Решение от 29 января 2013 года №А03-20739/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-20739/2012
 
    29 января 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шитовым О.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Администрации Новомихайловского сельсовета Локтевского района Алтайского края, с. Советский Путь, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю, г. Горняк,
 
    без участия в заседании представителей лиц, участвующих в деле,
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратилась Администрация Новомихайловского сельсовета Локтевского района Алтайского края, ОГРН 1022202282695, ИНН 2256002219 (далее по тексту – администрация) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки №20133 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию расчетов на 01.10.2012 года с указанием на наличие недоимки, задолженности по пеням и штрафам в общем размере 18 197 руб. 73 коп., без указания на невозможность их взыскания за истечением установленного законом срока, а также признании налогового органа утратившим возможность взыскания вышеуказанной недоимки, задолженности по пеням и штрафам и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав заявителя.
 
    Определением от 28.12.2012 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 29 января 2013 года на 09 час. 30 мин. и 09 час. 35 мин. соответственно.
 
    О месте и времени вышеуказанных судебных заседаний лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены, что подтверждается уведомлениями о вручении заказных почтовых отправлений, однако явку своих представителей не обеспечили, возражений относительно рассмотрения дела в их отсутствие не представили.
 
    Принимая это во внимание суд, в соответствии с ч.4 ст. 137 и ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ приступил к рассмотрению спора по существу в отсутствие не явившихся представителей сторон.
 
    До начала судебного заседания в материалы поступил отзыв на заявленные администрацией требования по настоящему делу от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю.
 
    К данному отзыву приложена выписка из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю, выступающей в качестве заинтересованного лица по настоящему делу, из содержания которой следует, что последний из указанных налоговых органов прекратил деятельность путем реорганизации в форме присоединения. Правопреемником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю в результате такой реорганизации является Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю.
 
    В соответствии с ч.1 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ вслучаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
 
    При указанных обстоятельствах арбитражный суд считает необходимым произвести по делу процессуальную замену заинтересованного лица – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю на его правопреемника в результате реорганизации – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю.
 
    Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, администрации налоговым органом выдана справка №20133 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 октября 2012 года», в которой отражены недоимка, задолженность по пеням и штрафам, в том числе: недоимка по налогу на имущество организаций в сумме 9 279 руб.; задолженность по пене по налогу на имущество организаций в сумме 2 334 руб. 19 коп.; задолженность по штрафу по налогу на имущество организаций в сумме 7 185 руб. 20 коп.; задолженность по пене по транспортному налогу в суме 33 руб. 45 коп.; задолженность по штрафу по транспортному налогу в сумме 97 руб. 60 коп., всего 18 929 руб. 44 коп.
 
    Обращаясь с заявлением по настоящему делу, администрация просит признать незаконными действия налогового органа по выдаче вышеуказанной справке в отношении сумм недоимки, задолженности по пене и штрафам в следующих размерах: недоимка по налогу на имущество организаций в сумме 9 255 руб., задолженность по пене по налогу на имущество организаций в сумме 1 627 руб. 04 коп.; задолженность по штрафу по налогу на имущество организаций в сумме 7 185 руб. 20 коп.; задолженность по пене по транспортному налогу в сумме 32 руб. 89 коп.; задолженность по штрафу по транспортному налогу в сумме 97 руб. 60 коп., всего 18 197 руб. 73 коп., нашедшим свое отражение в справке №20274 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 января 2012 года».
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  недоимки и задолженности оспариваются администрацией, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленном по делу письменном отзыве на заявление Межрайонная ИФНС России №12 по Алтайскому краю  указала, что в справке №№20133 по состоянию расчётов на 01 октября 2012 года отражены спорные суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, которые образовались по состоянию на 01.01.2004 года. Меры бесспорного взыскания спорной недоимки и задолженности, предусмотренные ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ налоговым не принимались.
 
    Оценивая доводы сторон в обоснование заявленных требований и возражений и подтверждающие эти доводы доказательства, суд исходит из того, что в соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    В соответствии с п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ  в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие до 31.12.2006 года, налоговый орган мог обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, штрафа, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    В соответствии ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), органом или лицом, которые совершили действия (бездействие), установлена также п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    В соответствии с ч.2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
 
    Согласно ч. 3.1 ст. 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.
 
    В силу ч.5 этой же нормы процессуального права обстоятельства, признанные стороной в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.
 
    Вышеизложенное, в своей совокупности, позволяет арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с администрации  спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, отраженным в справке №20133 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 октября 2012 года».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче администрации справки №20133 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 октября 2012 года» без указания на утрату возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам нарушают права администрации в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают её право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При оценке доводов администрации об утрате налоговым органом возможности взыскания спорных сумм недоимки и задолженности по пене, суд исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@, изданного в соответствии п.5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что утвержденный данный Приказом Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию распространяется на недоимку и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с администрации спорных сумм недоимки и задолженности по пеням, отраженным в справке №20133 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 октября 2012 года».
 
    Государственная пошлина по делу взысканию не подлежит, поскольку лица, участвующие в деле, освобождены от её уплаты в силу закона.
 
    Руководствуясь ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Произвести по делу процессуальную замену заинтересованного лица – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю на его правопреемника в результате реорганизации – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю.
 
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче Администрации Новомихайловского сельсовета Локтевского района Алтайского края справки №20133 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 октября 2012 года»  без указания на утрату возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 18 197 руб. 73 коп., в том числе: недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 9 255 руб., задолженности по пене по налогу на имущество организаций в сумме 1 627 руб. 04 коп.; задолженности по штрафу по налогу на имущество организаций в сумме 7 185 руб. 20 коп.; задолженности по пене по транспортному налогу в сумме 32 руб. 89 коп.; задолженности по штрафу по транспортному налогу в сумме 97 руб. 60 коп.
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания с Администрации Новомихайловского сельсовета Локтевского района Алтайского края вышеуказанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам, отраженных в справке №20133 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 октября 2012 года» в связи с истечением установленных законом сроков взыскания такой недоимки и задолженности.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №12 по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Администрации Новомихайловского сельсовета Локтевского района Алтайского края.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук