Решение от 29 июня 2009 года №А04-1461/2009

 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
Арбитражный суд Амурской области
 
675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, 163, http://amuras.arbitr.ru
 
 
    г. Благовещенск
 
    Дело  №
 
    А04-1461/2009
 
 
    “
 
    29
 
    “
 
июня
 
    2009 года
 
 
 
 
    Арбитражный суд в составе судьи
 
И.А. Москаленко
 
    (Фамилия И.О. судьи)
 
 
    При участии секретаря судебного заседания
 
    И.А. Баженовой
 
 
    (Фамилия И.О.)
 
 
    Рассмотрев в открытом судебном заседании заявление
 
межрайонной инспекции ФНС № 5 по Амурской области
 
                                                      (наименование заявителя)                     
 
 
    к
 
Свободненской квартирно-эксплуатационной части
 
 
(наименование ответчика)
 
 
 
Третьи лица:
    Управление ФНС по Амурской области; Квартирно-эксплуатационное управление Дальневосточного военного округа;
 
 
    о
 
взыскании 5 265 297,62 рублей
 
 
    (предмет спора)                          
 
 
 
    Протокол вел: секретарь судебного заседания И.А. Баженова;
 
 
 
    (Фамилия И.О., должность лица)                          
 
 
 
    При участии в заседании:
 
 
 
    от заявителя – М.Г. Гулевич, главный специалист – эксперт юридического отдела по доверенности от 30.04.2009 года № 04-23/3, удостоверение УР № 272236; Е.И. Борисенко, и.о. начальника инспекции, приказ от 05.06.2009 года. № 02-05/97к, удостоверение УР № 272241; О.Я. Копчинская, начальник отдела регистрации налогоплательщиков по доверенности от 05.06.2009 года № 04-23/12, удостоверение УР № 271703;
 
 
 
    от ответчика – О.А. Каратаева по доверенности от 11.01.2009 года, паспорт 10 02 302492;
 
 
 
    от Управления ФНС – О.С. Супруненко, заместитель начальника по доверенности от 15.11.2008 года № 07-27/21, удостоверение УР № 270720; И.А. Ерохина, главный специалист-эксперт правового отдела по доверенности от 07.04.2009 года № 07-27/38, удостоверение УР № 270151;
 
 
 
    от КЭУ ДВО – не явился, извещен;
 
 
 
    установил:
 
    В судебном заседании 22.06.2009 года объявлялся перерыв до 29.06.2009 года, выносилось протокольное определение.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 29.06.2009 года, решение в полном объеме изготовлено 29.06.2009 года.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Амурской области (далее по тексту – Налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о взыскании с Свободненской квартирно-эксплуатационной части (далее – ответчик, Свободненская КЭЧ) 5 265 297,62 рублей, составляющих 3 711 647 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004-2006 год, 124 093 рубля налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 262 907,3 рублей штрафа и 1 166 650,32 рублей пени.
 
    Требования обоснованы тем, что в результате проведенной выездной налоговой проверки Свободненской КЭЧ установлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Решением от 23.08.2008 года № 43-11/6130729 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, начислены к уплате налоги, штраф и пени. Требование об уплате начисленных сумм в добровольном порядке не исполнено.
 
    В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены Квартирно-эксплуатационное управление Дальневосточного военного округа (далее - КЭУ ДВО) и Управление ФНС по Амурской области.
 
    Заявитель в судебном заседании 29.06.2009 года после перерыва уточнил требования. В связи с добровольной оплатой ответчиком недоимки по НДФЛ в сумме 124 093 рублей и произведенным перерасчетом, просил взыскать с ответчика 3 448 826,59 рублей, составляющих НДС 2 520 371 рублей за 2004-2006 год, 160 179,20 рублей штрафа и 670 935,09 рублей пени; 84 932 рублей пени по НДФЛ 12 409,30 рублей штрафа. Представил перерасчет суммы НДС, пеней и штрафов с учетом действующих тарифов. Пояснил, что деятельность не была прекращена, ИНН Свободненской КЭЧ осталось прежним, ответчик состоял на налоговом учете, налоговые декларации представлял.
 
    Уточненные требования судом приняты к рассмотрению.
 
    Ответчик в судебном заседании возражал против требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях. Указал, что регистрация Свободненской КЭЧ от 28.02.2003 года в ЕГРЮЛ за основным № 1032800180478 признана в 2005 году регистрирующим органом недействительной. До 17.07.2007 года Свободненская КЭЧ осуществляла деятельность как структурное подразделение квартирно-эксплуатационного управления Дальневосточного военного округа на основании Положения. Поскольку Свободненской КЭЧ в период с 28.02.2003 года по 17.07.2007 года не являлась юридическим лицом, следовательно, не являлась налогоплательщиком. Основания для взыскания налогов, пеней и штрафов отсутствуют. Просил отказать в удовлетворении требований.
 
    Представитель третьего лица, Управления ФНС по Амурской области поддержал доводы заявителя, представил письменный отзыв. Считает, что внесение записи в ЕГРЮЛ о признании государственной регистрации организации недействительной не влечет за собой автоматического признания государственной регистрации 03.06.1994 года Свободненской КЭЧ незаконной. Несмотря на то, что перерегистрация 23.02.2003 года признана недействительной, посредством технической ошибки, Свободненская КЭЧ продолжала осуществлять финансово-хозяйственную деятельность как юридическое лицо, поскольку обладала в проверяемый период всеми признаками, присущими юридическому лицу. По своему правовому статусу является состоящим на бюджетном финансировании государственным учреждением, которое отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. Так же правовой статус Свободненской КЭЧ, как юридического лица в проверяемом периоде подтверждается пунктом 1.9 Положения, утвержденного начальником Свободненской КЭЧ в 2003 году. Довод ответчика о том, что до 17.07.2007 года Свободненская КЭЧ осуществляла деятельность, как структурное подразделение КЭУ ДВО, считает несостоятельным, так как в налоговый орган с заявлением о постановке на учет по месту нахождения  обособленного подразделения в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ не обращалась. Налоговый орган о ликвидации Свободненской КЭЧ не обращалась. 10.07.2007 года Свободненская КЭЧ представила сведения о юридическом лице, зарегистрированном до вступления в силу Федерального закона РФ от 08.08.2001 года № 129-ФЗ, в котором указала, что с 1994 года обладала статусом юридического лица.
 
    Представитель третьего лица, КЭУ ДВО участие в судебном заседании не приняло, представило письменный отзыв, указав, что КЭУ ДВО никогда не являлось юридическим лицом, не имело структурных подразделений и реорганизовано в 2008 году в результате организационных мероприятий, проводимых в Службе расквартирования и обустройства Минобороны России. Созданное территориальное управление не зарегистрировано в качестве юридического лица, не имеет структурных подразделений и не является правопреемником. Территориальное управление не обладает процессуальной правоспособностью и дееспособностью и не может быть участником арбитражного судопроизводства. Свободненская КЭЧ в 2005 году была ошибочно исключена из ЕГРЮЛ, процедура проведена искусственно, все признаки юридического лица сохранились, так же сохранился ИНН. Вновь созданная в 2007 году Свободненская КЭЧ является правопреемником юридического лица - Свободненской КЭЧ, ранее ошибочно исключенной из ЕГРЮЛ. Структурным подразделением КЭУ ДВО Свободненская КЭЧ никогда не являлась, так как КЭУ ДВО не имело статуса юридического лица. КЭЧ и Минобороны России самостоятельно несут обязанность по уплате установленных законодательством налогов и сборов.
 
    Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
 
    Свободненская КЭЧ зарегистрирована 17.07.2008 года в качестве юридического лица в ЕГРЮЛ за основным регистрационным номером 1072807001508, ИНН 2807002761.
 
    На основании решения от 28.12.2007 года № 61-11 Налоговым органом в периодс 28.12.2007 года по 09.06.2008 годапроведена выездная налоговая проверка Свободненской КЭЧ, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2004 года по 30.11.2007 года. Решением от 28.01.2008 года № 61-11/1 выездная проверка приостанавливалась до 16.04.2008 года
 
    Согласно акту от 24.07.2008 года № 43-11/5704085 при проведении проверки были установлены нарушения, в том числе:
 
    - пункта 1 статьи 173 НК РФ, занижена сумма НДС, подлежащая уплате за 2004 год в размере 542 194 рубля, в том числе за 1 квартал 1 200 рублей, за 2 квартал 50 432 рубля, за 3 квартал 221 297 рублей, за 4 квартал 264 436 рублей; за 2005 год в размере 757 800 рублей, в том числе за 1 квартал 115 874 рубля, за 2 квартал 414 469 рублей, за 3 квартал 109 530 рублей, за 4 квартал 117 927 рублей; за 2006 год в размере 2 277 523 рубля, в том числе за февраль 961 866  рублей, за март 1 062 рубля, 2 квартал 110 926 рублей, за 3 квартал 464 441 рубль, за 4 квартал 739 228 рублей;
 
    - пункта 6 статьи 226 НК РФ, организацией несвоевременно перечислены сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, задолженность по НДФЛ по состоянию на 30.11.2007 года составила 124 093 рубля.
 
    По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика от 19.08.2008 года, Налоговым органом вынесено решение от 28.08.2008 года № 43-11/6130729 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом пункта 3 статьи 114 НК РФ, в том числе:
 
    по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату или неполную НДС за 3 квартал 2005 года в виде штрафа в размере 10 953 рублей (109530х20%х50%); НДС за 4 квартал 2005 года - 11 792,70 рублей (117927х20%х50%); НДС за февраль 2006 года - 96 186,60 рублей (961866х20%х50%); НДС за март 2006 года - 106,20 рублей (1062х20%х50%); НДС за 2 квартал 2006 года - 11 092,60 рублей (110926х20%х50%); НДС за 3 квартал 2006 года - 46 444,10 рублей (464441х20%х50%); НДС за 4 квартал 2006 года - 73 922,80 рублей (739228х20%х50%);
 
    по статье 123 НК РФ, за не перечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 12 409 рублей (124093*20%*50%).
 
    Решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку, в том числе: по НДС за 2004 год в сумме 542 194 рубля, за 2005 год в сумме 757 800 рублей, за 2006 год в сумме 2 277 523 рубля, НДФЛ в сумме 124 093 рубля; пени по состоянию на 28.08.2008 года, в том числе: НДФЛ в сумме 84 932 рубля, по НДС 1 084 638,86 рублей.
 
    Решением Управления ФНС по Амурской области от 12.11.2008 года № 22-14/3735 решение межрайонной инспекции ФНС № 5 по Амурской области изменено в части начисления недоимки по НДС за 2004 год в сумме 537 365 рублей, в том числе 4 квартал в сумме 264 436 рублей, указано на перерасчет пеней, штрафов.
 
    Требованием от 19.11.2008 года № 2559 ответчику было предложено в срок до 29.11.2008 года уплатить суммы налогов, штрафов и пеней.
 
    В связи с неисполнением требования Налогового органа в полном объеме в добровольном порядке, отсутствием доказательств уплаты ответчиком 3 448 826,59 рублей (с учетом уточнений), в том числе по НДС: 2 520 371 рублей за 2004-2006 год; 160 179,20 рублей штрафа и 670 935,09 рублей пени; 12 409,30 рублей штрафа по НДФЛ и 84 932 рублей пени, Налоговый орган обратился в арбитражный суд.
 
    Суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно данным выписки Единого государственного реестра юридических лиц от 26.06.2009 года, по ОГРН 1032800180478, Свободненская КЭЧ зарегистрирована в качестве юридического лица 24.02.1941 года за номером 1/520058 (способ образования - реорганизация), 28.02.2003 года зарегистрировано в качестве юридического в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1032800180478, ИНН 2807002761, наименование ОПФ – Учреждение, сведения об учредителях отсутствуют. Постановлено на налоговый учет 03.06.1994 года, снято с налогового учета 03.06.2005 года. 27.06.2005 года регистрация признана ошибочной по решению регистрирующего органа, государственный регистрационный номер записи 1032800180478. В декабре 2005 года и мае 2007 года внесены записи в ЕГРЮЛ о регистрации в качестве страхователя в территориальном Фонде социального страхования и Пенсионном фонде.
 
    Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 27.03.2006 года по  Свободненской КЭЧ с ОГРН 1032800180478, способ прекращения деятельности – внесение в ЕГРЮЛ записи о признании государственной регистрации организации не являющейся юридическим лицом от 27.06.2005 года.
 
    По данным выписки Единого государственного реестра юридических лиц от 26.06.2009 года, по ОГРН 1072807001508, Свободненская КЭЧ зарегистрирована в качестве юридического лица 03.06.1994 года (способ образования – создание путем реорганизации до 01.07.2002), 17.07.2007 года зарегистрировано в качестве юридического в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1072807001508, ИНН 2807002761, наименование ОПФ – Государственное учреждение, сведения об учредителях – Учреждение Министерство обороны РФ ОГРН 1037700255284. Постановлено на налоговый учет 03.06.1994 года.
 
    В соответствии со свидетельством серии 28 № 000991434 Свободненская КЭЧ с ОГРН № 1072807001508 постановлена на налоговый учет 01.03.2003 года, ИНН 2807002761. Согласно свидетельству о внесении записи в ЕГРЮЛ Свободненская КЭЧ зарегистрирована в качестве юридического лица 03.06.1994 года за основным государственным регистрационным номером 1072807001508.
 
    Статьей 9 НК РФ предусмотрено, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов.
 
    В соответствии со статьей 11 НК РФ организации это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
 
    Статьей 51 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
 
    Подпунктами «а, г, д, ж, л» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что в едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке; способ образования юридического лица (создание или реорганизация); сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров; сведения о правопреемстве - для юридических лиц, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность в результате реорганизации; фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.
 
    В силу пункта 3 статьи 26 вышеуказанного Федерального закона РФ № 129-ФЗ уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до вступления в силу настоящего Федерального закона, обязано в течение шести месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона представить в регистрирующий орган сведения, предусмотренные подпунктами "а" - "д", "л" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
 
    Невыполнение указанного требования является основанием для исключения такого юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом в отношении исключения недействующих юридических лиц (данный абзац в редакции Федерального закона РФ от 02.07.2005 года № 83-ФЗ).
 
    Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (статья 19 НК РФ).
 
    Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 23 НК РФ).
 
    Поскольку ответчик зарегистрирован в качестве юридического лица 17.07.2007 года в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером 1072807001508, ИНН 2807002761, осуществляет деятельность как юридическое лицо на основании Положения от 04.02.2008 года, а в период до 17.07.2007 года осуществлял деятельность на основании Положений, в том числе от 25.03.2005 года, по которым юридическим лицом не являлся, то основания для взыскания недоимки, пеней и штрафа за установленные правонарушения в период 2004-2006 года отсутствуют, поскольку в спорный период не являлся налогоплательщиком.
 
    Более того, согласно распоряжению Правительства РФ от 25.07.2007 года № 982-р, в ведении Минобороны России на базе имущества, используемого квартирно-эксплуатационными управлениями, отделами, частями районов, отделениями морской инженерной службы и эксплуатационными комендатурами этого Министерства для обеспечения расквартирования и обустройства Вооруженных Сил Российской Федерации, создана Свободненская КЭЧ, установлена предельная штатная численность и размеры ассигнований на содержание, утвержден в установленном порядке устав учреждения.
 
    Отсутствие статуса юридического лица у Свободненской КЭЧ в спорный период также подтверждено решением мирового судьи Амурской области по Свободненскому городскому судебному участку от 31.07.2007 года, решением Свободненского городского суда от 14.11.2007 года, решением мирового судьи Амурской области по Свободненскому городскому судебному участку от 31.03.2008 года.
 
    Довод заявителя и третьего лица о наличие у ответчика признаков, присущих юридическому лицу, судом отклонен по вышеуказанным основаниям.
 
    Признан несостоятельным довод заявителя о том, что Налоговый орган признал ошибочными только регистрационные действия 23.02.2003 года, так как согласно выписке из ЕГРЮЛ от 27.03.2006 года по Свободненской КЭЧ с ОГРН 1032800180478, способ прекращения деятельности – внесение в ЕГРЮЛ записи о признании государственной регистрации организации не являющейся юридическим лицом от 27.06.2005 года.
 
    Довод заявителя о том, что Свободненская КЭЧ с ОГРН 1032800180478 состояло на налоговом учете и до 17.07.2009 года, признан содом не состоятельным, поскольку по выписке из ЕГРЮЛ постановлено на налоговый учет 03.06.1994 года, снято с налогового учета 03.06.2005 года, иных доказательств суду не представлено.
 
    Более того, согласно данным ЕГРЮЛ, Свободненские КЭЧ с ОГРН 1032800180478 и 1072807001508 различны, что свидетельствует о наличии ответственности за 2004-2006 год иного юридического лица, которым ответчик не является.
 
    Также суд считает необходимым указать о том, что Свободненская КЭЧ с ОГРН 1032800180478 обращалась в налоговый орган с заявлениями от 14.05.2005 года №668/1 и 22.06.2005 года №898 о признании недействительными записи в ЕГРЮЛ и постановки на учет в налоговом органе, поскольку отсутствовал статус юридического лица.
 
    В силу статьи 333.37 НК РФ заявитель освобожден от уплаты госпошлины.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 180, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
 
решил:
 
    в удовлетворении требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд Дальневосточного судебного округа (г.Хабаровск) в течение месяца со дня его принятия, либо в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа (г.Хабаровск) в течение двух месяцев со дня вступления в силу, через арбитражный суд Амурской области.
 
Судья                                                                           И.А. Москаленко