
 
    ЕСН в федеральный бюджет (на сумму положительной разницы между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными страховыми взносами на ОПС) – 3 709,99 рублей;
 
    ЕСН в фонд социального страхования – 120 942,12 рублей (848+24390,12+95704);
 
    ЕСН в федеральный ФОМС – 212 рублей (26499,92*0,8%);
 
    ЕСН в территориальный ФОМС – 530 рублей (26499,92*2,0%);
 
    начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 709,99 рублей (21486,24*14% + 5013,68*14%);
 
    начислен ЕСН за 2006 год в сумме 11 183,14 рублей, в том числе:
 
    ЕСН федеральный бюджет с учетом применения налогового вычета исчисленных страховых взносов – 532,53 рублей (8875,5*20%-1242,57);
 
    ЕСН в федеральный бюджет (на сумму положительной разницы между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными страховыми взносами на ОПС) – 1242,57 рублей;
 
    ЕСН в фонд социального страхования – 9132,9 рублей (8875,51+257,39);
 
    ЕСН в федеральный ФОМС – 97,63 рублей (8875,51*1,1%);
 
    ЕСН в территориальный ФОМС – 177,51 рублей (8875,51*2,0%);
 
    начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 242,57 рублей (7552,33*14% + 1323,18*14%);
 
    по состоянию на 18.04.2008 года начислены пени за неуплату налогов:
 
    ЕСН в размере 39 764,52 рублей.
 
    Требованием от 19.05.2008 года № 150 налогоплательщику было предложено в добровольном порядке в срок до 03.06.2008 года уплатить сумму штрафов, недоимки и пени по ЕСН. Требование до настоящего времени не исполнено, в связи, с чем Налоговый орган обратился в арбитражный суд.
 
    Суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.
 
    Согласно статье 235 НК РФ (в редакции 2005-2006 года, далее НК РФ в данной редакции) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
 
    Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ).
 
    Пунктом 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса). Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
 
    В соответствии со статьей 238 НК РФ не подлежат налогообложению:
 
    1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
 
    2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
 
    возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
 
    бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
 
    увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
 
    возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
 
    3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
 
    суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
 
    Статьей 243 НК РФ установлен порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам.
 
    Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
 
    Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
 
    Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
 
    Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
 
    Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
 
    1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
 
    2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
 
    3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
 
    4) расходов, подлежащих зачету;
 
    5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
 
    Как следует из материалов дела, Налоговым органом установленынарушения, в том числе:
 
    - пункта 1 статьи 236 НК РФ, занижен объект налогообложения за 2005 год на сумму 24 390,12 рублей, в связи с не удержанием с работников предприятия сумм по листам нетрудоспособности, которые были выплачены в размере, превышающем норму выплат, сумма не принятых Фондом социального страхования к зачету расходов страхователя;
 
    - статьи 238 НК РФ, необоснованно исключена из объекта налогообложения за 2005 год сумма компенсации за неиспользованный отпуск работника Т.Е. Середа в размере 2 109,8 рублей;
 
    - пункта 1 статьи 236 НК РФ, занижен объект налогообложения за 2006 год на сумму 8 875,51 рублей, в связи с не удержанием с работников предприятия сумм по листам нетрудоспособности, которые были выплачены в размере, превышающем норму выплат; сумма не принятых Фондом социального страхования к зачету расходов страхователя.
 
    Поскольку данные суммы Войсковой частью были необоснованно включены в состав расходов, произведенных страхователем по обязательному социальному страхованию, то они не подпадают под действие статьи 238 НК РФ (суммы, не подлежащие налогообложению).
 
    На момент принятия решения о привлечения к ответственности, являлись доходом физических лиц, выплаченным работодателем, который с учетом пунктом 1 статьи 237 НК РФ подлежал включению в налоговую базу по ЕСН в спорный период (налоговая база налогоплательщиков, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения.).
 
    Таким образом, на момент принятия решения о привлечении к ответственности № 0012, налоговая база за 2005 год должна была увеличиться на 26 499,92 рублей, сумма ЕСН подлежащая уплате в федеральный бюджет 1 589,99 рублей (26499,92*20%-3709,99 взносы ПФР), фонд социального страхования 847,99 рублей (26499,92*3,2%), федеральный ФОМС 212 рублей (26499,92*0,8%), территориальный ФОМС 530 рублей (26499,92*2%), всего 3 179,98 рублей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляют 3 709,99 рублей (21486,24*14% + 5013,68*14%).
 
    Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составила 635,99 рублей, с учетом применения Налоговым органом пункта 3 статьи 114 НК РФ уменьшена на 80%, следовательно, подлежит взысканию штраф в размере 127,20 рублей.
 
    Налоговая база за 2006 год должна была увеличиться на 8 875,51 рублей, сумма ЕСН подлежала уплате в федеральный бюджет 532,53 рублей (8875,51*20%-1242,57 взносы ПФР), фонд социального страхования 257,39 рублей (8875,51*2,9%), федеральный ФОМС 97,63 рублей (8875,51*1,1%), территориальный ФОМС 177,51 рублей (8875,51*2%), всего 1 065,06 рублей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляют 1242,57 рублей (7552,33*14% + 1323,18*14%).
 
    Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составила 213 рублей, с учетом применения Налоговым органом пункта 3 статьи 114 НК РФ уменьшена на 80%, следовательно, подлежит взысканию штраф в размере 42,6 рублей.
 
    Ответчиком при рассмотрении дела представлены бухгалтерские документы за июль 2008 года: журнал операций по счету «Касса», реестры на прием наличных денег финансовым отделом, квитанции приема денег и зачисления на счет в банк, раздаточная ведомость. При исследовании данных документов судом установлено, и не оспаривается сторонами, что ответчиком частично произведен возврат не принятых ФСС расходов, выплаченных своим работникам, за 2005 год на сумму 4 230,12 рублей, за 2006 год на сумму 8 875,51 рублей. Денежные средства восстановлены по надлежащему коду в соответствующем банке.
 
    Таким образом, налогооблагаемая база за 2005 год увеличивается на 22 269,8 рублей (20160+2109,8), сумма ЕСН, подлежащая уплате составляет 5 790,15 рублей, в том числе ЕСН федеральный бюджет 1336,19 рублей (22269,8*20%-3117,77 взносы ОПС), фонд социального страхования 712,63 рублей (22269,8*3,2%), федеральный ФОМС 178,16 рублей (22269,8*0,8%), территориальный ФОМС 445,4 рублей (22269,8*2%); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляют 3 117,77 рублей (22269,8*10% + 22269,8*4%); ЕСН в федеральный бюджет (на сумму положительной разницы между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными страховыми взносами на ОПС) – 3 117,77 рублей.
 
    Требование заявителя в части взыскания ЕСН за 2005 год в сумме 5 790,15 рублей подлежит удовлетворению.
 
    Налогооблагаемая база за 2006 год увеличивается на 0 рублей, сумма ЕСН, подлежащая уплате составляет 0 рублей. Следовательно, основания для взыскания ЕСН и пени за 2006 год отсутствуют, требования заявителя в данной части удовлетворению не подлежит.
 
    В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Суд считает подлежащими взысканию пени, начисленные за несвоевременную уплату ЕСН за 2005 год в сумме 5 790,15 рублей, за период с 16.05.2005 года по 18.04.2008 года в сумме 1 778,53 рублей.
 
    Требование Налогового органа в части взыскания ЕСН за 2005 год в сумме 95 704 рублей не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В решении Налоговым органом отражено нарушение Приказа Министерства финансов РФ от 10.02.2005 года № 21-н, в налоговой декларации по ЕСН не отражена сумма возмещения исполнительным органом ФСС, в результате чего налогоплательщику к уплате начислен ЕСН в фонд социального страхования95 704 рубля. Данное начисление необоснованно в силу следующего.
 
    Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2005 года № 21н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения», признан Приказом Минфина РФ от 31.01.2006 года № 19н утратившим силу.
 
    Статьей 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Факт ошибочного не отражения налогоплательщиком в декларации за 2005 год от 01.03.2006 года по строке 800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего» 95 704 рублей подтверждается материалами дела. Согласно данным расчетной ведомости по средствам ФСС РФ формы-4ФСС РФ за 2005 год от 12.01.2006 года, графа 6 таблицы 2, сумма «Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов» указана в размере 95 704 рубля. По данным уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2005 год от 05.09.2008 года по строке 800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего» отражено 95 704 рубля.
 
    Также не подлежит взысканию ЕСН за 2005 год в размере 24 390,12 рублей, за 2006 год - 8 875,51 рублей.
 
    Данные суммы не являются налогом, а лишь на момент принятия решения увеличивали налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН в соответствующем периоде.
 
    На момент принятия решения № 0021, не принятые Фондом социального страхования расходы за 2004-2006 год в размере 43 015,63 рублей (решение ФСС № 2) были возвращены Войсковой частью в полном объеме. В январе 2008 года задолженность за ФСС перед Войсковой частью составила 116 122,42 рубля, фактически возвращена сумма перерасхода в размере 61 597,27 рублей (платежное поручение от 12.03.2008 года № 48). Данное обстоятельство подтверждено расчетной ведомостью формы-4ФСС РФ за январь 2008 года, а также пояснениями представителя Фонда социального страхования. Иных обстоятельств суду не представлено.
 
    На день рассмотрения дела штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по ЕСН за 2005 год в размере 127,20 рублей, за 2006 год в размере 42,6 рублей, ЕСН в федеральный бюджет 1336,19 рублей и ЕСН в федеральный бюджет 3117,77 (на сумму положительной разницы между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными страховыми взносами на ОПС), пени в сумме 1 778,53 рублей не уплаченыв связи, с чем подлежат взысканию в судебном порядке.
 
    Таким образом, требования Налогового органа подлежат удовлетворению в части.
 
    В соответствии со статьей 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается при цене иска от 100 001 рубля до 500 000 рублей - 3 500 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей.
 
    Государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика пропорционально удовлетворенных требований.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 180, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Взыскать с Войсковой части 40859 зарегистрированной в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1022800714716, ИНН 2811002147, по юридическому адресу: с.Амурское Белогорского района Амурской области, ул.Кооперативная, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области единый социальный налог за 2005 год в сумме 5 790 рублей 15 копеек; 1 778 рублей 53 копейки пени; 169 рублей 80 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; всего 7 738 рублей 48 копеек;
 
    в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 218 рублей.
 
    В остальной части в удовлетворении требований отказать.
 
    Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в этот же срок в Шестой арбитражный апелляционный суд Дальневосточного судебного округа (г. Хабаровск) и (или) в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа (г. Хабаровск) в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Амурской области.
 
Судья                                                                   И.А. Москаленко