Решение от 23 марта 2010 года №А04-539/2010

 
Арбитражный суд Амурской области
 
675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163
 
тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48
 
е-mail: info@amuras.arbitr.ru; http://www.amuras.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Благовещенск
 
Дело  №
 
    А04-539/2010
 
    «23» марта 2010 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2010 года. Полный текст решения изготовлен 23 марта 2010 года.
 
    Арбитражный суд в составе судьи  М.А. Басос
 
    при участии: секретаря судебного заседания П.П. Лещинского
 
    рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «АРМиТ империя»
 
    к
 
    Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области
 
    об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности
 
    протокол вел: секретарь судебного заседания П.П. Лещинский
 
    при участии в заседании: от заявителя – Самолюк Е.В., доверенность от 25.02.2010,  паспорт; от ответчика – Малько Н.В., доверенность от 01.03.2009 № 04-23/5, удостоверение.
 
    установил:
 
    В Арбитражный суд Амурской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «АРМиТ империя» (далее – ООО «АРМиТ империя», общество, заявитель) с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении от 27.01.2010 № 4130, которым общество привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) (с учетом уточненных требований).
 
    В обоснование требований заявитель указал, что в требовании инспекции о предоставлении документов не было уточнено, за какой год запрашиваются документы, обществу не предоставлен разумный срок для предоставления истребуемых документов. Инспекцией нарушен п. 3 ст. 93 Налогового кодека РФ, предусматривающий 10-дневный срок для предоставления документов по требованию. Вывод налогового органа о нарушении обществом п. 22, 24 Правил ведения кассовых операций в РФ, что выразилось в неполном оприходовании в кассу денежной наличности, не соответствует содержанию акта проверки. В протоколе от 22.01.2010 № 4130 отсутствует время совершения правонарушения.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании на требованиях с учетом уточнения настаивал в полном объеме. Указал, что выводы инспекции о неполном оприходовании обществом денежной наличности в кассу сделаны на основании не всех, а только представленных при проверке документов. Факт неоприходования выручки не установлен в связи с отсутствием акта, фиксирующего наличие денежных средств в кассе. Оприходование указанной в акте проверки суммы в размере 170015 рублей подтверждается представленными в судебное заседание кассовой книгой с приходными и расходными кассовыми ордерами за период с 18.12.2009 по 18.01.2010, журналом-ордером и ведомостью по счету 50.1 за январь 2010 года. Документы за период с января 2010 года не были представлены налоговому органу в связи с их нахождением в момент истребования в бухгалтерии в г.Благовещенске, где ведутся все кассовые операции общества.
 
    Оприходование выручки в полном объеме подтверждается также анализом поступления денежных средств, представленным руководителем общества в начале проверки.
 
    Представитель ответчика в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился в полном объеме. Указал, что при проверке 19.01.2010 у руководителя общества Шабанова А.Ю. были затребованы документы за период с 18.12.2009 по 18.01.2010. В своем объяснении, данном 19.01.2010, директор пояснил, что кассовая книга за проверяемый период не велась по причине ее отсутствия, также не велись журнал приходных и расходных кассовых документов. Документы, указанные в пунктах 9, 10, 12, 13, 14 требования о предоставлении документов, обязался предоставить 21.01.2010. Согласно приказу от 10.02.2006 № 16 в ООО «АРМиТ империя» ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета возложена на директора Шабанова А.Ю., бухгалтер в штате отсутствует. 22.01.2010 директором была предоставлена кассовая книга за декабрь 2009 года. Как следует из  объяснения директора общества,  за январь 2010 года кассовая книга не заполнялась.
 
    В результате сравнения показаний отчета ККТ с данными журнала кассира-операциониста и кассовой книги установлено, что записи в кассовую книгу производились днем раньше, чем снимались показания счетчиков. В связи с непредставлением кассовой книги за период с 01.01.2010 по 18.01.2010 инспекция пришла к выводу о неполном оприходовании в кассу предприятия денежной выручки в сумме 170015 рублей.
 
    Представитель ответчика пояснил, что представленные 05.03.2010 обществом в инспекцию документы: кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера за период с 01.01.2010 по 18.01.2010, – соответствуют Порядку ведения кассовых операций, в проверяемый период полученная обществом с применением ККТ выручка оприходована в полном объеме, однако оприходование выручки в кассу предприятия производилось обществом днем раньше, чем снимались суточные показания отчета по ККТ.
 
    По мнению инспекции, обществом не приняты все зависящие от него меры по соблюдению порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций.
 
 
    Исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «АРМиТ империя» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области 21.02.2006 за основным государственным регистрационным номером 1062807001795, ИНН 2809003129, юридический адрес: Амурская область, город Шимановск, улица Сенная, 40.
 
    На основании поручения 19.01.2010 № 00006 Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области в отношении ООО «АРМиТ империя» проведена проверка законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки, полученной с применением ККТ модели ЭЛВИС-МИКРО-К, заводской номер 00193605, за период с 18.12.2009 по 18.01.2010.
 
    Требованием о предоставлении документов от 19.01.2010 № 15-21 у общества запрошены следующие документы за проверяемый период:
 
    - журнал кассира-операциониста (формы КМ-4 или КМ-5) (п. 1 Требования);
 
    - кассовая книга за проверяемый период, в случае ведения учета автоматизированным способом – «Вкладной лист кассовой книги» и машинограмма «Отчет кассира» (п. 2);
 
    - приходные кассовые ордера (п. 4);
 
    - справки-отчеты кассира-операциониста (форма КМ-6 с приложение Z-отчетов по сменам) (п. 5);
 
    - отчеты кассира (п. 6);
 
    - акты о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3) (п. 8);
 
    - справка обслуживающего банка о результатах последней проверки соблюдения порядка работы с денеж­ной наличностью (п. 9);
 
    - приказы о назначении на должность директора и главного бухгалтера (п.10);
 
    - должностные инструкции на директора и главного бухгалтера (п. 11);
 
    - приказ о режиме работы предприятия (п. 12);
 
    - приказ об учетной политике предприятия на 2009-2010 год (п. 13);
 
    - расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2009-2010 годы (п. 14);
 
    - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (формы КО-3) (п. 15).
 
    Срок представления запрошенных документов согласно требованию – 19.01.2010.
 
    19.01.2010 директором ООО «АРМиТ империя» Шабановым А.Ю. предоставлены: журнал кассира-операциониста формы КМ-4; справка обслуживающего банка о результатах последней проверки соблюдения порядка работы с денежной наличностью; приказы о назначении на должность директора; приказ о режиме работы предприятия; расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2009-2010 годы.
 
    В объяснении от 19.01.2010 директор ООО «АРМиТ империя» Шабанов А.Ю. пояснил, что кассовая книга за проверяемый период не велась по причине ее отсутствия, журнал приходных и расходных кассовых документов, приходно-кассовые ордера, отчеты кассира отсутствуют (не составлялись). Документы, указанные в пунктах 9, 10, 12, 13, 14 требования о предоставлении документов, обязался предоставить 21.01.2010. Оформление документов, перечисленных в п. 2, 4, 5, 6, 15 требования, он считал необязательным в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
 
    22.01.2010 обществом в инспекцию дополнительно представлены следующие документы за период с 01.12.2009 по 31.12.2009: кассовая книга, сформированная автоматизированным способом, журнал-ордер и Ведомость по счету 50.1, вкладные листы (Отчет кассира) №№13-43, приходные кассовые ордера.
 
    С учетом представленных обществом документов в ходе проверки инспекцией установлено следующее:
 
    - выручка, отраженная в фискальной памяти ККТ, превышает выручку, оприходованную в кассовую книгу, на сумму в размере 170015 рублей (по данным фискального отчета общая сумма выручки ККТ за период с 18.12.2009 по 31.12.2010 составила  309193,20 рублей, согласно записям в кассовой книге общая сумма выручки за проверяемый период составила 139178,20 рублей);
 
    - за период с 01.01.2010 по 18.01.2010 при приеме и выдаче денежной наличности на предприятии не оформлялись первичные учетные документы по ведению кассовых операций, а именно: приходные и расходные кассовые ордера;
 
    - в нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,  утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций) отсутствует регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров за период с 01.01.2010 по 18.01.2010;
 
    - в нарушение п. 22 Порядка ведения кассовых операций обществом не отражены в кассовой книге кассовые операции за период с 01.01.2010 по 18.01.2010;
 
    - в нарушение п. 12 Порядка ведения кассовых операций не составлена справка-отчет кассира-операциониста по форме КМ-6, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций»;
 
    - в нарушение п. 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся днем ранее, чем снимаются показания суточных отчетов.
 
    В связи с изложенным инспекция пришла к выводу о неполном оприходовании обществом денежной наличности за период с 18.12.2009 по 18.01.2010 в сумме 170015 рублей.
 
    Результаты проверки отражены в акте проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККТ при осуществлении денежных расчетов от 22.01.2010 № 000004 (далее – акт проверки).
 
    По результатам выявленного правонарушения в присутствии директора ООО «АРМиТ империя» Шабанова А.Ю. 22.01.2010 составлен протокол об административном правонарушении № 4130, действия общества квалифицированы по статье 15.1 КоАП РФ – нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Протокол подписан Шабановым А.Ю. без замечаний.
 
    В объяснении от 22.01.2010 директор ООО «АРМиТ империя» Шабанов А.Ю. пояснил, что в данном им 19.01.2010 объяснении он указал на отсутствие кассовой книги и других документов (в связи с их неоформлением), поскольку не понял, что именно от него требовалось. 22.01.2010 он представил запрошенные документы, в том числе кассовую книгу за декабрь 2009 года. За январь кассовая книга не заполнялась.
 
    Постановлением начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области от 27.01.2010 № 4130, вынесенным в присутствии директора общества Шабанова А.Ю., ООО «АРМиТ империя» привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 рублей. Обществу выдано представление по устранению нарушений от 27.01.2010 № 2, обязывающее осуществлять кассовые операции в строгом соответствии с Порядком ведения кассовых операций и не допускать выявленные нарушения в дальнейшей работе.
 
    Не согласившись с постановлением по делу об административном правонарушении от 27.01.2010 № 4130, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением об его оспаривании.
 
 
    Оценив имеющиеся в деле доказательства и доводы сторон, суд признает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с п. 5.1.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы осуществляют контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
 
    Согласно ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных, в том числе статьей 15.1 КоАП РФ.
 
    Статья 15.1 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
 
    Объектом административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, являются общественные отношения, обеспечивающие нормальное состояние финансов и наличного денежного обращения.
 
    Объективная сторона данного правонарушения предполагает осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, нарушение правил приема и выдачи наличных денег (неоприходование в кассу денежной наличности), несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
 
    Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности выражается в фактическом получении наличных денежных средств без их последующей сдачи в кассу предприятия и неотражении этих средств в соответствующих бухгалтерских документах.
 
    Субъектами правонарушений являются должностные лица – руководитель организации, предприниматель без образования юридического лица, а также юридические лица.
 
    Субъективная сторона составов, содержащихся в рассматриваемой статье, может выражаться в форме как прямого умысла, так и неосторожности.
 
    Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций).
 
    В соответствии с п. 13 Порядка ведения кассовых операций прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
 
    Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
 
    В силу п. 22 Порядка ведения кассовых операций все поступления и выдачи наличных денежных средств предприятия учитываются в кассовой книге.
 
    Пунктом 23 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
 
    Как следует из п. 24 Порядка ведения кассовых операций, записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
 
    Аналогичный порядок ведения кассовых операций установлен п. 25 Порядка ведения кассовых операций для предприятий, где кассовая книга при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
 
    Общество, оспаривая привлечение его к административной ответственности, сослалось, в том числе, на отсутствие возможности для представления всех затребованных налоговым органом документов в связи с неустановлением разумного срока для доставки недостающих документов.
 
    Суд приходит к выводу о недоказанности административным органом наличия в действиях общества состава вмененного ему административного правонарушения.
 
    Согласно ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
 
    Выяснение виновности лица в совершении административного правонарушения осуществляется на основании данных, зафиксированных в протоколе об административном правонарушении, объяснений лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в том числе об отсутствии возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, о принятии всех зависящих от него мер по их соблюдению, а также на основании иных доказательств, предусмотренных ч. 2 ст. 26.2. КоАП РФ.
 
    Из материалов дела усматривается, что налоговым органом предъявлено обществу письменное требование от 19.01.2009 о предоставлении 19.01.2010 документов за проверяемый период с 18.12.2009 по 18.01.2010.
 
    Для проверки обществом представлена кассовая документация (кассовая книга, отчеты кассира и приходные кассовые ордера) за период с 01.12.2009 по 31.12.2009.
 
    Вывод о неоприходовании в кассу общества денежных средств, полученных с применением ККТ, в сумме 170015 рублей налоговым органом сделан в связи с непредставлением обществом кассовой книги, отчетов кассира и приходных кассовых ордеров за период с 01.01.2010 по 18.01.2010.
 
    Как следует из данных в судебном заседании 26.02.2010 пояснений представителя инспекции, зафиксированных в протоколе судебного заседания, на момент проверки директором общества Шабановым А.Ю. сообщалось о ведении кассовой документации в г.Благовещенске и возможности ее последующего предоставления.
 
    Для предоставления недостающих документов обществу был дан срок до 21.01.2010, который впоследствии по устной договоренности (по телефону) между инспектором и Шабановым А.Ю. был перенесен на 22.01.2010. Разумный срок для доставки недостающих материалов обществу не устанавливался.
 
    Как пояснил в судебном заседании сам Шабанов А.Ю., на момент проверки кассовая книга за период с 01.01.2010 по 18.01.2010 была заполнена, но отсутствовала в месте проверки в г.Шимановске в связи с ее нахождением в г.Благовещенске.
 
    Между тем, предварительный отчет, свидетельствующий об оприходовании выручки в полном объеме, был представлен директором общества еще в период проверки.
 
    Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе по отражению всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.
 
    Как установлено судом и подтверждается самим ответчиком, в проверяемый период полученная обществом с применением ККТ выручка оприходована в полном объеме, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела и исследованные налоговой инспекцией кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера за период с 01.01.2010 по 18.01.2010, соответствующие Порядку ведения кассовых операций, а также анализ поступления денежных средств, представленный директором общества в начале проверки.
 
    Как следует из акта проверки и представленной в судебное заседание кассовой книги, общество ведет кассовую книгу автоматизированным способом, вместе с тем, нарушение п. 25 Порядка ведения кассовых операций, содержащего правила ведения кассовой книги данным способом, инспекцией Обществу в вину не вменялось.
 
    Следовательно, непредставление в момент проверки кассовой книги, отчетов кассира и приходных кассовых ордеров за период с 01.01.2010 по 18.01.2010 не может свидетельствовать о наличии в действиях ООО «АРМиТ империя» состава правонарушения, административная ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.
 
    Выявленное налоговым органом несоответствие дат внесения записей в кассовую книгу показаниям отчета фискальной памяти ККТ, в связи с чем инспекция пришла к выводу об оприходовании обществом выручки в кассу предприятия днем раньше, чем снимались суточные показания отчета по ККТ, является следствием технической ошибки и также не может свидетельствовать о наличии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ.
 
    Согласно п. 4 ст. 210 АПК РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения лица к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение. Аналогичное положение предусмотрено п. 3 ст. 1.5. КоАП РФ.
 
    При указанных обстоятельствах суд считает, что административный орган не представил суду необходимых доказательств в опровержение доводов общества.
 
    В силу п. 4 ст. 1.5. КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.
 
    С учетом вышеизложенного, суд считает необходимым заявленные требования удовлетворить в полном объеме, признать постановление Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области по делу об административном правонарушении от 27.01.2010 № 4130 незаконным и отменить его полностью.
 
    Доводы заявителя о нарушении инспекцией ст. 93 Налогового кодекса РФ судом не приняты, поскольку данными нормами урегулирован порядок проведения налоговых проверок, которая в данном случае не проводилась.
 
    Не принимается судом и довод заявителя относительно отсутствия в протоколе от 22.01.2010 № 4130 времени совершения правонарушения, поскольку время и период проведения проверки в протоколе отражены.
 
    В соответствии с ч. 4 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 180, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд          
 
РЕШИЛ:
 
    заявленные требования удовлетворить.
 
    Постановление Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области от 27.01.2010 № 4130 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «АРМиТ империя» к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и наложении административного взыскания в виде штрафа в размере 40 000 рублей признать незаконным и отменить полностью.
 
    Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд Дальневосточного судебного округа, и (или) в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа (г.Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.
 
 
    Судья                                                                                 М.А. Басос