Решение от 29 марта 2013 года №А03-19584/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                  Дело № А03-19584/2012
 
    Резолютивная часть решения оглашена 22 марта 2013 года
 
    Решение  в полном объёме изготовлено 29 марта 2013 года
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Учебно-опытное хозяйство «Пригородное», пос.Пригородный, г.Барнаул, о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю, г.Барнаул,
 
    при участии в заседании представителей сторон:
 
    от заявителя – Слесарев М.С. по доверенности от 01.10.2012,
 
    от заинтересованного лица – Шишкина Н.В. по доверенности № 16 от 19.03.2012,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Открытое акционерное общество «Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» (далее по тексту «акционерное общество») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее по тексту «налоговая инспекция») о признании недействительным требования № 2647 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2012 (далее по тексту «требование № 2647 от 05.10.2012), выставленного данным налоговым органом.
 
    Кроме того, акционерное общество заявило требование о признании налоговой инспекции утратившей возможность взыскания задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту «задолженность по пене по НДФЛ») на сумму 3 260 939 руб. 79 коп., предложенных к уплате требованием № 2647 от 05.10.2012 в связи с истечением установленных сроков ее взыскания.
 
    В обоснование заявления акционерное общество указало, что требование № 2647 от 05.10.2012 не соответствует положениям, предусмотренным статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту «НК РФ»), поскольку в нем отсутствует подробная информация, на каком основании и каким образом сложилась сумма пени в размере, отраженном в требовании.
 
    Исходя из суммы недоимки, указанной справочно в требовании, оспариваемом по настоящему делу, акционерное общество полагает, что сумма пени по НДФЛ начислена по решению налоговой инспекции № РП-12-045 от 29.09.2010.
 
    Однако во исполнение этого решения налоговая инспекция выставляла акционерному обществу требование № 4434 по состоянию на 06.06.2011, которое решением Арбитражного суда Алтайского края от 25.10.2011 по делу № А03-8688/2011 было признано недействительным.
 
    При этом после вступления в законную силу данного судебного акта налоговой инспекцией указанные в требовании № 4434 по состоянию на 06.06.2011 недоимка, задолженности по пеням и штрафам по НДФЛ в принудительном порядке не взыскивались.
 
    В связи с этим акционерное общество считает, что налоговой инспекцией при выставлении требования, оспариваемого по настоящему делу, пропущены сроки принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46-48 и 70 НК РФ.
 
    В письме от 01.03.2013 № 04-11/б/н налоговая инспекция указала, что сумма задолженности по пеням и НДФЛ, указанная в требовании № 2647 от 05.10.2012 образовалась из суммы пени по НДФЛ в размере 1 248 564 руб. 71 коп., начисленной по решению налоговой инспекции № РП-12-045 от 29.09.2010 за период, исчисляемый после принятия этого же решения, из суммы пени по НДФЛ в размере 162 541 руб. 26 коп., начисленной по решению налоговой инспекции № РА-16-26-от 27.06.2012, принятого по результатам выездной налоговой проверки и суммы пени по НДФЛ в размере 1 849 287 руб. 82 коп., начисленной за период просрочки до 01.01.2004, то есть всего на сумму 3 260 393 руб. 79 коп.
 
    В ходе судебного разбирательства по делу акционерное общество заявило отказ от требования о признании налоговой инспекции утратившей возможность взыскания задолженности по пене по НДФЛ на сумму 162 541 руб. 26 коп., начисленной за период просрочки с 28.06.2012 по 01.10.2012 по решению налоговой инспекции № РА-16-26 от 27.06.2012 в связи с тем, что данная задолженность может быть возможна к взысканию после принятия Арбитражным судом Алтайского края решения по делу № А03-17042/2012.
 
    В остальной части акционерное общество заявленные требования поддержало.
 
    Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
 
    Налоговой инспекцией выставлено акционерному обществу требование № 2647 от 05.10.2012, которым предложено уплатить в срок до 25.10.2012 пени по НДФЛ в сумме 3 260 939 руб. 79 коп.
 
    В этом же требовании справочно указана недоимка по НДФЛ в сумме 6 389 226 руб.
 
    Как видно из решения Арбитражного суда Алтайского края от 04.05.2010 по делу № А03-218/2011, которое вступило в законную силу 07.06.2011, по решению налоговой инспекции № РП-12-045 от 29.09.2010 у акционерного общества возникли налоговые обязанности по уплате недоимки по НДФЛ в сумме 6 389 226 руб., пени по НДФЛ на сумму 1 321 669 руб. и штрафа по НДФЛ на сумму 733 405 руб. в связи с признанием арбитражным судом данного решения налоговой инспекции недействительным в части доначисления правопредшественнику акционерного общества – ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» Алтайского государственного аграрного университета НДФЛ на сумму 2 653 998 руб., пени в сумме 549 003 руб. и уменьшения размера штрафа до 733 405 руб.
 
    Таким образом, применительно к положениям, предусмотренным частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту «АПК РФ»), обстоятельства, установленные вышеуказанным решением арбитражного суда, имеют преюдициальное значение, то есть не подлежат доказыванию вновь в рамках настоящего дела, поскольку акционерное общество является правопреемником ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» Алтайского государственного аграрного университета.
 
    Решением Арбитражного суда Алтайского края от 25.10.2011 по делу № А03-8688/2011, которое не обжаловалось в вышестоящие судебные инстанции, вступившим в законную силу на момент выставления налоговой инспекцией оспариваемого требования, установлены следующие обстоятельства, имеющие также преюдициальное значение для настоящего дела применительно к вышеуказанным основаниям.
 
    Как установлено данным судебным актом, вышеуказанный правопредшественник акционерного общества обратился в арбитражный суд  с требованием о признании недействительным требования № 4434 по состоянию на 06.06.2011, выставленного налоговой инспекцией на уплату НДФЛ в сумме 6 389 226 руб., пени по НДФЛ в сумме 1 321 669 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 733 406 руб. 76 коп. начисленных на основании решения налоговой инспекции от 29.09.2010 № РП-12-045.
 
    Этим же судебным актом установлен факт выставления налоговой инспекцией требования № 834 по состоянию на 01.02.2011.
 
    Требованием № 834 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.02.2011 налоговая инспекция предложила вышеуказанному предшественнику акционерного общества в срок до 21.10.2011 уплатить недоимку, пени и штраф по НДФЛ в размерах, доначисленных решением от 29.09.2010 № РП-12-045.
 
    Решением Арбитражного суда Алтайского края от 05.02.2013 по делу № А03-635/2013 отказано налоговой инспекции во взыскании  с акционерного общества НДФЛ в сумме 6 389 226 руб., пени по НДФЛ в сумме 1 321 669 руб. и штрафа по НДФЛ в сумме 733 405 руб. 76 коп. в связи с неисполнением требования № 4434 от 06.06.2011, признанного недействительным вышеуказанным судебным актом арбитражного суда от 25.10.2011 по делу № А03-8688/2011 в связи с пропуском налоговой инспекцией сроков принудительного взыскания, предусмотренных статьями 46-48, 70 НК РФ и отказом в восстановлении пропущенного срока для обращения в суд для взыскания недоимки, пеней и штрафа.
 
    Данные обстоятельства в соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ имеют преюдициальное значение для настоящего дела.
 
    После вступления решения арбитражного суда от 05.02.2013 по делу № А03-635/2013 налоговая инспекция в соответствии с пунктами 2.4 и 3-5 Приказа Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» приняла решение от 13.03.2013 № 21 и оформила справку № 32 от 13.03.2013 в отношении акционерного общества, которыми признала безнадежными к взысканию и списала недоимку по НДФЛ в сумме 6 389 226 руб., пене по НДФЛ в сумме 1 321 669 руб. и штрафу по НДФЛ в сумме 733 405 руб. 76 коп., доначисленные акционерному обществу решением налоговой инспекции № РП-12-045 от 29.09.2010.
 
    Таким образом, давая оценку вышеуказанным обстоятельствам и доказательствам, их подтверждающим, суд приходит к выводу о том, что, поскольку указанные в оспариваемом требовании пени по решению № РП-12-045 от 29.09.2010 начислены за период, исчисляемый после даты принятия этого решения, а судебным актом арбитражного суда от 05.02.2013 по делу № А03-635/2013 установлен факт пропуска налоговой инспекцией сроков принудительного взыскания, предусмотренных статьями 46-48, 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент выставления спорного требования) как недоимки, так и пени, исчисленной от этой же недоимки за период просрочки, предшествующей выставлению оспариваемого требования, следовательно, при его выставлении налоговой инспекцией также пропущены вышеуказанные сроки принудительного взыскания.
 
    Согласно части 1 и 3 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней.
 
    Как заявлено налоговой инспекцией в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, сумма пени 1 849 287 руб. 82 коп. образовались до 01.01.2004.
 
    Следовательно, по состоянию на 01.01.2004 налоговой инспекции было уже известно о наличии со стороны акционерного общества данной задолженности по пене.
 
    Применительно к вышеуказанным положениям статьи 70 НК РФ налоговая инспекция могла выставить акционерному обществу на уплату этой же пени требование в срок не позднее 01.04.2004.
 
    Между тем, оспариваемое требование выставлено акционерному обществу 05.10.2012, то есть с пропуском срока, предусмотренного частью 1 статьи 70 НК РФ.
 
    Согласно пункту 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменение порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.
 
    Следовательно, на момент выставления оспариваемого по настоящему делу требования налоговый орган пропустил сроки принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.
 
    Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что данное требование не соответствует закону в части предложения уплатить пени по НДФЛ по решению налогового органа № РП-12-045 на сумму 1 248 564 руб. 71 коп. и пени по НДФЛ на сумму 1 849 287 руб. 82 коп., образовавшихся по состоянию на 01.01.2004 и нарушает права и законные интересы акционерного общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку возлагает на него обязанности по уплате пени в отсутствие к тому законных оснований. Вышеуказанные обстоятельства также позволяют суду сделать вывод о том, что в отношении этих же сумм задолженности по пеням налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленных сроков взыскания применительно к положениям, предусмотренным подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, что является основанием для удовлетворения заявленных требований акционерного общества о признании налоговой инспекции утратившей возможность взыскания пени по НДФЛ на общую сумму 3 097 852 руб. 53 коп.
 
    Кроме того, в письме от 01.03.2013 № 04-11/б/н налоговая инспекция указала расчет пени, предложенной к уплате требованием № 2647 от 05.10.2012, согласно которому общая сумма пени составила 3 260 393 руб. 79 коп.
 
    При этом налоговой инспекцией не приведены доводы о законности предложения к уплате пени в сумме 546 руб. применительно к тому, что общая сумма пени, предложенная к уплате требованием № 2647 от 05.10.2012 составила 3 260 939 руб. 79 коп., и не представлено какое-либо обоснование начисления этой суммы.
 
    В связи с этим суд приходит к выводу, что требование № 2647 от 05.10.2012 в части предложения уплатить пени в сумме 546 руб. не соответствует закону и нарушает права акционерного общества в сфере предпринимательской деятельности, так как возлагает на него дополнительную обязанность по уплате пени при отсутствии к тому законных оснований.
 
    При оценке заявленных требований в остальной части суд исходит из следующего.
 
    Как видно из решения налоговой инспекции № РА-16-26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2012 акционерному обществу доначислен НДФЛ в сумме 6 391 150 руб., а также начислены пени по НДФЛ по состоянию на 27.06.2012 в сумме 687 989 руб.
 
    Акционерное общество обратилось в Арбитражный суд Алтайского края в рамках дела № А03-17042/2012 с заявлением о признании недействительным данного решения налогового органа в части доначисления НДФЛ в сумме 6 391 150 руб. и пени по НДФЛ, начисленной на эту же недоимку.
 
    Определением Арбитражного суда Алтайского края от 27.02.2013 по делу № А03-17042/2012 судебное разбирательство отложено на 28.03.2013.
 
    В ходе судебного разбирательства по настоящему делу налоговой инспекцией заявлено о том, что в состав пени, предложенной к уплате требованием № 2647 от 05.10.2012 включены пени по НДФЛ, начисленные по решению налоговой инспекции № РА-16-26 от 27.06.2012 в сумме 162 541 руб. 26 коп. за период с 28.06.2012 по 01.10.2012.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 143 АПК РФ арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела арбитражным судом.
 
    По делу № А03-17042/2012 оспаривается законность решения налогового органа, которым установлено наличие недоимки по НДФЛ, на которую начислены пени в сумме 162 541 руб. 26 коп., начисленные на эту же недоимку за период просрочки, исчисленный после даты принятия налоговым органом решения № РА-16-26 от 27.06.2012, то есть с 28.06.2012 по 01.10.2012, вошедшие в состав общей суммы пени, указанной в оспариваемом требовании.
 
    При таких обстоятельствах суду не представляется возможность установить в рамках настоящего дела наличие фактической обязанности акционерного общества по уплате пеней по НДФЛ в сумме 162 541 руб. 26 коп. начисленной по решению № РА-16-26 от 27.06.2012 до момента принятия решения Арбитражным судом Алтайского края решения по существу заявленных требований по делу № А03-17042/2012 и его вступления в законную силу.
 
    Принимая это во внимание, суд считает необходимым, согласно части 3 статьи 130 АПК РФ, выделить в отдельное производство требование о признании недействительным требования № 2647 от 05.10.2012 в части предложения уплатить пени по НДФЛ в сумме 162 541 руб. 26 коп. и приостановить производство по делу в этой же части по вышеуказанным основаниям.
 
    При этом судом не принимается во внимание довод акционерного общества о том, что налоговая инспекция не доказала факт включения в требование № 2647 от 05.10.2012 суммы пеней, начисленных по решению № РА-16-26 от 27.06.2012, поскольку в этом требовании указан срок уплаты налога - 01.01.2012, который наступил ранее календарной даты принятия этого же решения, то есть 27.06.2012, а также указана сумма НДФЛ, совпадающая по своему размеру с суммой налога, начисленной по решению № РП-12-045 от 29.09.2010.
 
    Согласно пункту 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 № 79 (далее по тексту «Информационное письмо») требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушение требований, предъявляемых к его содержанию, является существенным.
 
    Применительно к положениям, предусмотренным частью 3 статьи 70 НК РФ, оценочный подход, аналогичный отраженному в вышеуказанном Информационном письме, должен применяться при проверке законности выставления и требования с предложением об уплате пени.
 
    Налоговый орган при рассмотрении настоящего дела доказал, что в состав пени, предложенной к уплате требованием № 2647 от 05.10.2012 вошла сумма пени 162 541 руб. 26 коп., начисленная по решению № РА-16-26 от 27.06.2012.
 
    В свою очередь, акционерное общество применительно к обязанности, предусмотренной частью 1 статьи 65 АПК РФ не представило каких-либо аргументов и подтверждающих их доказательств, бесспорно свидетельствующих о невозможности включения в состав пени по требованию № 2647 от 05.10.2012 именно пени, начисленной по решению № РА-16-26 от 27.06.2012.
 
    Таким образом, сам по себе факт указания в этом же требовании срока уплаты налога как 01.01.2012 и суммы НДФЛ, совпадающей с суммой НДФЛ, доначисленной решением № РП-12-045 от 29.09.2010 при наличии в этом же требовании сведений, позволяющих определить содержание предлагаемой к исполнению обязанности, которая выражается в уплате пени по НДФЛ, аналогичной обязанности по уплате пени по такому же налогу в соответствии с решением № РА-16-26 от 27.06.2012. не может бесспорно свидетельствовать о невозможности включения в состав пени по оспариваемому требованию суммы пени, начисленной по решению № РА-16-26 от 27.06.2012.
 
    Кроме того, при оценке вышеуказанного довода акционерного общества суд учитывает процессуальную позицию акционерного общества, изложенного в дополнении к заявлению, согласно которой последнее отказалось от требования о признании налоговой инспекции утратившей возможность взыскания пени в сумме 162 541 руб. 26 коп. по решению № РА-16-26 от 27.06.2012, признав ее включение в общую сумму пени, отраженной в требовании № 2647 от 05.10.2012, сославшись на возможность ее взыскания после принятия арбитражным судом решения по делу № А03-17042/2012 и отмены судом обеспечительной меры принятой по этому же делу.
 
    В ходе судебного разбирательства по делу акционерное общество не заявило отказ от данной процессуальной позиции.
 
    Согласно  части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
 
    В ходе судебного разбирательства акционерное общество заявило отказ от требования о признании налогового органа утратившим возможность взыскания задолженности по пене на сумму 162 541 руб. 26 коп., начисленной по решению налоговой инспекции № РА-16-26 от 27.06.2012, отраженной в оспариваемом требовании.
 
    Поскольку данный отказ не противоречит закону и не нарушает права других лиц, суд его принимает и прекращает производство по делу в этой части в связи с отказом акционерного общества от заявленного требования.
 
    Расходы по уплате госпошлины полностью относятся на налоговую инспекцию.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201, частью 2 статьи 49, пунктом 4 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать недействительным требование № 2647 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю в части предложения уплатить задолженность по пене по налогу на доходы физических лиц на сумму 3 097 852 руб. 53 коп.
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 097 852 руб. 83 коп. в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, предложенных к уплате вышеуказанным требованием № 2647.
 
    Производство по этому же требованию на сумму заявленной к признанию налогового органа утратившим возможность взыскания задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц на сумму 162 541 руб. 26 коп. прекратить в связи с отказом заявителя от заявленных требований.
 
    Выделить в отдельное производство требование о признании недействительным вышеуказанного требования № 2647 по состоянию на 05.10.2012 в части предложения уплатить пени по налогу на доходы физических лиц на сумму 162 541 руб. 26 коп. с присвоением арбитражному делу номера А03-4343/2013.
 
    Приостановить производство по делу № А03-4343/2013 до вступления в законную силу судебного акта, принятого Арбитражным судом Алтайского края по существу заявленных требований по делу № А03-17042/2012.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю в пользу открытого акционерного общества «Учебно-опытное хозяйство «Пригородное» расходы по уплате госпошлины в сумме 4 000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.
 
 
Судья                                                                                                       А.В. Сайчук