Решение от 17 мая 2013 года №А03-5034/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@аrbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                      Дело № А03-5034/2013
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 16 мая 2013 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 17 мая 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Алтайский завод агрегатов», г. Барнаул, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю, г. Барнаул,
 
    при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Чайкина В.А. по доверенности № 01/747 от 10.10.2012; Шторхунова Ю.С. по доверенности № 01/320 от 19.03.2013,
 
    от заинтересованного лица – Теренюк Д.В. по доверенности № 05-27/04238 от 21.03.2013;
 
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратилось открытое акционерное общество «Алтайский завод агрегатов», ОГРН 1022201759470, ИНН 2225003220 (далее по тексту – общество) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки №2974 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15 марта 2013 г.» без указания на утрату возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 5 552 609 руб. 68 коп., признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в указанном размере.
 
    В обоснование заявленных требований общество указало, что спорные суммы недоимок, задолженностей по пеням и штрафам числятся за обществом по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2012, то есть, применительно к порядку исчисления и срокам уплаты налога, образовались до указанных календарных дат.
 
    Ссылаясь на положения ст.ст. 45 – 47, 70, 75 Налогового кодекса РФ, общество указало, что налоговый орган не принимал предусмотренных законом мер по взысканию спорной недоимки и задолженности, в связи с чем сроки на их принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, в связи с чем право налогового органа на их взыскание утрачено.
 
    Представители общества в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Представитель налогового органа заявил возражения относительно требований общества, заявленных по делу, поддержав доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.
 
    Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, обществу налоговым органом выдана справка №2974 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15 марта 2013 г.», в которой отражены недоимка, задолженность по пеням и штрафам, в том числе: задолженность по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 25 196 руб. 37 коп.; задолженность по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в краевой бюджет в сумме 43 577 руб. 89 коп.; задолженность по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 50 руб. 87 коп.; недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 302 825 руб. 84 коп.; задолженность по штрафу по налогу на доходы физических лиц в сумме 355 698 руб. 02 коп.; задолженность по штрафу по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период до 1 января 2011 г. в сумме 451 руб.; недоимка по налогу на имущество организаций в сумме 141 315 руб. 92 коп.; недоимка по транспортному налогу в сумме 6 171 руб. 01 коп.; недоимка по земельному налогу в сумме 178 779 руб. 87 коп.; задолженность по штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому до 01.01.2005 г. в бюджет городского округа в сумме 70 руб. 83 коп.; недоимка по водному налогу в сумме 918 руб. 45 коп.; задолженность по пене по налогу на имущество организаций по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 42 859 руб. 21 коп.; недоимка по налогу с владельцев транспортных средств и на приобретение транспортных средств в сумме 65 241 руб. 45 коп.; задолженность по пене по налогу с владельцев транспортных средств и на приобретение транспортных средств в сумме 44 354 руб. 64 коп.; недоимка по налогу на пользователей автодорог в сумме 1 016 246 руб. 19 коп.; задолженность по пене по налогу на пользователей автодорог в сумме 1 320 895 руб. 33 коп.; задолженность по пене по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01.01.2006, мобилизуемому на территории городского округа в сумме 756 036 руб. 87 коп.; задолженность по пене по налогу с продаж по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 1 526 руб. 84 коп.; задолженность по пене по налогу на рекламу, мобилизуемому на территории городского округа в сумме 1 807 руб. 35 коп.; задолженность по штрафу по налогу на рекламу, мобилизуемому на территории городского округа в сумме 912 руб. 57 коп.; задолженность по пене  по целевому сбору с граждан, предпринимателей на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования, мобилизуемому на территории городского округа в сумме 226 руб. 04 коп.; задолженность по штрафу по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территории городского округа в сумме 6 231 руб.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 210 046 руб. 16 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 7 355 руб. 99 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23 813 руб. 97 коп.,  всего 5 552 609 руб. 68 коп.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  недоимки, задолженности по пеням и штрафам оспариваются обществом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пене и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленном по делу отзыве на заявление, налоговый орган указал, что не имеет возможности подтвердить факт принятия мер к взысканию с общества спорной недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в том числе путем направления в адрес общества требования об уплате недоимки и задолженности в порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ, не имеет возможности представить расчет пени, а также налоговые декларации и расчеты, которыми обществом определены размеры обязательств по уплате спорных налогов, в том числе на которые произведено начисление пени, в связи с истечением срока хранения соответствующих документов.
 
    При этом налоговый орган указал, что спорные суммы недоимки и задолженностей, отраженные в вышеуказанной справке, образовались у общества более трех лет назад.
 
    Принимая это во внимание, суд исходит из следующего.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 года (с последующими изменениями), предусматривали, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, регламентирующей порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Аналогичный порядок установлен п.3 ст. 70 Налогового кодекса РФ для направления налогоплательщику требования об уплате пеней.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 года – не позднее двух месяцев после истечения указанного срока) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    С 01.01.2007 года положения п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусматривали возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налогов (пеней) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Доказательств, свидетельствующих о том, что в отношении сумм недоимок, задолженности по штрафам, правоотношения по уплате которых возникли после 31.12.2006 года, в том числе недоимок на которые произведено начисление спорных пеней, налоговый орган принимал меры к реализации до обращения общества с настоящем заявлением в арбитражный суд права, предусмотренного п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ, не представлено.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    В соответствии с п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ  в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие до 31.12.2006 года, налоговый орган мог обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
 
    Редакция этой же статьи, действующая с 01.01.2007 с последующими изменениями, устанавливает порядок взыскания штрафа аналогичный порядку взыскания недоимки (ст.ст. 46 – 47 Налогового кодекса РФ).
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, штрафа, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    В соответствии ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), органом или лицом, которые совершили действия (бездействие), установлена также п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    В соответствии с ч.2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
 
    Определением от 05.04.2012 на налоговый орган была возложена обязанность по представлению доказательств, подтверждающих обстоятельства возникновения у общества фактических обязательств по уплате недоимки, в том числе на которую произведено начисление пеней, штрафов в конкретных налоговых (отчетных, расчетных) периодах за которые возникла такая недоимка, (налоговые декларации (расчеты), решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к такой ответственности), обязанность по представлению расчета пени.
 
    Вышеуказанных доказательств налоговым органом в ходе рассмотрения дела не представлено, то есть не представлено доказательств, позволяющих установить правовые основания возникновения у общества обязанностей по уплате налогов, пени и штрафов, в результате неисполнения которых возникли недоимка, задолженность по пеням и штрафам, отраженные в справке, действия по выдаче которой оспариваются по настоящему делу.
 
    В то же время, установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с общества сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере 5 552 609 руб. 68 коп.отраженным в справке №2974 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15 марта 2013 г.».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче обществу справки №2974 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15 марта 2013 г.» без указания на утрату возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 5 552 609 руб. 68 коп.нарушают права общества в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При принятии решения по настоящему делу, суд также исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.п.9 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с общества спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере 5 552 609 руб. 68 коп., отраженным в справке №2974 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15 марта 2013 г.»
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ст. 110, ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче справки №2974 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15 марта 2013 г. без указания на утрату возможности взыскания всех сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, на общую сумму 5 552 609 руб. 68 коп., отраженных в этой же справке, в связи с истечением установленных сроков  их взыскания.
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания всех сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, на общую сумму 5 552 609 руб. 68 коп., отраженных в вышеуказанной справке №2974, в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по алтайскому краю в пользу открытого акционерного общества «Алтайский завод агрегатов» расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук