Решение от 18 апреля 2013 года №А03-19283/2012

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
 
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 61-92-78, факс: 61-92-93
 
http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Барнаул                                                                                              Дело № А03-19283/2012
 
    18 апреля 2013 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 15 апреля 2013 года. Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Русских Е.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем Новохацких И.С.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Омутское», Шелаболихинский район, с. Омутское
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю, с. Павловск
 
    о признании действий незаконными и признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам,
 
    при участии:
 
    -  от заявителя – Бородиной М.В., доверенность от 01.03.2013 б/н,
 
    -  от заинтересованного лица – Шумариной Т.Н., доверенность от 10.09.2012 № 02-20/03715
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Открытое акционерное общество «Омутское»(далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в выдаче справки № 8907 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 12.11.2012 без отражения информации о невозможности взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в общей сумме 800489,52 руб., и признании налогового органа утратившим возможность взыскания  вышеуказанной суммы недоимки и задолженности по пеням и штрафам.  
 
    В обоснование требования обществом указано, что налоговым органом утрачено право на взыскание отраженной в справке задолженности по пеням и штрафам в судебном порядке в связи с истечением сроков на их принудительное взыскание. 
 
    Инспекция в отзыве на заявление против требования возражает, указав, что возможность списать задолженность перед бюджетом у налогового органа возникает, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением срока на их принудительное взыскание. Сам по себе пропуск срока принудительного взыскания не является основанием для списания недоимки и задолженности. Кроме того, как указывает инспекция, установленная законом форма справки не предусматривает отражение подобной информации. Налоговый орган также указал на то, что право списания страховым взносов в ПФ РФ и ФСС РФ принадлежит соответствующим государственным внебюджетным фондам. Спорная задолженность по его утверждению вошла в соглашение о реструктуризации от 03.11.2003 № 7/153. Общество признано банкротом, в связи с чем соглашение о реструктуризации считается расторгнутым и инспекция в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)», вправе предъявить требование в деле о банкротстве для включения в реестр требований кредиторов.
 
    В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали вои доводы и возражения.
 
    Выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Из материалов дела следует, что обществу налоговым органом выдана справка № 8907 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 12.11.2012, в которой отражено 95,20 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ПФ РФ, 457180,09 руб. недоимки по страховым взносам в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии, 111638 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии, 1056,48 руб. задолженности по пене по водному налогу, 660,75 руб. задолженности по пене по земельному налогу, 31487 руб. недоимки по налогу с продаж, 41661,37 руб. задолженности по пене по налогу с продаж, 49040 руб. недоимки по взносам в ФСС РФ, 12780 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ФСС РФ, 10 руб. задолженности по пене по взносам в ФСС РФ, 13658 руб. недоимки по взносам в ТФОМС РФ, 3439,95 руб. задолженности по пене в ТФОМС РФ, 14820,98 руб. недоимки по взносам в ФЗН РФ, 3696,89 руб. задолженности по пене по взносам в ФЗН РФ, 22911,67 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 15675 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 206 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 128,28 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС РФ, 16500 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 3814,72 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 29,20 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ.
 
    Не согласившись с действиями налогового органа по выдаче указанной справки, а также полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания вышеуказанной недоимки, задолженности по пеням и штрафам, общество обратилось в суд с настоящим требованием.
 
    Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования частично обоснованными, исходя из следующего.
 
    Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогового орана представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия по выдаче которой оспариваются обществом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138 @ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право ее взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме № 39-1 суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    При определении возможности исполнения обязанности по уплате обязательных платежей применению подлежат следующие нормы закона.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Учитывая, что обязанность по уплате недоимки и задолженности по пеням и штрафам, отраженной в справке № 8907, возникла до вступления в действие Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006, при исчислении срока направления требования об уплате налога подлежит применению статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ.
 
    Положениями статьи 70 НК РФ, применявшейся в период спорных правоотношений, было установлено, что требование об уплате налога в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ указано, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.
 
    Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое приведено в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.
 
    Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Уплата недоимки за пределами сроков ее принудительного взыскания не может служить основанием для изменения предельно допустимого срока, по истечении которого соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание пени, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Инспекцией не представлено в материалы дела доказательств, опровергающих доводы заявителя о том, что спорная задолженность образовалась более трех лет назад, то есть за пределами срока на ее принудительное взыскание.
 
    Доказательства, подтверждающие включение спорных сумм в соглашение о реструктуризации от 03.11.2003 № 7/153, налоговым органом также не представлены.
 
    С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче справки № 8907 без указания на утрату возможности взыскания 1056,48 руб. задолженности по пене по водному налогу, 660,75 руб. задолженности по пене по земельному налогу, 31487 руб. недоимки по налогу с продаж, 41661,37 руб. задолженности по пене по налогу с продаж, 49040 руб. недоимки по взносам в ФСС РФ, 12780 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ФСС РФ, 10 руб. задолженности по пене по взносам в ФСС РФ, 13658 руб. недоимки по взносам в ТФОМС РФ, 3439,95 руб. задолженности по пене в ТФОМС РФ, 14820,98 руб. недоимки по взносам в ФЗН РФ, 3696,89 руб. задолженности по пене по взносам в ФЗН РФ, 22911,67 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 15675 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 206 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 128,28 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС РФ, 16500 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 3814,72 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 29,20 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, нарушают права заявителя в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств, в связи с чем требования о признании незаконными действий налогового органа по выдаче такой справки подлежат удовлетворению.
 
    Таким образом, в указанной справке налоговый орган отразил задолженность налогоплательщика перед бюджетом, не указав при этом на факт утраты возможности взыскания данного долга в бесспорном порядке. Суд признает незаконным неуказание в справке информации об утрате налоговым органом права на взыскание в принудительном порядке фактически имеющейся у налогоплательщика задолженности.
 
    В силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Установленные по делу фактические обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения вышеизложенной нормы закона и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с общества 1056,48 руб. задолженности по пене по водному налогу, 660,75 руб. задолженности по пене по земельному налогу, 31487 руб. недоимки по налогу с продаж, 41661,37 руб. задолженности по пене по налогу с продаж, 49040 руб. недоимки по взносам в ФСС РФ, 12780 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ФСС РФ, 10 руб. задолженности по пене по взносам в ФСС РФ, 13658 руб. недоимки по взносам в ТФОМС РФ, 3439,95 руб. задолженности по пене в ТФОМС РФ, 14820,98 руб. недоимки по взносам в ФЗН РФ, 3696,89 руб. задолженности по пене по взносам в ФЗН РФ, 22911,67 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 15675 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 206 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 128,28 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС РФ, 16500 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 3814,72 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 29,20 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, указанных в справке налогового органа № 8907 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 12.11.2012.
 
    В справке отражено, в том числе, 95,20 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ПФ РФ, 457180,09 руб. недоимки по страховым взносам в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии, 111638 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии.
 
    Применительно к вышеуказанной задолженности и недоимки заявитель данные о том, в компетенцию какого органа – налоговой инспекции либо Пенсионного фонда РФ входит право их взыскания, равно как и не сообщает данных о конкретном периоде возникновения недоимки по страховым взносам, на которую начислены пени.
 
    В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования), образовавшихся на 1 января 2001 года, осуществляется налоговыми органами РФ в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
 
    Как уже упоминалось, доказательств образования задолженности по страховым взносам до 01.01.2001 заявителем не представлено.
 
    С учетом изложенного суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в части признания инспекции утратившей возможность взыскания 95,20 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ПФ РФ, 457180,09 руб. недоимки по страховым взносам в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии, 111638 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии, указанных в справке  № 8907,   поскольку заявителем не представлено доказательств полномочий налогового органа по их взысканию.
 
    Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь ст.ст. 197- 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче открытому акционерному обществу «Омутское» справки № 8907 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 12.11.2012 без отражения информации о невозможности взыскания 1056,48 руб. задолженности по пене по водному налогу, 660,75 руб. задолженности по пене по земельному налогу, 31487 руб. недоимки по налогу с продаж, 41661,37 руб. задолженности по пене по налогу с продаж, 49040 руб. недоимки по взносам в ФСС РФ, 12780 руб. задолженности по пене по страховым взносам в ФСС РФ, 10 руб. задолженности по пене по взносам в ФСС РФ, 13658 руб. недоимки по взносам в ТФОМС РФ, 3439,95 руб. задолженности по пене в ТФОМС РФ, 14820,98 руб. недоимки по взносам в ФЗН РФ, 3696,89 руб. задолженности по пене по взносам в ФЗН РФ, 22911,67 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 15675 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 206 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, 128,28 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС РФ, 16500 руб. недоимки по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 3814,72 руб. задолженности по пене по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ, 29,20 руб. задолженности по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС РФ как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Признать налоговый орган утратившим возможность взыскания вышеуказанных сумм в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю в пользу открытого акционерного общества «Омутское» 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                                                                                                           Е.В. Русских