Решение от 07 мая 2013 года №А03-5161/2013

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
 
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 61-92-78, факс: 61-92-93
 
http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                 Дело № А03-5161/2013
 
    07 мая 2013 года
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Русских Е.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Баленко Н.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Центральная районная больница Немецкого национального района», с. Гальбштадт
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Алтайскому краю, г. Славгород
 
    о признании налогового органа утратившим возможность взыскания, обязании принять комплекс мер, направленных на списание задолженности
 
    в отсутствие представителей участвующих в деле лиц
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Центральная районная больница Немецкого национального района»(далее – учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган) о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 234547,58 руб. и обязании принять комплекс мер, направленных на списание указанной задолженности.  
 
    В обоснование требования учреждением указано, что налоговым органом утрачено право на взыскание отраженной в справке № 3041 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.03.2013 недоимки, задолженности по пеням в судебном порядке в связи с истечением сроков на их принудительное взыскание. 
 
    Инспекция в отзыве на заявление указала, что спорная недоимка и задолженность образовалась более трех лет назад, и возможность ее взыскания ею утрачена.    
 
    Заявитель и заинтересованное лицо явку представителей в судебное заседание не обеспечили.
 
    Принимая во внимание, что о времени и месте судебного разбирательства участвующие в деле лица извещены надлежащим образом, суд на основании части 3 статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие их представителей.
 
    Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Из материалов дела следует, что учреждению налоговым органом выдана справка № 3041 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.03.2013, в которой отражено, в том числе, 445390,80 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 1218,64 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 4559,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
 
    Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания вышеуказанной недоимки, задолженности по пеням, учреждение обратилось в суд с настоящими требованиями.
 
    Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными заявителем в обоснование своих требований, суд находит требования частично обоснованными исходя из следующего.
 
    Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогового орана представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, в которой отражена спорная  задолженность, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не подлежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право ее взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме № 39-1 суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    При определении возможности исполнения обязанности по уплате обязательных платежей применению подлежат следующие нормы закона.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Учитывая, что обязанность по уплате недоимки и задолженности по пеням, отраженной в справке № 3041, возникла до вступления в действие Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006, при исчислении срока направления требования об уплате налога подлежит применению статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ.
 
    Положениями статьи 70 НК РФ, применявшейся в период спорных правоотношений, было установлено, что требование об уплате налога в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ указано, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.
 
    Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое приведено в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.
 
    Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Уплата недоимки за пределами сроков ее принудительного взыскания не может служить основанием для изменения предельно допустимого срока, по истечении которого соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание пени, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    По данным налогового органа, недоимка, на которую начислены пени, отраженные в справке № 3041, образовалась более трех лет назад.
 
    Вышеизложенное свидетельствует о том, что в отношении вышеуказанных недоимки, задолженности по пеням налоговым органом утрачена возможность их принудительного взыскания с учреждения в связи с истечением установленного срока взыскания.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года № 4381/09.
 
    В силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Установленные по делу фактические обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения вышеизложенной нормы закона и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с учреждения 228768,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 1218,64 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 4559,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, указанных в справке налогового органа № 3041 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.03.2013.
 
    Оценивая требования учреждения об обязании налогового органа осуществить комплекс мер, направленных на списание спорной задолженности, суд принимает во внимание то, что применительно к положениям п.п.4 п.1 и п.п.1 п.2 ст. 59 НК РФ до принятия судом судебного акта,в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, у налогового органа отсутствуют правовые основания для признания недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и их списанию в порядке, определенном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    По смыслу части 2 статьи 59 НК РФ в компетенции не суда, а налогового органа входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании.  На  момент разрешения заявленного требования оснований, предусмотренных статьей 59 НК РФ, для признания налоговым органом безнадежными к взысканию недоимки, задолженности и их списания нет.
 
    Таким образом, решение, принятое по настоящему делу, после его вступления в законную силу будет являться основанием для принятия налоговым органом мер, направленных на списание спорной задолженности в порядке, определенном законодательством о налогах и сборах, в том числе признания задолженности безнадежной к взысканию.
 
    В связи с изложенным суд отказывает учреждению в удовлетворении вышеуказанного требования.
 
    Расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 НК РФ подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь ст.ст. 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
 
                                                                 Р Е Ш И Л:
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания с краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Центральная районная больница Немецкого национального района» 228768,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты налога на имущество, 1218,64 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 4559,97 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, указанных в справке № 3041 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.03.2013, в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    В удовлетворении требования в остальной части отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Алтайскому краю в пользу краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Центральная районная больница Немецкого национального района» 2000 руб. расходов по уплате госпошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                                                                           Е.В. Русских