Решение от 17 апреля 2013 года №А03-2012/2009

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                  Дело № А03-2012/2009
 
    Резолютивная часть решения оглашена 10 апреля 2013 года.
 
    Решение в полном объёме изготовлено 17 апреля 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Региональная торговая компания», г. Барнаул, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю, г. Барнаул, об обязании принять решение о возврате излишне взысканного налога,
 
    при участии в заседании представителей сторон:
 
    от ответчика – Теренюк Д.В. по доверенности № 05-27/04238 от 21.03.2013;
 
 
Установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Региональная торговая компания» (далее по тексту – общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ исковым заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаула возвратить излишне взысканную по инкассовому поручению №6493 от 08.12.2006 г. 1 092 381 руб. 57 коп. сумму налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, КБК 182101010110110001110, код ОКАТО 01401000000.
 
    Решением Арбитражного суда Алтайского края от 21.05.2009 заявленные обществом требования были удовлетворены.
 
    Постановлением Федерального арбитражного Западно-Сибирского округа от 09.10.2009 решение Арбитражного суда Алтайского края от 21.05.2009 по делу №А03-2012/2009 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.
 
    Отменяя состоявшийся по делу судебный акт, суд кассационной инстанции указал на неполное исследование и оценку судом первой инстанции всех фактических обстоятельств спора, в частности обстоятельств, связанных с определением реального налогового обязательства налогоплательщика по налогу на прибыль за 2006 год.
 
    При новом рассмотрении дела, общество вновь в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнило заявленные требования (л.д. 50 – 52 том 3), и просило обязать ИФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула возвратить излишне взысканную по инкассовому поручению №6493 от 08.12.2006 сумму 1 091 971 руб. 14 коп. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, КБК 18210101011011000110, ОКАТО 01401000000.
 
    Также, при новом рассмотрении дела, определением от 18.01.2010 года арбитражный суд произвел по делу процессуальную замену ИФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула на ее правопреемника в результате реорганизации – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган).
 
    Определением от 27 октября 2010 года суд приостановил производство по настоящему делу до рассмотрения Арбитражным судом Алтайского края арбитражного дела №А03-13461/2010 и вступления судебного акта по указанному делу в законную силу.
 
    После устранения обстоятельств, послуживших основанием для  приостановления производства по делу, определением от 12 февраля 2013 года, производство по делу возобновлено.
 
    Представитель общества в судебное заседание не явился. О месте и времени судебного разбирательства по делу общество, применительно к положениям п.3 ч.4 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, надлежащим образом извещено.
 
    Принимая это во внимание, суд, руководствуясь ч.3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ, рассмотрел дело в отсутствие представителя общества.
 
    Обращаясь в арбитражный суд с заявлением, поданным  по настоящему делу, общество указало, что решением ИФНС России по Центральному району г. Барнаула от 05 декабря 2006 года №1527 обществу доначислено 9 629 586 руб. налога на прибыль. Требованием  №22501 по состоянию на 06.12.2006 обществу предложено в срок до 07.12.2006 оплатить вышеуказанную сумму недоимки по налогу на прибыль.
 
    08.12.2006 в результате неисполнения требования №22501 в отношении общества вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств в банке в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ №3107 и к расчетному счету общества в ООО КБ «Форбанк», г. Барнаул, №40702810700000001949 выставлены инкассовые поручения, на основании которых в период с 11.12.2006 по 11.04.2007 осуществлено списание денежных средств в счет погашения недоимки по на налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 1 109 791 руб. 73 коп.
 
    Считая, что взыскание налога в сумме 1 091 971 руб. 14 коп. (с учетом признанных обществом сумм) произведено в нарушение положений Налогового кодекса РФ и является незаконным, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    Представитель налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных обществом по делу требований возражал, поддержав доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление и дополнительных письменных пояснениях, в соответствии с которыми налоговый орган считает правомерным списание с расчетного счета общества в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса РФ недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 1 091 971 руб. 14 коп., считает недоказанным факт наличия у общества 2006 году какой-либо переплаты по налогу, а также указал на наличие у общества в этом же периоде неисполненных налоговых обязательств, превышающих истребуемую к возврату сумму.
 
    Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд, оценивая доводы сторон в обоснование заявленных требований и возражений, исходит из следующего.
 
    Положения ст. 79 Налогового кодекса РФ предусматривают, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.
 
    В соответствии с  п.2, 3 ст. 79 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.
 
    Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
 
    Положения п. 9 ст. 79 Налогового кодекса РФ устанавливают, что правила, установленные названной статьей, применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
 
    Таким образом, налогоплательщик вправе реализовать право на возврат излишне взысканного налога одним из двух способов: путем подачи заявления в налоговый орган, либо путем подачи искового заявления в суд.
 
    Реализация предусмотренного статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации права на возврат излишне взысканных пеней, с учетом правовой позиции, нашедшей свое отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.12.2006 №8689/06, не ставится в зависимость от предварительного обжалования налогоплательщиком решения налогового органа об их начислении.
 
    Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 №11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.
 
    Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
 
    Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
 
    В соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    Следовательно, заявляя требование о возврате излишне взысканного налога, общество должно доказать факт излишнего взыскания налога и наличие переплаты по этому налогу.
 
    В свою очередь, налоговый орган должен доказать наличие у налогоплательщика недоимки по этому или иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию.
 
    Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Барнаула проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года.
 
    По результатам этой проверки ИФНС России по Центральному району г. Барнаула принято решение от 05.12.2006 №1527 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Вышеуказанным решением обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль по сроку уплаты 30.10.2006 в общем размере 3 209 326 руб., в том числе 869 192 руб. в федеральный бюджет и 2 340 134 руб. в краевой бюджет, а также уплатить суммы доначисленного налога по авансовым платежам на следующий отчетный период в общем размере 6 420 260 руб., всего 9 629 586 руб.
 
    Из решения от 05.12.2006 №1527 следует, что обязательство общества по уплате налога на прибыль в федеральный бюджет составило сумму 1 738 602 руб., в том числе по сроку уплаты 30.10.2006 на сумму 869 192 руб. за 9 месяцев 2006 года и 869 410 руб. – авансовые платежи на следующий период.
 
    Не согласившись с решением ИФНС России по Центральному району г. Барнаула от 05.12.2006 №1527 о доначислении налога на прибыль в общем размере 9 629 586 руб., общество обжаловало его в судебном порядке.
 
    Решением арбитражного суда Алтайского края от 21.11.2008 по делу № А03-10135/2008, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2009 года и постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.06.2009, в удовлетворении требований общества о признании данного решения недействительным отказано в связи с пропуском, без уважительных причин, трехмесячного срока, предусмотренного ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    На основании решения от 05.12.2006 №1527 ИФНС России по Центральному району г. Барнаула выставлено требование №22501 по состоянию на 06.12.2006, в соответствии с которым обществу необходимо в срок до 07.12.2006 оплатить вышеуказанную сумму налога.
 
    В связи с неисполнением требования №22501 ИФНС России по Центральному району г. Барнаула  08.12.2006 в отношении общества вынесено решение№ 3107 о взыскании налога за счет денежных средств в банке в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ, и к расчетному счету общества в ООО КБ «Форбанк» выставлены инкассовые поручения, на основании которых в период с 11.12.2006 по 11.04.2007 осуществлено списание денежных средств в счет погашения недоимки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 1 109 791 руб. 73 коп.
 
    В силу п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
 
    Обращение общества с заявлением в суд в порядке ст. 79 Налогового кодекса РФ, исходя из указанных в заявлении обстоятельств излишнего взыскания налоговым органом суммы налога, последовало по окончании налогового периода.
 
    В ходе рассмотрения дела, общество, обосновывая излишнее взыскание налога на прибыль, зачисляемого  в федеральный бюджет на сумму 1 091 971 руб. 14 коп., то есть превышение суммы зачисленных на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за соответствующие налоговые периоды, указало на восстановление им документов бухгалтерского учета, согласно которым обществом в 2006 – 2007 г.г. понесены расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также свидетельствующие о наличии у общества права на применение налоговых вычетов НДС.
 
    В подтверждение данных обстоятельств обществом в материалы дела представлены счета-фактуры, выставленные в периодах 2006 – 2007 г.г. контрагентами ЗАО «Сибэнерго», ООО «Объединение  «Сибирские металлы», ООО «Инфо-кар» и ряда других, товарные накладные и акты выполненных услуг к этим счетам-фактурам, транспортные накладные.
 
    Из материалов дела так же следует, что помимо декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, обществом в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2006 года.
 
    По итогам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2006 года установлено, что обществом занижена налогооблагаемая база, в результате чего по итогам проверки было вынесено решение от 04.12.2006 №45 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог в сумме 2 375 579 руб., начислены штраф по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 475 115 руб. 80 коп., штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ (за не представление налоговых деклараций по НДС (за июль, август, сентябрь 2006) в сумме 264 861,90 руб.
 
    Решение от 04.12.2006 №45  также было обжаловано обществом в судебном порядке, при этом решением суда от 27.11.2008 по делу № А03-10136/2008, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2009 года и постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.05.2009 в удовлетворении требований общества о признании данного решения недействительным отказано в связи с пропуском, без уважительных причин, трехмесячного срока, предусмотренного ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    10.11.2009 обществом в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2006 года с заявленной к возмещению суммой налога в размере 1 923 549 руб. (реализация товаров (работ, услуг) составила 29 049 961 руб., налоговая база – 5 228 993 руб., налоговые вычеты 7 152 542 руб.). В качестве документов, подтверждающих право на вычет в указанном налоговом периоде, представлены счета-фактуры и товарно-транспортные накладные только от одного контрагента – ЗАО «Сибэнерго».
 
    По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 г. право налогоплательщика на налоговые вычеты в сумме 7 152 542 руб. налоговым органом не подтверждено. Решением налогового органа от 12.05.2010 № 586 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Данным решением обществу предложено уплатить НДС в размере 5 228 993 руб., штраф по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 1 045 799 руб., пени по НДС в сумме 1 281 583 руб.
 
    Решение налогового органа от 12.05.2010 № 586 было обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке.
 
    Решением арбитражного суда Алтайского края от 28.12.2010 г. по делу №А03-11327/2010 г. требования общества рассмотрены по существу и оставлены без удовлетворения. Постановлениями Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2011 и Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.07.2011, вышеуказанное решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
 
    10.11.2009 обществом в налоговый орган была представлена первичная декларация по налогу на прибыль за 2006 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 1 517 руб. Доходы от реализации за указанный период заявлены в размере 29 049 961 руб., расходы, уменьшающие сумму дохода от реализации, – 29 043 640 руб. (контрагент ЗАО «Сибэнерго»).
 
    Налоговым органом, в порядке ст. 89 Налогового кодекса РФ, в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка за период с 21.02.2006 по 31.12.2008, по результатам которой налоговым органом принято решение №РА-16-14 от 11.08.2010.
 
    В ходе указанной проверки, налоговым органом установлено допущенное обществом в налоговом периоде 2006 года нарушение п.1 ст. 252 НК РФ, выразившееся в необоснованном включении в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, экономически неоправданных и документально не подтвержденных расходов в сумме         29 043 640 руб.
 
    Налоговым органом установлено занижение налоговой базу по налогу на прибыль в 2006 году в размере 31 071 704 руб., что повлекло занижение, налога на прибыль в размере 7 457 209 руб.
 
    При вынесении решения №РА-16-14 от 11.08.2010 были учтены суммы налога, начисленные решением № 1527 от 05.12.2006 г. (7 457 209 руб. - 3 209 326 руб. - 3 210 130 руб. = 1 037 753 руб.).
 
    В связи с этим, решением налогового органа №РА-16-14 от 11.08.2010 обществу доначислен налог на прибыль в сумме 1 039 949 руб., пени в сумме 441 852 руб. 63 коп., в том числе: налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 280 841 руб., пени по этому же налогу в сумме 119 668,71 руб.; налог на прибыль в краевой бюджет в сумме 756 108 руб. 88 коп., пени по этому же налогу в сумме 322 183 руб. 92 коп.
 
    Решением налогового органа №РА-16-14 от 11.08.2010 установлено, что между обществом и его заявленным контрагентом ЗАО «Сибэнерго» в 2006 году отсутствовали реальные хозяйственные связи; в налоговый орган в подтверждение факта совершения хозяйственных операций с указанным контрагентом были представлены документы, имеющие недостоверные сведения; факт реализации заявленного к приобретению товара не подтвержден; налоговая база по налогу на прибыль за 2006 г. налогоплательщиком уменьшена необоснованно, отсутствуют доказательства реально понесенных расходов по контрагенту ЗАО «Сибэнерго».
 
    Данное решение было обжаловано обществом в судебном порядке. Решением арбитражного суда Алтайского края от 06.06.2011 по делу А03-13461/2010 решение №РА-16-14 от 11.08.2010 было признано недействительным в части начисления пени в сумме 2 299 руб. 82 коп. на сумму НДС в размере 181 684 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
 
    Решение арбитражного суда от 06.06.2011 по делу А03-13461/2010 оставлено без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2011 и постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.02.2012.
 
    Таким образом, установленные налоговым органом в соответствии с решением №РА-16-14 от 11.08.2010 обстоятельства, связанные с неправомерным уменьшением обществом в 2006 году, налоговой базы по налогу на прибыль и применением налоговых вычетов по НДС, подтверждены вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда.
 
    В связи с этим не может быть принят судом как обоснованный довод общества о том, что в результате восстановления им документов бухгалтерского учета, согласно которым в периоде 2006 – 2007 г.г. понесены расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также свидетельствующие о наличии права на применение налоговых вычетов НДС, сумма налога на прибыль взысканная по инкассовому поручению от 08.12.2006 года №6493 превышает сумму исчисленного к уплате налога, фактически подлежащего зачислению в соответствующий бюджет.
 
    Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о наличии у общества в период с 21.02.2006 по 31.12.2008 фактической обязанности по уплате в бюджет налога на прибыль, в частности за налоговый период – 2006 год в сумме 7 457 209 руб., из которой в федеральный бюджет по сроку уплаты 30.10.2006 подлежала уплате сумма 1 158 995 руб.
 
    Из материалов дела следует, что в соответствующий бюджет в счет исполнения обязательства общества по уплате налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет поступила сумма 1 091 791 руб. 73 коп., списанная с расчетного счета общества в порядке п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ  на основании инкассового поручения №6493 от 08.12.2006.
 
    Таким образом, в нарушение требований ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ обществом при рассмотрении дела не представлено доказательств, свидетельствующих о зачислении за его счет сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства, то есть, применительно к вышеизложенному, сумма 1 091 971 руб. 14 коп., о возврате которой просит общество, не является излишне взысканной.
 
    Доводы общества о допущенных налоговым органом нарушениях процедуры принудительного исполнения налогоплательщиком его налоговых обязательств не свидетельствуют о наличии оснований к выводу об излишнем взыскании налога, поскольку при рассмотрении дела подтверждено наличие у общества фактического обязательства по уплате налога в бюджет.
 
    Предоставление налогоплательщику процессуальной возможности при реализации права в соответствии с положениями ст. 79 Налогового кодекса РФ на обращение с исковым заявлением в суд о возврате излишне взысканного налога, заявлять доводы, ссылаясь при этом на какие-либо пороки ненормативных правовых актов, принятых в ходе применения мер принудительного взыскания, выразившиеся в нарушениях процедуры принудительного взыскания, минуя предусмотренный нормами процессуального и налогового законодательства порядок защиты нарушенных прав, фактически влечет за собой злоупотребление правом со стороны налогоплательщика и, по сути, в данном случае, освобождает налогоплательщика от его конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 04.05.2010 по делу №А50-27093/2009, определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.09.2010 №ВАС-12554/10).
 
    Иное означало бы нарушение справедливого баланса частного и публичного интересов.
 
    Принимая во внимание всё вышеизложенное в своей совокупности, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных обществом по делу требований.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на общество.
 
    Руководствуясь ст. 110, ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
    Обществу с ограниченной ответственностью «Региональная торговая компания» в удовлетворении заявленных требований отказать полностью.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.
 
 
Судья                                                                                                       А.В. Сайчук