Решение от 22 мая 2013 года №А03-2674/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@аrbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                      Дело № А03-2674/2013
 
 
    22 мая 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шитовым О.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению краевого государственного бюджетного учреждения социального обслуживания «Территориальный центр социальной помощи семье и детям Октябрьского района города Барнаула», г. Барнаул, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, с участием в деле в качестве заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, г. Барнаул,
 
    без участия в заседании представителей лиц, участвующих в деле,
 
 
Установил:
 
 
    В арбитражный суд обратилось краевое государственное бюджетное учреждение социального обслуживания «Территориальный центр социальной помощи семье и детям Октябрьского района города Барнаула», ОГРН 1022201531263, ИНН 2224033895 (далее по тексту – учреждение) с заявлением о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки №814 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.02.2013 без отражения информации о невозможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 33 564 руб. 80 коп., признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пене и штрафам в вышеуказанном размере.
 
    В обоснование заявленных требований учреждение указало, что спорные суммы недоимок, задолженностей по пеням и образовались в период с 2004 по 2010 г.г.
 
    Ссылаясь на положения ст.ст. 45, 46, 47 и 70 Налогового кодекса РФ, учреждение указало, что налоговый орган не принимал предусмотренных законом мер по взысканию спорной недоимки и задолженности, в связи с чем сроки на их принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, в связи с чем право налогового органа на их взыскание утрачено. Считает, что исходя из необходимости отражения в справке о состоянии расчетов с бюджетом объективной информации о состоянии расчётов, в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности её взыскания. В связи с этим считает, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче вышеуказанной справки являются незаконными, поскольку не соответствуют требованиям налогового законодательства и нарушают права учреждения.
 
    Определением от 12 апреля 2013 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 22 мая 2013 на 10 час. 00 мин. и 10 час. 05 мин. соответственно.
 
    О месте и времени вышеуказанных судебных заседаний лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены, однако явку своих представителей не обеспечили, возражений относительно рассмотрения дела в их отсутствие не представили.
 
    Принимая это во внимание и руководствуясь ч.4 ст. 137, ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд рассмотрел спор по существу в отсутствие не явившихся представителей сторон.
 
    Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, учреждению налоговым органом выдана справка №81 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.02.2013», в которой отражены недоимка, задолженность по пеням и штрафам, в том числе: недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 860 руб. 82 коп.; задолженность по пене по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 644 руб. 83 коп.; недоимка по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 01 руб.; задолженность по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 0 руб. 17 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 1 097 руб. 86 коп.; задолженность по штрафу по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 23 руб. 60 коп.; недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 2 342 руб. 25 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 128 руб. 51 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 163 руб. 21 коп.; задолженность по пене по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 18 руб. 70 коп.; недоимка по транспортному налогу в сумме 26 руб. 50 коп.; задолженность по пене по транспортному налогу в сумме 637 руб. 95 коп.; недоимка по прочим налогам и сборам в сумме 3 268 руб.; задолженность по пене по прочим местным налогам и сборам в сумме 5 270 руб. 20 коп.; недоимка по налогу с продаж по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 3 186 руб. 77 коп.; задолженность по пене по налогу с продаж по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 8 894 руб. 43 коп.,  всего 33 564 руб. 80 коп.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  недоимки, задолженности по пеням и штрафам оспариваются учреждением, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пене и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленном по делу отзыве на заявление налоговый орган указал, что спорные суммы недоимки, задолженности по пене и штрафам образовались у учреждения в период с 2004 по 2010 г.г., при этом принудительное взыскание этих сумм в установленном порядке налоговым органом не производилось.
 
    Принимая это во внимание, суд исходит из следующего.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 года (с последующими изменениями), предусматривали, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, регламентирующей порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Аналогичный порядок установлен п.3 ст. 70 Налогового кодекса РФ для направления налогоплательщику требования об уплате пеней.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 года – не позднее двух месяцев после истечения указанного срока) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    С 01.01.2007 года положения п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусматривали возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налогов (пеней) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Доказательств, свидетельствующих о том, что в отношении сумм недоимок, задолженности по штрафам, правоотношения по уплате которых возникли после 31.12.2006 года, в том числе недоимок на которые произведено начисление спорных пеней, налоговый орган принимал меры к реализации до обращения учреждения с настоящем заявлением в арбитражный суд права, предусмотренного п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ, не представлено.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    В соответствии с п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ  в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие до 31.12.2006 года, налоговый орган мог обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
 
    Редакция этой же статьи, действующая с 01.01.2007 с последующими изменениями, устанавливает порядок взыскания штрафа аналогичный порядку взыскания недоимки (ст.ст. 46 – 47 Налогового кодекса РФ).
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, штрафа, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    В соответствии ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), органом или лицом, которые совершили действия (бездействие), установлена также п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    В соответствии с ч.2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
 
    Определением от 12.04.2012 на налоговый орган была возложена обязанность по представлению доказательств, подтверждающих обстоятельства возникновения у учреждения фактических обязательств по уплате недоимки, в том числе на которую произведено начисление пеней, штрафов в конкретных налоговых (отчетных, расчетных) периодах за которые возникла такая недоимка, (налоговые декларации (расчеты), решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к такой ответственности), обязанность по представлению расчета пени.
 
    Вышеуказанных доказательств налоговым органом в ходе рассмотрения дела не представлено, то есть не представлено доказательств, позволяющих установить правовые основания возникновения у общества обязанностей по уплате налогов, пени и штрафов, в результате неисполнения которых возникли недоимка, задолженность по пеням и штрафам, отраженные в справке, действия по выдаче которой оспариваются по настоящему делу.
 
    В то же время, установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с учреждения сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере 33 564 руб. 80 коп.отраженным в справке №814 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.02.2013».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче учреждению справки №814 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.02.2013» без указания на утрату возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 33 564 руб. 80 коп.нарушают права учреждения в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При принятии решения по настоящему делу, суд также исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.п.9 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с учреждения спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере 33 564 руб. 80 коп., отраженным в справке №814 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на07.02.2013».
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, выразившиеся в выдаче краевому государственному бюджетному учреждению социального обслуживания «Территориальный центр социальной помощи семье и детям Октябрьского района города Барнаула», справки №814 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.02.2013» без указания на утрату возможности взыскания сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере  33 564 руб. 80 коп., в том числе: недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 860 руб. 82 коп.; задолженности по пене по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 644 руб. 83 коп.; недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 01 руб.; задолженности по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 0 руб. 17 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 1 097 руб. 86 коп.; задолженности по штрафу по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 23 руб. 60 коп.; недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 2 342 руб. 25 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 128 руб. 51 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 163 руб. 21 коп.; задолженности по пене по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 18 руб. 70 коп.; недоимки по транспортному налогу в сумме 26 руб. 50 коп.; задолженности по пене по транспортному налогу в сумме 637 руб. 95 коп.; недоимки по прочим налогам и сборам в сумме 3 268 руб.; задолженности по пене по прочим местным налогам и сборам в сумме 5 270 руб. 20 коп.; недоимки по налогу с продаж по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 3 186 руб. 77 коп.; задолженности по пене по налогу с продаж по расчетам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 8 894 руб. 43 коп., в связи с истечением установленных сроков взыскания указанной недоимки и задолженности.
 
    Признать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула утратившей возможность взыскания с краевого государственного бюджетного учреждения социального обслуживания «Территориальный центр социальной помощи семье и детям Октябрьского района города Барнаула» всех вышеуказанных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, на общую сумму 33 564 руб. 80 коп., отраженных в справке №814 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.02.2013», в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула в пользу краевого государственного бюджетного учреждения социального обслуживания «Территориальный центр социальной помощи семье и детям Октябрьского района города Барнаула» 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.
 
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук