Решение от 26 апреля 2013 года №А03-909/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                   Дело № А03-909/2013
 
    Резолютивная часть решения оглашена 19 апреля 2013 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 26 апреля 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Сибпромжелдортранс» в лице Алтайского отделения (филиала) ОАО «Сибпромжелдортранс», г. Барнаул, о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула,
 
    при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Жошкина С.В. по доверенности № 26 от 25.04.2013;
 
    от заинтересованного лица – Моисеева М.С. по доверенности от 10.01.2013;
 
 
Установил:
 
    Открытое акционерное общество «Сибпромжелдортранс» в лице Алтайского отделения (филиала), ОГРН 1025402457123, ИНН 5406015374 (далее по тексту «акционерное общество»), обратилось в Арбитражный суд алтайского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту «налоговая инспекция»), в котором заявила требование о признании недействительными требования №14714 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.12.2012 (далее по тексту «требование №14714 от 06.12.2012»), решения №404 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) – организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств от 11.01.2013 (далее по тексту «решение №404 от 11.01.2013»), а также об обязании налоговой инспекции  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества путем отражения в его лицевых счетах отсутствия пеней по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту «НДФЛ») с доходов, источником которых является налоговый агент, на сумму 56 238 руб. 49 коп.
 
    В качестве оснований заявленных требований акционерное общество сослалось на следующие обстоятельства.
 
    Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области  по результатам проведенной последней налоговой проверки акционерного общества было принято решение №18 от 30.09.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту «решение №18 от 30.09.2009»), которым были начислены пени по НДФЛ на сумму 54 741 руб. по которым сроком уплаты была указана календарная дата 30.09.2009.
 
    Данные пени были уплачены акционерным обществом платежным поручением №2869.
 
    18 ноября 2009 года по инкассовому поручению №12043 налоговой инспекцией были списаны пени по НДФЛ на сумму 54 741 руб., которые на основании заявления акционерного общества №296 от 24.11.2009, как излишне уплаченные, были зачислены налоговой инспекцией в счет оплаты НДФЛ, что подтверждается извещением №6195 от 08.12.2009.
 
    Налоговая инспекция выставила акционерному обществу требование №14714 от 06.12.2012 с предложением уплатить пени по НДФЛ отдельно на сумму 54 741 руб. и 1 497 руб. 49 коп. по сроку уплаты 01.01.2012.
 
    С учетом вышеуказанных обстоятельств, а также в виду отсутствия у акционерного общества данных, свидетельствующих  о наличии обязанности по уплате пени на сумму 1 419 руб. 49 коп., последнее считает незаконными действия налоговой инспекции по выставлению требования №14714 от 06.12.2012.
 
    Кроме того, акционерное общество полагает, что налоговая инспекция выставила это же требование с пропуском пресекательных сроков, предусмотренных ст.ст. 46, 47 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту «НК РФ»).
 
    При этом, требование №14714 от 06.12.2012 не соответствует положениям ст. 69 НК РФ, поскольку в нем не указан период, за который начислены пени, не указаны законные основания для начисления пени, меры по взысканию пени и обеспечению исполнения обязанности по уплате пени, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
 
    В связи с этим, решение №404 от 11.01.2013 акционерное общество считает незаконным.
 
    В отзыве на заявление налоговая инспекция просит в удовлетворении заявления отказать.
 
    В ходе судебного разбирательства по делу, после получения отзыва на заявление, акционерное общество уточнило запаленные требования, и просило суд признать недействительными вышеуказанные ненормативные правовые акты налоговой инспекции, признать налоговую инспекцию утратившей возможность взыскания пени по НДФЛ на сумму 56 238 руб. 49 коп., отраженные в этих же актах, в связи с истечением установленных сроков их взыскания, а также обязать последнюю возвратить излишне взысканные инкассовым поручением №329 от 30.01.2013 пени по НДФЛ на сумму 56 238 руб. 49 коп. 
 
    Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Налоговой инспекцией акционерному обществу направлено требование №14714 от 06.12.2012, которым приложено уплатить пени по НДФЛ в сумме 54 741 руб. по сроку уплаты – 01.01.2012 и пени по НДФЛ за октябрь 2009 года на сумму 1 497 руб. 49 коп.
 
    Срок исполнения требования установлен до 26.12.2012.
 
    В связи с неисполнением данного требования в этот срок налоговой инспекцией со ссылкой на ст. 46 НК РФ принято решение №404 от 13.01.2013, которым обращено взыскание на денежные средства, принадлежащие акционерному обществу, в счет уплаты пеней на общую сумму 56 238 руб. 49 коп.
 
    В исполнение данного решения налоговой инспекцией выставлено инкассовое поручение №329 от 11.03.2013 к расчетному счету акционерного общества, по которому банком, обслуживающим последнего, 30.01.2013 произведено списание денежных средств на сумму 56 238 руб. 49 коп., что подтверждается соответствующей отметкой банка на инкассовом поручении и выпиской из лицевого счета акционерного общества от 30.01.2013.
 
    В отзыве на заявление налоговая инспекция  указала, что указанные в требовании №14714 от 06.12.2012 пени по НДФЛ на сумму 54 741 руб. образовались до 01.01.2004, а пени по НДФЛ в сумме 1 497 руб. 49 коп. доначислены по вышеуказанному решению №18  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009.
 
    Как видно из решения №18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009, имеющегося в материалах дела, акционерному обществу начислены пени по НДФЛ по состоянию на 30.09.2009 на сумму 54 741 руб. и предложена к уплате недоимка по НДФЛ в сумме 374 372 руб.
 
    Недоимка по НДФЛ на сумму 374 372 руб. была уплачена акционерным обществом 13 октября 2009 года платежным поручением №534 от 13.10.2009.
 
    Пени на сумму 54 741 руб. были уплачены  акционерным обществом платежным поручением №869 от 13.11.2009, что подтверждается письмом от 24.11.2009 №296.
 
    Данные обстоятельства налоговой инспекцией не оспариваются.
 
    Следовательно, пени по НДФЛ на сумму 1 497 руб. 49 коп. были начислены за период с 01.10.2009 по 10.10.2009, то есть с момента после вынесения налоговым органом решения №18 от 30.09.2009, указанного выше, и до момента фактической уплаты акционерным обществом пеней по НДФЛ, начисленных по этому же решению.
 
    Данное обстоятельство, на которое акционерное общество сослалось в уточнённом заявлении, налоговая инспекция также не оспаривает.
 
    Согласно п.1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения ст. 70 НК РФ устанавливают, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Частью 1 ст. 45 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с организации в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 – 48 НК РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (ст. 46 НК РФ) или иное принадлежащее ему имущество (ст. 47 НК РФ).
 
    При этом, согласно ст. 46 НК РФ решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика, принятое позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога является недействительным и исполнению не подлежит.
 
    В этот же срок должно было быть принято решение, предусмотренное ст. 47 НК РФ.
 
    В случае, если налоговый орган не принял  в данный срок вышеуказанные решения, он мог обратиться с иском о взыскании с налогоплательщика – организации причитающихся к уплате сумм налога.
 
    Данные положения, предусмотренные ст.ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ, действовали до 01.01.2007, то есть в редакции, предусмотренной Федеральным законом от 09.07.1999 №154-ФЗ.
 
    Применительно к редакции ст.ст. 46 и  47 НК РФ, действовавшим до 01.01.2007, положения данных норм материального права не предусматривали специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налога и пеней, однако, в этом случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный ст. 48 НК РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок является пресекательным.
 
    Согласно редакции п.1 ст. 70 НК РФ, действовавшей в период, за который были начислены пени по решению №18 от 30.09.2009, то есть в период с 01.10.2009 по 13.10.2009, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    В соответствии с п.3 ст. 46 НК РФ в этой же редакции решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
 
    Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд  с иском о взыскании с налогоплательщика – организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано  в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Согласно  п.1 ст. 47 НК РФ, действовавшей в период с 01.10.2009 по 13.10.2009, решение об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика – организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    В соответствии со ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
 
    Согласно  ст. 75 НК РФ взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам.
 
    В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания налога. Разграничение процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    В соответствии со ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 – 48 НК РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимки по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных ст. 46, 47, 48 НК РФ применительно к толкованию, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 и в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (пеней), установленного ст. 70 НК РФ не должен влечь за собой изменение совокупности сроков, установленных  ст.ст. 46, 47, 48 и 70 НК РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 НК РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням четко регламентирован законодательством о налогах  и сборах и не может носить произвольный характер.
 
    Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении  которых налоговые органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Кроме того, в соответствии со ст. 69 НК РФ и правовой позиции, изложенной в п.19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5 от 28.02.2001, требование об уплате пеней должно содержать сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, о сумме задолженности по налогу, на которую начислены пени, ставке рефинансирования, исходя из которой начислены пени, дате, с которой начинают исчисляться пени.
 
    Согласно правовой позиции, изложенной в п. 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 №79, требование  об уплате налога (пеней) может быть признано недействительным, если оно не соответствует  фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога (пеней) или если нарушения требований, предъявляемых  к его содержанию, являются существенными.
 
    Как видно из требования №14714 от 06.12.2012, в нем не указаны суммы задолженностей, на которые начислены пени, указаны сроки уплаты налога не предусмотренные законодательством о налогах  и сборах, указана ставка рефинансирования по состоянию на 14.09.2012, в то время, как  применительно к доводам, изложенным в отзыве на заявление, при исчислении пени подлежала применению ставка (ставки), действовавшая по состоянию до 01.01.2004, применительно к задолженности в сумме 54 741 руб. и ставка, действующая в период с 01.10.2009 по 13.10.2009, применительно к пене на сумму 1 497 руб. 49 коп. В этом же требовании не указана дата, с которой начинают исчисляться пени.
 
    В требовании, оспариваемом по настоящему делу, в нарушение положений, предусмотренных ст. 69 НК РФ отсутствуют подробные данные об основаниях взимания пеней, предложенных  к уплате.
 
    Вышеуказанные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что налоговой инспекцией допущены существенные нарушения требований закона, предъявляемых к содержанию требования об уплате налога и пеней, что является самостоятельным основанием для признания оспариваемого требования  недействительным.
 
    Давая оценку всем вышеуказанным обстоятельствам, а также доказательствам их подтверждающим, как каждому в отдельности, так и в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что налоговой инспекцией при выставлении требования №14714 от 06.12.2012 и принятии решения №404 от 11.01.2013 пропущены предельно допустимые сроки взыскания пней по НДФЛ на общую сумму 56 238 руб. 49 коп., как в бесспорном, так и в судебном порядке, что является основанием для удовлетворения требований акционерного общества о признании их, как ненормативных правовых актов, недействительными.
 
    Данные акты не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы акционерного общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку их принятие повлекло за собой принудительное изъятие у последнего принадлежащих ему денежных средств на сумму 56 238 руб. 49 коп. по инкассовому поручению №329 от 11.01.2013 в отсутствие к тому законных оснований.
 
    Кроме того, суд также в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ст. 59 НК РФ признает налоговую инспекцию  утратившей возможность взыскания задолженности по пеням по НДФЛ на общую сумму 56 238 руб. 49 коп., отраженной в вышеуказанных ненормативных правовых актах, в связи с истечением установленных сроков её взыскания.
 
    Удовлетворяя требование акционерного общества об обязании налоговой инспекции возвратить из бюджета излишне взысканные пени по НДФЛ  в сумме 56 238 руб. 49 коп., суд исходит из того, что согласно  ч.3 ст. 79 НК РФ исковое заявление в суд о возврате излишне взысканных пеней, может  быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания пени.
 
    На момент обращения акционерного общества с данным требованием в суд по настоящему делу, этот срок не истек.
 
    В качестве способа восстановления нарушенных прав и законных интересов акционерного общества в соответствии с пунктом 3 ч.5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд возлагает обязанность на налоговую инспекцию возвратить акционерному обществу из бюджета излишне взысканные пени по НДФЛ в сумме 56 238 руб. 49 коп.
 
    Расходы по уплате госпошлины полностью относятся на налоговую инспекцию.
 
    Руководствуясь ч.1 ст. 110, ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
    Признать недействительным требование №14712 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.12.2012 и решение №404 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) – организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств от 11.01.2013 г. инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула.
 
    Признать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула утратившей возможность взыскания задолженности по пеням на общую сумму 56 238 руб. 49 коп., указанной в данных требовании №14714 по состоянию на 06.12.2012 и решении №404 от 11.01.2013 в связи с истечением установленных сроков её взыскания.
 
    Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула возвратить открытому акционерному обществу «Сибпромжелдортранс» из соответствующего бюджета излишне взысканные пени по НДФЛ на общую сумму 56 238 руб. 49 коп. по вышеуказанному решению №404 от 11.01.2013 г.
 
    Взыскать с  инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула в пользу открытого акционерного общества «Сибпромжелдортранс» расходы по уплате госпошлины  в сумме 4 000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук