Решение от 10 апреля 2013 года №А03-19454/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@аrbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                   Дело № А03-19454/2012
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 05 апреля 2013 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 10 апреля 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива коопхоз «Малаховское», с. Малахово Косихинского района Алтайского края, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю, г. Новоалтайск,
 
    при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Слесарев М.С. по доверенности от 20.11.2012;
 
    от заинтересованного лица – Пушкарева Т.В. по доверенности № 07-01-11/15360 от 25.12.2012;
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратился сельскохозяйственный производственный кооператив коопхоз «Малаховское», ОГРН 1022202192055, ИНН2249008192далее по тексту – кооператив) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган) по выдаче справки №3247 от 12.11.2012 года без отражения информации о невозможности взыскания задолженности в размере 2 347 775 руб. 11 коп., признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пене и штрафам на сумму 2 347 775 руб. 11 коп.
 
    В обоснование заявленных требований кооператив указал, что спорные суммы недоимок, задолженностей по пеням и штрафам возникли до 01.01.2010, и налоговым органом пропущены сроки их принудительного взыскания, предусмотренные ст.ст. 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ.
 
    Представитель кооператива в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных кооперативом требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.
 
    Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, кооперативу налоговым органом выдана справка №3247 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 07 ноября 2012 года», в которой отражены недоимка, задолженность по пеням и штрафам, в том числе: недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 20 142 руб. 20 коп.; задолженность по пене по транспортному налогу с организаций в сумме 2 046 руб. 45 коп.; недоимка по водному налогу в сумме 19 257 руб. 50 коп.; задолженность по пене по водному налогу в сумме 2 595 руб. 15 коп.; недоимка по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 2006 г.), мобилизуемому на территории поселений в сумме 234 902 руб. 87 коп.; задолженность по пене по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 2006 г.), мобилизуемому на территории поселений в сумме 18 487 руб. 54 коп.; недоимка по налогу с продаж по расчётам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 22 968 руб.; задолженность по пене по налогу с продаж по расчётам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 3 641 руб. 23 коп.; задолженность по штрафу по налогу с продаж по расчётам 2003 г., задолженность прошлых лет в сумме 4 024 руб.; недоимка по целевому сбору на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования, мобилизуемому на территории муниципального района в сумме 6 560 руб. 71 коп.; задолженность по пене по целевому сбору на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования, мобилизуемому на территории муниципального района в сумме 434 руб. 61 коп.; задолженность по пене по прочим местным налогам, мобилизуемым на территории муниципальных районов в сумме 3 195 руб. 93 коп.; недоимка по взносам в Пенсионный фонд в сумме 707 650 руб. 58 коп.; задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд в сумме 203 990 руб. 98 коп.; недоимка по взносам в Фонд социального страхования в сумме 102 680 руб.; задолженность по пене по взносам в Фонд социального страхования в сумме 52 294 руб. 46 коп.; недоимка по взносам в Территориальный фонд обязательного пенсионного страхования в сумме 45 650 руб. 86 коп.; задолженность по пене по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23 249 руб. 57 коп.; недоимка по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 47 185 руб. 28 коп.; задолженность по пене по взносам в Фонд занятости населения в сумме 24 031 руб. 83 коп.; недоимка по единому социальному налогу (далее по тексту – ЕСН), зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 500 923 руб. 33 коп.; задолженность по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 174 933 руб. 18 коп.; недоимка по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 17 017 руб. 07 коп.; задолженность по пене по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 2 989 руб. 44 коп.; недоимка по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 646 руб. 79 коп.; задолженность по пене по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 001 руб. 57 коп.; недоимка по ЕСН, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 78 469 руб. 85 коп.; задолженность по пене по ЕСН, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23 804 руб. 13 коп., всего 2 347 775 руб. 11 коп.
 
    Вышеуказанные суммы недоимок и задолженностей, отражены в графах отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, приостановленных к взысканию платежей. Сроком отсрочки, рассрочки, в том числе в порядке реструктуризации, приостановления к взысканию указана календарная дата 01.02.2010.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  недоимки и задолженности оспариваются кооперативом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пене и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленных в ходе рассмотрения дела дополнительных отзывах на заявление налоговый орган указал, что спорная недоимка и задолженность образовалась у кооператива по состоянию на 01.02.2004 и была реструктуризирована соглашением о реструктуризации долгов №7/470 от 27.04.2004.
 
    Также налоговый орган указал, что  он не может представить доказательства, подтверждающие обстоятельства возникновения у кооператива обязательств по уплате недоимки в связи с истечением срока хранения соответствующих документов и их уничтожением.
 
    Возражая против доводов налогового органа, кооператив, в свою очередь, указал, что на момент выдачи справки №3247 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 07 ноября 2012 года», действие указанного налоговым органом соглашения о реструктуризации прекратилось согласно п. 11 этого же соглашения.
 
    При этом, в качестве доказательства, подтверждающего доводы об утрате налоговым органом возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, кооператив представил справку №852 по состоянию на 01.01.2010 года в которой отражены суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам по тем налогам и взносам, которые оспариваются в рамках настоящего дела.
 
    Оценивая доводы сторон в обоснование заявленных требований и возражений и подтверждающие эти доводы доказательства, суд исходит из следующего.
 
    Как указано налоговым органом, спорные суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам образовались по состоянию на 01.02.2004, то есть обязательства по их уплате возникли до указанной календарной даты.
 
    В то же время, имеющиеся в материалах дела доказательства, свидетельствуют о том, что недоимка и задолженность по пене по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования), образовались у кооператива до 01.01.2001.
 
    К данному выводу суд приходит исходя из следующего.
 
    Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» введена в действие глава 24 Налогового кодекса РФ, устанавливающая с 01.01.2001 в системе налогов и сборов единый социальный налог.
 
    Этим же законом (статья 2) признан утратившим силу со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ ряд нормативных правовых актов, регулирующих правоотношения по уплате налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей.
 
    В связи с этим, с 01.01.2001, вместо страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования был введен единый социальный налог, зачисляемый в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ упразднены, а финансирование всех мероприятий, связанных с занятостью населения, возложено на федеральный бюджет.
 
    Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.2001 №3н утверждены Правила зачисления единого социального налога на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, которые устанавливают порядок зачисления единого социального налога, а также недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшимся на 1 января 2001 года в государственные внебюджетные фонды и перечисления этих средств в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
 
    Пунктом 4 вышеуказанного Приказа от 15.01.2001 №3н предусмотрено, что органы федерального казначейства осуществляют учет поступивших на счета, указанные в п. 3 настоящих Правил, сумм налога, а также недоимки по страховым взносам по следующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации: 1400310 недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации; 1400311 недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации; 1400312 недоимка, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1400313 недоимка, пени и штрафы по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
 
    В соответствии с приложением №1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждённым Приказом Минфина РФ от 10.12.2004 №114н с последующими изменениями, а именно, в соответствии с таблицей  соответствия кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, код классификации доходов бюджетов РФ 1400310 соответствует коду 182 1 09 08020 06 1000 140; код 1400311 соответствует коду 182 1 09 08030 07 1000 140; код 1400312 соответствует коду                   182 1 09 08040 08 1000 140; код 1400313 соответствует коду 182 1 09 08050 09 1000 140.
 
    Согласно примечанию к указанной таблице соответствия поступления по обязательствам плательщика отражаются в учете соответствующего администратора поступлений в бюджет по кодам бюджетной классификации с применением кодов программ 1000, 2000, 3000 в зависимости от вида обязательств.
 
    Бюджетный учет по указанным доходам ведется органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов по кодам бюджетной классификации с применением в 14 - 17 разрядах «программа (подпрограмма)» значения «0000».
 
    Спорные суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования отражены в справке №3247 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 07 ноября 2012 года» по кодам бюджетной классификации (далее по тексту – КБК) 182 1 09 08020 06 0000 140,                   182 1 09 08030 07 0000 140, 182 1 09 08040 08 0000 140, 182 1 09 08050 09 0000 140 соответственно.
 
    Таким образом, спорная недоимка и задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, отражены по КБК, по которым учитывается  недоимка и задолженность, образовавшаяся у кооператива до 01.01.2001. Обязательство по уплате взносов в Фонд занятости населения, как следует из вышеизложенного, возникло у кооператива также до 01.01.2001.
 
    Пунктом 2 ст. 24  Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» признана утратившей силу глава 24 Налогового кодекса РФ, устанавливавшая в системе налогов и сборов единый социальный налог.
 
    Статьей 39 этого же Федерального закона предусмотрено, что взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2001 года, осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года).
 
    В  таком же порядке налоговый орган обязан был осуществлять взыскание иной недоимки, задолженности по пеням и штрафам, которые, как указано налоговым органом, образовались у кооператива по состоянию на 01.02.2004.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 года (с последующими изменениями), предусматривали, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, регламентирующей порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Аналогичный порядок установлен п.3 ст. 70 Налогового кодекса РФ для направления налогоплательщику требования об уплате пеней. Требование об уплате недоимки (пени, штрафа), выявленной по результатам мероприятий налогового контроля должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 года – не позднее двух месяцев после истечения указанного срока) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    С 01.01.2007 года положения п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусматривали возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налогов (пеней) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Доказательств, свидетельствующих о том, что налоговым органом до обращения кооператива с настоящим заявлением в суд принимались меры к реализации права, предусмотренного п.п.9 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ в отношении спорной недоимки, задолженности по пеням и штрафам, правоотношения по уплате которой возникли после 31.12.2006 года не представлено.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    В соответствии с п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ  в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие до 31.12.2006 года, налоговый орган мог обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
 
    Редакция этой же статьи, действующая с 01.01.2007 с последующими изменениями, устанавливает порядок взыскания штрафа аналогичный порядку взыскания недоимки (ст.ст. 46 – 47 Налогового кодекса РФ).
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, штрафа, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    В соответствии ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), органом или лицом, которые совершили действия (бездействие), установлена также п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    В соответствии с ч.2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
 
    В ходе рассмотрения дела налоговый орган не доказал факт включения спорных сумм недоимок, задолженностей по пеням и штрафам в справку №3247 по состоянию на 07.11.2012, как реструктуризированных по соглашению о реструктуризации долгов №7/470 от 27.02.2004.
 
    К данному выводу суд приходит, исходя из следующего.
 
    В соглашении о реструктуризации долгов №7/470 от 27.02.2004 отсутствуют какие-либо данные, позволяющие установить включение в состав реструктуризированных долгов конкретные суммы спорных недоимок, задолженности по пеням и штрафам, отраженным в справке №3247 по состоянию на 07.11.2012, поскольку в этом решении указаны общие суммы долгов по налогам и взносам.
 
    Судом не могут быть признаны доказательствами, подтверждающими довод налогового органа о включении в справку реструктуризированных недоимок, задолженностей по пеням и штрафам, справки Межрайонной ИФНС России №11 по Алтайскому краю от 19.02.2004 №538 и от 23.03.2004 №546, поскольку в этих справках отражены суммы недоимок и задолженностей по пеням и штрафам, не совпадающие по своему размеру  со спорными  суммами недоимок, задолженностей по пеням и штрафам.
 
    Кроме того, как видно из справки от 23.03.2004 №546, в ней отражены задолженности по пеням и штрафам по состоянию на 01.01.2002, в том числе штрафы и пени в сумме 10 213 руб. 82 коп.; пени и штрафы по целевому сбору в сумме 462 руб. 27 коп.; штрафы и пени по взносам в Пенсионный фонд в сумме 2 240 371 руб. 76 коп.; пени и штрафы в сумме 29 910 руб. 68 коп. по взносам в Фонд социального страхования; пени и штрафы по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования  в сумме 614 288 руб. 86 коп., а также суммы пеней и штрафов по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, а также недоимка и задолженность по пене по налогу с продаж в сумме 10 213 руб. 82 коп.
 
    Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о включении в данные суммы недоимок, задолженностей по пеням и штрафам, сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, оспариваемым в рамках настоящего дела.
 
    При этом суд учитывает, что в период с 01.01.2002 по 27.02.2004, то есть на день заключения соглашения о реструктуризации, налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания, предусмотренный ст.ст. 46 – 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом правовой позиции, нашедшей свое отражение в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71 в отношении сумм пени и штрафов, возникших по состоянию на 01.01.2002.
 
    Суд также учитывает, что определением от 25.12.2012 на налоговый орган была возложена обязанность по представлению доказательств, подтверждающих обстоятельства возникновение у кооператива фактических обязательств по уплате недоимки, в том числе на которую произведено начисление пеней, штрафов, конкретных налоговых (отчетных, расчетных периодов) за которые возникла такая недоимка, (налоговые декларации (расчеты), решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к такой ответственности и т.д.), обязанность по представлению расчета пени.
 
    Вышеуказанных доказательств налоговым органом в ходе рассмотрения дела не представлено, что также не позволяет суду установить, что в справку №3247 по состоянию на 07.11.2012 включены суммы недоимки, задолженности по пене и штрафам, реструктуризированные вышеуказанным соглашением о реструктуризации долгов.
 
    Кроме того, по соглашению о реструктуризации долгов №7/470 от 27.02.2004, общая сумма долгов по налогам, сборам перед бюджетом всех уровней, страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, по уплате взносов о обязательному социальному страхованию составляет общую сумму 1 948 949 руб. В то же время, общая сумма оспариваемых по настоящему делу недоимки, задолженности по пене и штрафам составляет 2 347 775 руб. 11 коп.
 
    В отсутствие доказательств, подтверждающих основания возникновения недоимки (налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам и т.д.) расчета спорных сумм задолженности по пене, суду не представляется возможным идентифицировать эти спорные суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, как суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, отраженные в оспариваемой справке.
 
    Довод кооператива о том, что на момент выдачи справки №3247 по состоянию на 07.11.2012 действие соглашения о реструктуризации долгов №7/470 от 27.02.2004 прекратилось в соответствии с п. 11 этого же соглашения не может быть принят судом, как обоснованный.
 
    В частности, как видно из соглашения о реструктуризации долгов №7/470 от 27.02.2004, оно заключено в соответствии с Федеральным законом «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 09.07.2002 №83-ФЗ (далее по тексту – Федеральный закон от 09.07.2002 №83-ФЗ).
 
    Согласно п.4 ст. 11 Федерального закона от 09.07.2002 №83-ФЗтерриториальные комиссии субъекта Российской Федерации определяют условия, необходимые для проведения реструктуризации долгов, принимают решения о предоставлении сельскохозяйственным товаропроизводителям права на реструктуризацию долгов, о внесении изменений в соглашения о реструктуризации долгов, расторжении указанных соглашений и приостановлении их действия.
 
    В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 09.07.2002 №83-ФЗ расторжение соглашения осуществляется в случаях, предусмотренных ст. 27 этого же Федерального закона, с согласия подписавших соглашение о реструктуризации долгов кредиторов при неисполнении (или) несвоевременном исполнении должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов, либо текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов.
 
    Между тем, кооператив, в нарушение ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ, не представил суду доказательств расторжения соглашения о реструктуризации долгов в порядке, предусмотренном п.4 ст. 11, ст.ст. 27 и 28 Федерального закона от 09.07.2002 №83-ФЗ.
 
    В то же время, установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с кооператива спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, отраженным в вышеуказанной справке.
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче кооперативу справки №3247 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 07 ноября 2012 года» без указания на утрату возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам нарушают права кооператива в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При оценке доводов кооператива об утрате налоговым органом возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пене и штрафам, суд исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.п.9 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@, изданного в соответствии п.5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что утвержденный данный Приказом Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию распространяется на недоимку и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с кооператива спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, отраженным в справке №3247 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 07 ноября 2012 года».
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ч.1 ст. 110, ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче справки №3247 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 07.11.2012 в части отражения в ней без указания информации об утрате возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 2 347 775 руб. 11 коп., то есть по всем суммам, указанным СПК коопхоз «Малаховское» в заявлении, поданном по настоящему делу, в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания вышеуказанных недоимок, задолженностей по пеням и штрафам на общую сумму 2 347 775 руб. 11 коп., отраженных  в данной справке, в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива коопхоз «Малаховское» расходы по уплате госпошлины в сумме 2 000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его принятия.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук