Решение от 15 апреля 2013 года №А03-68/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@аrbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                      Дело № А03-68/2013
 
 
    15 апреля 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения «Управление ветеринарии государственной ветеринарной службы Алтайского края по Краснощековскому району», с. Краснощеково, о признании налогового органа утратившим возможность взыскания задолженности по пене, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю, г. Рубцовск,
 
    при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Сорокин А.А. по доверенности от 11.01.2013;
 
 
Установил:
 
    В Арбитражный суд Алтайского края обратилось Краевое государственное бюджетное учреждение  «Управление ветеринарии государственной ветеринарной службы Алтайского края по Краснощековскому району» (далее по тексту – КГБУ «Управление ветеринарии по Краснощековскому району», учреждение) с заявлением о признании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган) утратившей возможность взыскания задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ на сумму 79 534 руб. 97 коп.
 
    В обоснование заявленных требований кооператив указал, что спорная сумма задолженности возникла за переделами срока на её принудительное взыскание и налоговым органом пропущены сроки её принудительного взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ.
 
    В судебное заседание представитель налогового органа не явился.
 
    О месте и времени судебного разбирательства по делу налоговый орган надлежащим образом извещен, в связи с чем суд приступил к рассмотрению спора по существу в отсутствие не явившегося представителя налогового органа в соответствии с ч.3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    Представитель учреждения в судебном заседании в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил заявленные требованиям и, в соответствии с представленным в материалы дела письменным уточнением, просит признать налоговый орган утратившим возможность взыскания задолженность по пене взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 71 205 руб. 63 коп., отраженную в справке о задолженности по налоговым платежам №1261 от 11.04.2013.
 
    Принимая во внимание предусмотренное ч.1 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ право истца при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований, суд рассматривает дело с учетом заявленного учреждением уменьшения размера требований.
 
    Представитель учреждения в судебном заседании уточненные требования поддержал и просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Выслушав представителя учреждения и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, согласно справке №1261 от 11.04.2013 учреждение по состоянию на 08.04.2013 имеет задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 71 205 руб. 63 коп.
 
    В представленном по делу письменном отзыве на заявление от 11.04.2013 №03-08-03/04346 налоговый орган указал, что спорная задолженность образовалась у учреждения по состоянию на 01.01.2001 и была передана в налоговый орган для взыскания Пенсионным фондом РФ в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
 
    Указанная выше задолженность была реструктуризирована на основании  решения №2 от 30.10.2009, однако, в связи с нарушением учреждением графика погашения задолженности, право на её реструктуризации было утрачено в соответствии с решением от 30.10.2012.
 
    Возражая против удовлетворения заявленных учреждением требований, налоговый орган указал, что пунктом 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований прекращения обязанности по уплате налогов, сборов, однако ни одно из этих оснований не применимо к предмету спора.
 
    Оценивая доводы сторон в обоснование заявленных требований и возражений и подтверждающие эти доводы доказательства, суд исходит из следующего.
 
    Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» введена в действие глава 24 Налогового кодекса РФ, устанавливающая с 01.01.2001 в системе налогов и сборов единый социальный налог.
 
    Этим же законом (статья 2) признан утратившим силу со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ ряд нормативных правовых актов, регулирующих правоотношения по уплате налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей.
 
    В связи с этим, с 01.01.2001, вместо страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования был введен единый социальный налог, зачисляемый в соответствующие государственные внебюджетные фонды.
 
    Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.2001 №3н утверждены Правила зачисления единого социального налога на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, которые устанавливают порядок зачисления единого социального налога, а также недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшимся на 1 января 2001 года в государственные внебюджетные фонды и перечисления этих средств в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
 
    Пунктом 4 вышеуказанного Приказа от 15.01.2001 №3н предусмотрено, что органы федерального казначейства осуществляют учет поступивших на счета, указанные в п. 3 настоящих Правил, сумм налога, а также недоимки по страховым взносам по кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации, среди которых код 1400310 –недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
 
    В соответствии с приложением №1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждённым Приказом Минфина РФ от 10.12.2004 №114н с последующими изменениями, а именно, в соответствии с таблицей  соответствия кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, код классификации доходов бюджетов РФ 1400310 соответствует коду 182 1 09 08020 06 1000 140.
 
    Согласно примечанию к указанной таблице соответствия поступления по обязательствам плательщика отражаются в учете соответствующего администратора поступлений в бюджет по кодам бюджетной классификации с применением кодов программ 1000, 2000, 3000 в зависимости от вида обязательств.
 
    Бюджетный учет по указанным доходам ведется органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов по кодам бюджетной классификации с применением в 14 - 17 разрядах «программа (подпрограмма)» значения «0000».
 
    Спорная сумма задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд, отражена в справке №1261 от 11.04.2013 по коду бюджетной классификации (далее по тексту – КБК) 182 1 09 08020 06 0000 140, то есть эта задолженность по пене отражена по КБК, по которому учитывается  недоимка и задолженность, образовавшаяся у учреждения до 01.01.2001., что налоговым органом не оспаривается.
 
    Пунктом 2 ст. 24  Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» признана утратившей силу глава 24 Налогового кодекса РФ, устанавливавшая в системе налогов и сборов единый социальный налог.
 
    Статьей 39 этого же Федерального закона предусмотрено, что взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2001 года, осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Обязанность по принятию налоговым органом мер по взысканию вышеуказанной недоимки и соответствующих ей пеней в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, также была предусмотрена ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 года №118-ФЗ.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, то есть на момент возникновения у учреждения спорной задолженности, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога,) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Довод налогового органа о том, что в отношении спорной задолженности учреждением было реализовано право на её реструктуризацию, которое впоследствии было утрачено учреждением, не может быть принят во внимание судом, как свидетельствующий о наличии обстоятельств, в связи с которыми налоговый орган не утратил право на взыскание данной задолженности, поскольку по состоянию на 30.10.2009, то есть на дату принятия решения о реструктуризации №2, налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания, предусмотренный ст.ст. 46 – 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом правовой позиции, нашедшей свое отражение в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71 в отношении сумм пени, возникших по состоянию на 01.01.2001.
 
    Таким образом,установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с учреждения спорной суммы задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 71 205 руб. 63 коп.
 
    Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.п.9 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@, изданного в соответствии п.5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что утвержденный данный Приказом Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию распространяется на недоимку и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с учреждения спорной суммы задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ  в размере 71 205 руб. 63 коп.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ч.1 ст. 110, ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
    Признать Межрайоную инспекцию Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания с краевого государственного бюджетного учреждения «Управление ветеринарии государственной ветеринарной службы Алтайского края по Краснощековскому району» задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на сумму 71 205 руб. 63 коп., отраженной в справке №1261 от 11.04.2013 в связи с истечением установленных сроков её взыскания.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю в пользу КГБУ «Управление ветеринарии по Краснощековскому району» расходы по уплате госпошлины в сумме 2 000 руб. 
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук