Решение от 20 мая 2013 года №А03-5679/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@аrbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                      Дело № А03-5679/2013
 
 
    20 мая 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Панфиловой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Станко-цепь», г. Барнаул, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, с участием в деле в качестве заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, г. Барнаул,
 
    при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Муравьев Э.М. по доверенности от 13.05.2013, личность установлена по паспорту;
 
 
Установил:
 
 
    В арбитражный суд обратилось закрытое акционерное общество «Станко-цепь», ОГРН 1022201516908, ИНН 2224030855 (далее по тексту – общество) с заявлением о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки №1875 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27 марта 2013 г.» без отражения информации о невозможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 923 809 руб. 26 коп., признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пене и штрафам в вышеуказанном размере, а также обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав общества.
 
    В обоснование заявленных требований общество указало, что спорные суммы недоимок, задолженностей по пеням и образовались до 01.01.2012.
 
    Ссылаясь на положения ст.ст. 45, 70, 72 Налогового кодекса РФ, общество указало, что налоговый орган не принимал предусмотренных законом мер по взысканию спорной недоимки и задолженности, в связи с чем сроки на их принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, в связи с чем право налогового органа на их взыскание утрачено. Неполнота справки, действия налогового органа по выдаче которой оспариваются обществом, а именно неотражение информации о невозможности взыскания спорной недоимки и задолженности, затрагивает, по мнению общества, его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе предпринимательской и иной экономической деятельности. 
 
    Определением от 17 апреля 2013 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 20 мая 2013 на 09 час. 15 мин. и 09 час. 20 мин. соответственно.
 
    О месте и времени вышеуказанных судебных заседаний налоговый орган надлежащим образом извещен, однако явку своего представителя не обеспечил, возражений относительно рассмотрения дела в его отсутствие не представил.
 
    Принимая это во внимание и руководствуясь ч.4 ст. 137, ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд рассмотрел спор по существу в отсутствие не явившегося представителя налогового органа.
 
    Представитель общества в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Выслушав представителя общества и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, обществу налоговым органом выдана справка №1875 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27 марта 2013 г.», в которой отражены недоимка, задолженность по пеням и штрафам, в том числе: задолженность по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 114 898 руб. 80 коп.; задолженность по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в краевой бюджет в сумме 463 056 руб. 03 коп.; задолженность по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в краевой бюджет в сумме 0 руб. 56 коп.; задолженность по штрафу по налогу на добавленную стоимость в сумме 31 053 руб.; задолженность по пене по налогу на имущество организаций в сумме 272 руб. 69 коп.; задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому до 01.01.2005 в бюджет городского округа в сумме 8 159 руб. 53 коп.; задолженность по пене по налогу на имущество организаций по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 30 571 руб. 18 коп.; задолженность по пене по налогу на пользователей автодорог в сумме 229 635 руб. 59 коп.; задолженность по пене по прочим налогам и сборам субъекта Российской Федерации в сумме 68 руб. 04 коп.; задолженность по пене по целевому сбору с граждан, предпринимателей на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования, мобилизуемому на территории городского округа в сумме 465 руб. 96 коп.; задолженность по пене по прочим местным  налогам и сборам, мобилизуемым на территории городского округа в сумме 18 589 руб. 55 коп.; задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд в сумме 593 руб. 01 коп.; задолженность по пене по взносам в Фонд социального страхования РФ в сумме 7 156 руб. 86 коп.; задолженность по пене по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 739 руб. 61 коп.; задолженность по пене по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11 572 руб. 96 коп.; задолженность по пене по взносам в Фонд занятости населения РФ в сумме 5 103 руб. 57 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет  в сумме 456 руб. 16 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 878 руб. 08 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 538 руб. 08 коп.,  всего 923 809 руб. 26 коп.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  недоимки, задолженности по пеням и штрафам оспариваются обществом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пене и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленном по делу отзыве на заявление налоговый орган указал, что спорные суммы недоимки, задолженности по пене и штрафам, за исключением задолженности по пене по налогу на имущество организаций в сумме 272 руб. 69 коп., образовались у общества в период до 01.01.2005.
 
    Пеня по налогу на имущество организаций в сумме 272 руб. 69 коп., начислена за период с 31.03.2005 по 06.05.2007 на недоимку в размере 31 374 руб.
 
    Принимая это во внимание, суд исходит из следующего.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    В соответствии с п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ  в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие до 31.12.2006 года, налоговый орган мог обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, штрафа, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    В соответствии ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), органом или лицом, которые совершили действия (бездействие), установлена также п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    В соответствии с ч.2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
 
    Определением от 17.04.2012 на налоговый орган была возложена обязанность по представлению доказательств, подтверждающих обстоятельства возникновения у общества фактических обязательств по уплате недоимки, в том числе на которую произведено начисление пеней, штрафов в конкретных налоговых (отчетных, расчетных) периодах за которые возникла такая недоимка, (налоговые декларации (расчеты), решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к такой ответственности), обязанность по представлению расчета пени.
 
    Вышеуказанных доказательств налоговым органом в ходе рассмотрения дела не представлено, то есть не представлено доказательств, позволяющих установить правовые основания возникновения у общества обязанностей по уплате налогов, пени и штрафов, в результате неисполнения которых возникли недоимка, задолженность по пеням и штрафам, отраженные в справке, действия по выдаче которой оспариваются по настоящему делу.
 
    В то же время, установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с общества сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере 923 809 руб. 26 коп.отраженным в справке №1875 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27 марта 2013 г.».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче обществу справки №1875 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27 марта 2013 г.» без указания на утрату возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 923 809 руб. 26 коп.нарушают права общества в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При принятии решения по настоящему делу, суд также исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.п.9 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с общества спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере 923 809 руб. 26 коп., отраженным в справке №1875 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27 марта 2013 г.»
 
    Руководствуясь ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать незаконными, как несоответствующие положениям статей 32, 45, 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса  Российской Федерации, действия инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, выразившиеся в выдаче закрытому акционерному обществу «Станко-цепь» справки №1875 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27 марта 2013 г.» без указания на утрату возможности взыскания сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере  923 809 руб. 26 коп., в том числе: задолженности по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 114 898 руб. 80 коп.; задолженности по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в краевой бюджет в сумме 463 056 руб. 03 коп.; задолженности по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в краевой бюджет в сумме 0 руб. 56 коп.; задолженности по штрафу по налогу на добавленную стоимость в сумме 31 053 руб.; задолженности по пене по налогу на имущество организаций в сумме 272 руб. 69 коп.; задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому до 01.01.2005 в бюджет городского округа в сумме 8 159 руб. 53 коп.; задолженности по пене по налогу на имущество организаций по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 30 571 руб. 18 коп.; задолженности по пене по налогу на пользователей автодорог в сумме 229 635 руб. 59 коп.; задолженности по пене по прочим налогам и сборам субъекта Российской Федерации в сумме 68 руб. 04 коп.; задолженности по пене по целевому сбору с граждан, предпринимателей на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования, мобилизуемому на территории городского округа в сумме 465 руб. 96 коп.; задолженности по пене по прочим местным  налогам и сборам, мобилизуемым на территории городского округа в сумме 18 589 руб. 55 коп.; задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд в сумме 593 руб. 01 коп.; задолженности по пене по взносам в Фонд социального страхования РФ в сумме 7 156 руб. 86 коп.; задолженности по пене по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 739 руб. 61 коп.; задолженности по пене по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11 572 руб. 96 коп.; задолженности по пене по взносам в Фонд занятости населения РФ в сумме 5 103 руб. 57 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 456 руб. 16 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 878 руб. 08 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 538 руб. 08 коп., в связи с истечением установленных сроков взыскания указанной недоимки и задолженности.
 
    Признать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула утратившей возможность взыскания с закрытого акционерного общества «Станко-цепь» всех вышеуказанных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, на общую сумму 923 809 руб. 26 коп., отраженных в справке №1875 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27 марта 2013 г.», в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Станко-цепь».
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.
 
 
 
Судья                                                                                               С.П. Пономаренко