Решение от 17 октября 2012 года №А03-397/2012

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
____________________________________________________________________
 
656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, (3852) 61-92-78, 61-92-93 (факс) http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
    г. Барнаул                                                                                       Дело № А03-397/2012
 
    17 октября  2012
 
    Резолютивная часть решения оглашена  10 октября  2012
 
    В полном объеме решение изготовлено  17 октября 2012    
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Панфиловой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело
 
    по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Змейногорский  виноводочный завод», г.Змейногорск,
 
    к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю, г.Горняк,
 
    о признании недействительным решения №РА-08-20 от 17.11.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части,
 
    при участии в заседании представителей сторон
 
    от общества- ГорюкВ.И.,  доверенность от 16.01.2012, паспорт, Лавошниченко И,А., доверенность от 16.01.2012, паспорт; Жидкова Т.А., доверенность от 16.04.2012, паспорт.
 
    от инспекции - Комарова Е.А., доверенность от 02.02.2012 № 02/01-06/003806, удостоверение,  Кривченко Е.С., доверенность от 02.02.2012 № 02/01-06/00379, удостоверение,
 
у с т а н о в и л:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Змеиногорский виноводочный завод» (далее по тексту - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №13 по Алтайскому краю) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконным решения №РА-08-20 от 17.11.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на имущество  организаций в виде штрафа на основании  п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ, Кодекс) в сумме  86015,80 руб., предложения уплатить налог на имущество в сумме  430079 руб., пени по налогу на имущество в сумме  26747,10 руб.
 
    Налогоплательщик считает, что налоговым органом не доказано неправильное  исчислением амортизации и занижение налоговой базы по налогу на  имущество, не верно определена остаточная стоимость  двух зданий, не вправе самостоятельно вместо налогоплательщика определять срок полезного использования объектов и метод начисления амортизации, которые напрямую влияют на сумму амортизационных отчислений; не истребованы от общества объяснения перед вынесением решения о привлечении к налоговой ответственности, налоговый орган допустил бездействие в течение 3-х лет по выявлению допущенных нарушений, не требовал их устранения.
 
    В  отзыве на заявление налоговый орган в его удовлетворении просит отказать.
 
    В судебном заседании представители общества настаивали на удовлетворении заявления. Представители Инспекции возражают против удовлетворения заявленных требований.
 
    Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела,  суд установил следующее.
 
    Межрайонной ИФНС России №13 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка  общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе  налога на имущество организаций  за период с 27.03.2009 по 31.12.2010, с составлением акта выездной налоговой  проверки  от 10.10.2011 №АП-08-18.
 
    По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений по немупринято решение №РА-08-20 от 17.11.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    В соответствии с данным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату налога на имущество  за 2009-2010 годы в сумме 86015,80 руб., предложено уплатить налог на имущество в сумме  430079 руб., пени по налогу на имущество в сумме  26747,10 руб., привлечено к ответственности  за  несвоевременное перечисление   налога на доходы физических лиц (НДФЛ)  на основании ст.123 НК РФ в сумме  4424 руб., начислены пени по НДФЛ в сумме  3701, 25  руб.
 
    Апелляционная жалоба УФНС России по Алтайскому краю оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.
 
    В поданном заявлении общество просит суд признать решение налогового органа недействительным в  части, относящейся к налогу на имущество.
 
    Спор в данной части связан с установлением порядка  начисления амортизации по  2 зданиям  общества при отсутствии документов, отражающих срок  полезного использования  амортизируемых объектов предшествующим собственником.
 
    Объектами налогообложения по налогу на имущество  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств  в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. На основании  п.1 ст. 375 Кодекса  при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
 
    К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
 
    В силу п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 (далее - Классификация ОС).
 
    Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличивать срок полезного использования ОС, в отношении которого производилось реконструкция, модернизация или техническое перевооружение. Использование данной возможности в налоговом учете закрепляется в налоговой политике.
 
    Увеличение срока полезного использования производится только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включен объект.
 
    В силу п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
 
    Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификациейосновных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
 
    Таким образом, в отношении имущества, бывшего в эксплуатации, налогоплательщик должен зафиксировать, как он будет определять срок его полезного использования - с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником или нет.
 
    Документальным подтверждением срока эксплуатации объекта предыдущим собственником является акт о приеме-передаче основных средств формы N ОС-1 или N ОС-1а.
 
    В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
 
    Налоговый орган мотивирует свою позицию  тем,   что  при   приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, общество должно было определять норму амортизации, исходя из срока полезного использования, установленного в общем порядке в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ, т.е.  как по новым  основным средствам, так как у общества отсутствовало  условие самостоятельного определения  срока полезного использования основных средств-  сведения о том, что срок фактического использования  основного средства у предыдущих собственников оказался равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств.
 
    В ходе проверки Инспекцией установлено, что общество не включало в налоговую базу по налогу на имущество стоимость административно-производственного здания стоимостью 12640000 руб., здания проходной с пристроем стоимостью    1117000 руб. В результате чего, занижен налог на имущество организации на общую сумму 430079 руб., в том числе, в 2009  на 138522 руб., в 2010  на 291557 руб.
 
    Общество считает, что  здания в 2009 году были со 100% износом,только  в июне 2011 года ООО "Змеиногорскии виноводочный завод" начало проведение работ по восстановлению зданий.
 
    Общество образовано 27.03.2009. По акту приема-передачи недвижимого имущества от 03.06.2009 общество получило от ОАО «Корпорация «Алтайспиртпром» в качестве вклада в уставный капитал основные средства: административно-производственного здание  площадью 1464,8 м.2 стоимостью 12640000 руб., здание проходной с пристроем  площадью 97,2 м.2 стоимостью  1117000 руб. и другие объекты недвижимости.
 
    Данные    объекты    находились    в    собственности    ОАО    «Корпорация «Алтайспиртпром» 6 месяцев, что подтверждается актами ОС-1а от 26.01.2009 №5 и №8, на основании которых спорные объекты переданы ОАО «Змеиногорский ликероводочный завод» в адрес ОАО «Корпорация «Алтайспиртпром».
 
    При этом предыдущим собственником (ОАО «Корпорация «Алтайспиртпром») не начислялись амортизационные отчисления на названные основные средства.
 
    Прием-передача имущества осуществлялась на основании Актов приема - передачи объектов основных средств формы  ОС-1а.
 
    Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)". Данные акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию.
 
    В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
 
    В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
 
    По   объекту  «Административно-производственное здание» сумма начисленной амортизации отражена  134855 руб., также отражена стоимость   приобретения 12640000 руб.
 
    По объекту  «Здание проходной  с пристроем»  сумма начисленной амортизации отражена 9409 руб., стоимость приобретения  1117000 руб.
 
    Здания 1902 года постройки. Количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками не указано, заменено сведениями о фактическом сроке эксплуатации зданий в 107 лет.
 
    25.07.2009 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю зарегистрированы права собственности общества на спорные объекты, о чем сделаны соответствующие записи в Едином государственной реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним:    №22-22-1 1/019/2009-183 от 25.07.2009,        №22-22-11/019/2009-185 от 25.07.2009.
 
    Согласно приказу от 25.07.2009 №10 общество приняло к учету указанные объекты недвижимости (административно-производственного здание, здание проходной с пристроем) в качестве основных средств, установив срок полезного использования 1 месяц. Этим же приказом определено в связи с непригодным для эксплуатации состоянием данных основных средств и отсутствием возможности получать посредством их  использования доходы, начисленную амортизацию по ним относить на  счет  расходов будущих периодов до момента ввода в эксплуатацию.
 
    Доказательства непригодного к эксплуатации состояния  зданий обществом не представлены.
 
    С июня 2009 по 31.12.2010 в бухгалтерском учете укачанные объекты отражены на 08 счеге «Вложения во внеоборотные активы», а гак же отражены в бухгалтерских балансах (формах №1)  за 2009, 2010 по строке 130 4 (незавершенное строительство).
 
    Общество  представило  Приказ №1 от 27.03.2009  об учетной политике, в которой  закреплено: «Амортизация начисляется линейным способом, согласно классификации, утвержденной Постановлением  Правительства  РФ от 01.01.2002 №1. Срок  полезного использования объектолв ОС устанавливается при принятии объектов к учету (п.20 ПБУ 6/01).
 
    В пункте 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 закреплено, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
 
    В Положении  об учетной политике   на 2010 год, утвержденной приказом общества от 11.01.2010 №4-р, закреплено, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества, внесенного в счет вклада в уставной капитал, определяется в денежной оценке имущества, согласованной учредителями организации либо установленной независимым оценщиком. Также  указано, что  стоимость основных средств производственного назначения погашается посредством начисления амортизации по объектам основных средств, принадлежащих предприятию, учитываемых на балансе общества.
 
    Стоимость спорного  имущества  согласно акту приема-передачи от 03.06.2009 б/н: административно-производственного здания- 12640000 руб., здания проходной с пристроем -  1117000 руб.  
 
    Инспекторами в ходе проверки  проведены расчеты амортизационных отчислений на основные средства и расчет налога на имущество за 2009 и 2010 годы  с учетом остаточной стоимости имущества по состоянию на конец каждого месяца налогового (отчетного) периода. Стоимость принятого к учету имущества скорректирована на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике общества (линейный метод).
 
    Налоговый орган учел, что в силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
 
    1)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
 
    2)      объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
 
    3)      организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
 
    4)  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
 
    Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. 
 
    Общество не представило доказательства того, что спорные объекты не использовалисьили не могли использоваться по назначению.
 
    Согласно анализу счета 01.1 по субконто «Основные средства» за 2009 с июля того же года на 01 счете отражены:
 
    - административное здание инв. №00000097 общей стоимостью 12640000 руб.;
 
    -здание проходной инв. № 00000129 общей стоимостью   1117000 руб.
 
    Из анализа счета 02 по субконто «Основные средства» за 2009  год   в   августе   того   же   года   на   указанные   объекты    недвижимости одновременно начислена 100 % амортизация.
 
    Согласно анализу счета 01.1 по субконто «Основные средства» за 2010 год вышеназванные объекты недвижимости вновь отражены на 01 счете общества с первоначальной стоимостью 12640000 руб. и 1117000 руб.,  в том же году  повторно начислена  100% амортизация.
 
    По договору №13.03-09/058 от 29.06.2009 Алтайским коммерческим Сберегательным банком обществу открыта невозобновляемая кредитная линия с лимитом 104600000 руб. В качестве обеспечения своевременного и полного выполнения обязательств по указанному договору обществом предоставлен залог, в том числе, недвижимость, оборудование и др. стоимостью не менее 63000000 руб. Спорные объекты участвовали в качестве залога в обеспечение договора о невозобновляемой кредитной линии. Уставный капитал общества не уменьшался.
 
    С сентября 2009 года общество осуществляет производственную деятельность, что подтверждается бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, представленными декларациями по акцизам на подакцизные товары, сведениям о численности персонала, занятого как на производстве, так и в управленческой, административной сфере.
 
    Соответственно объекты, в том числе проходная, используются более 12 месяцев. Данное обстоятельство подтверждается  протоколом осмотра территории и помещений обществаот 27.07.2011 №1.
 
    Таким образом, зданияотносятся к основным средствам независимо от того, отражены они в бухгалтерском учете   на счете 01 «Основные   средства» или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
 
    Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие употреблении,  подлежали включению в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую  они  были  включены у  предыдущего  собственника (п.12.   ст.  258 НК РФ).
 
    Установив, что здания относятся к основным средствам,  установив их остаточную стоимость, а также отсутствие документально подтвержденных данных о сроке эксплуатации основных средств предыдущим собственником, т.е. установив, что общество не обладало правом самостоятельного определения срока полезного использования основных средств, налоговый орган применил Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 24.02.2009), отнес  административное здание и здание проходной с пристроем к девятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно- овощехранилища и подобные объекты), должен был отнести к  десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Данная ошибка в расчетах не ущемила права налогоплательщика, привело к занижению  доначисленных сумм налога, пеней, штрафа.
 
    Нарушения процедуры привлечения к ответственности не установлены.
 
    На акт выездной налоговой проверки №АП-08-18 от 10.10.2011 обществом представлены возражения от 02.11.2011 б/н. Данные возражения рассмотрены начальником Инспекции, что отражено в оспариваемом решении. Возражения налогоплательщика учтены при принятии решения, в части начисления налога на имущество организаций на сумму 468 327 руб.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ общество извещалось о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Представитель общества принимал участие в рассмотрении материалов проверки 09.11.2011.
 
    При принятии решения Инспекция учла представленные обществом уточненные декларации по налогу на имущество за 2009-2010 годы. При сопоставлении  заявленных в уточненных налоговых декларациях сумм  с суммами, указанными в расшифровке, установлено, что фактически суммы налога на имущество обществом  по спорным объектам не исчислены.
 
    Руководствуясь статьями 4, 17, 27, 29, 34, 35, 96, 167-171, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р   Е   Ш   И   Л  :
 
    В удовлетворении заявления       общества с ограниченной ответственностью «Змеиногорский виноводочный завод» отказать.
 
    Отменить обеспечительные меры, примененные определением Арбитражного суда Алтайского края от 14.02.2012.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд,  г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                               С.П. Пономаренко
 
    .