Решение от 27 февраля 2013 года №А03-19036/2012

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
 
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 61-92-78, факс: 61-92-93
 
http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                               Дело № А03-19036/2012
 
    27 февраля 2013 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2013 года. Полный текст решения изготовлен 27 февраля 2013 года.
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Русских Е.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем Новохацких И.С.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива колхоза «Сибирь», Третьяковский район, с. Екатерининское
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю, г. Горняк
 
    о признании действий незаконными и признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки,
 
    при участии:
 
    -  от заявителя – Слесарева М.С., доверенность от 10.01.2013 б/н,
 
    -  от заинтересованного лица – Шишаевой Л.В., доверенность от 23.04.2013 № 62
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоза «Сибирь»(далее – кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган) о признании незаконными действия, выразившиеся в выдаче справки № 18732 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 30.08.2012 без отражения информации о невозможности взыскания 135779 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, и признании налогового органа утратившим возможность взыскания указанной суммы задолженности.
 
    В обоснование требования кооперативом указано, что налоговым органом утрачено право на взыскание отраженной в справке недоимки в судебном порядке в связи с истечением сроков на их принудительное взыскание. 
 
    В ходе судебного разбирательства суд в порядке статьи 48 АПК РФ произвел процессуальную замену Межрайонной инспекции ФНС № 13 по Алтайскому краю на ее правопреемника – Межрайонную инспекцию ФНС № 12 по Алтайскому краю.
 
    Инспекция в отзыве на заявление указала, что меры принудительного взыскания в отношении спорной задолженности не применялись, данная задолженность до 01.10.2008 была реструктурирована. Налоговый орган считает требование не подлежащим удовлетворению, поскольку нормативным правовым актом, которым утверждена форма справки, предусмотрено отражение только общего состояния по налогам.
 
    В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои доводы и возражения.
 
    Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Из материалов дела следует, что обществу налоговым органом выдана справка № 18732 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 30.08.2012, в которой отражено, в том числе 135779 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть трудовой пенсии.
 
    Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания вышеуказанной недоимки, а также не согласившись с действиями налогового органа по выдаче указанной справки, кооператив обратился в суд с настоящими требованиями.
 
    Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования обоснованными, исходя из следующего.
 
    Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогового орана представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия по выдаче которой оспариваются заявителем, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право ее взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме № 39-1 суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме № 39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    При определении возможности исполнения обязанности по уплате обязательных платежей применению подлежат следующие нормы закона.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Учитывая, что обязанность по уплате недоимки, отраженной в справке № 18732, возникла до вступления в действие Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006, при исчислении срока направления требования об уплате налога подлежит применению статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ.
 
    Положениями статьи 70 НК РФ, применявшейся в период спорных правоотношений, было установлено, что требование об уплате налога в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое приведено в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.
 
    Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Уплата недоимки за пределами сроков ее принудительного взыскания не может служить основанием для изменения предельно допустимого срока, по истечении которого соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание пени, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    По сведениям налогового органа, изложенным в отзыве на заявление, 135779 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, отраженной в справке № 18732, образовались более трех лет назад.
 
    Вышеизложенное свидетельствует о том, что в отношении вышеуказанных сумм недоимки налоговым органом утрачена возможность их принудительного взыскания с общества в связи с истечением установленного срока взыскания.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года № 4381/09.
 
    С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче справки № 18732 без указания на утрату возможности взыскания 135779 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, нарушают права заявителя в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств, в связи с чем требования о признании незаконными действий налогового органа по выдаче такой справки подлежат удовлетворению.
 
    Таким образом, в указанной справке налоговый орган отразил задолженность налогоплательщика перед бюджетом, не указав при этом на факт утраты возможности взыскания данного долга в бесспорном порядке. Суд признает незаконным неуказание в справке информации об утрате налоговым органом права на взыскание в принудительном порядке фактически имеющейся у налогоплательщика задолженности.
 
    Суд учитывает то обстоятельство, что в силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Установленные по делу фактические обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения вышеизложенной нормы закона и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с кооператива 135779 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, указанной в справке налогового органа № 18732 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 30.08.2012.
 
    Государственным учреждением – Управление Пенсионного Фонда РФ в Третьяковском районе Алтайского края в письме от 12.02.2013 № 136, представленном заявителем в судебное заседание, сообщено о передаче образовавшейся на 01.01.2001 задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в ведение налогового органа для целей налогового контроля. Данный факт подтверждает право заявителя на обращение в суд с настоящими требованиями к налоговому органу.
 
    Довод инспекции о реструктуризации спорной недоимки судом во внимание принят быть не может, поскольку факт реструктуризации документально ею не подтвержден.
 
    Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче сельскохозяйственному производственному кооперативу колхозу «Сибирь» справки № 18732 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 30.08.2012 без отражения информации о невозможности взыскания 135779 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Признать налоговый орган утратившим возможность взыскания вышеуказанной недоимки в связи с истечением установленных сроков ее взыскания.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива колхоза «Сибирь» 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                                                                           Е.В. Русских