Решение от 13 февраля 2013 года №А03-18269/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
 
656015, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.:(385-2) 61-92-78, факс: 61-92-93,
 
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Барнаул                                                                                         Дело № А03-18269/2012
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2013 г.
 
    В полном объеме решение изготовлено 13 февраля 2013 г.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Барнаул-Моторс+», г. Барнаул к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю,                 г. Барнаул о признании Решений от 12.09.2012 г. № 12-17/615 и № 12-17/54 недействительными,
 
    при участии представителей сторон:
 
    от заявителя – Красилова О.А. по доверенности от 16.11.2012 г.,
 
    от заинтересованного лица – Рахимов Р.Р. по доверенности № 05-27/14827 от 09.11.2012 г., Казазаева Т.Я. по доверенности № 05-27/00249 от 11.01.2013 г.,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Закрытое акционерное общество «Барнаул-Моторс+», г. Барнаул (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, г. Барнаул (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании Решений от 12.09.2012 г. № 12-17/615 и № 12-17/54 недействительными.
 
    В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивает, по основаниям, изложенным в заявлении. Просит признать решения недействительными, в виду их несоответствия статьям 170 - 172 Налогового кодекса РФ.
 
    Представители заинтересованного лица, заявленные требования не признают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просят в их удовлетворении отказать. Считают, что оспариваемые решения соответствуют налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
 
    Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная  налоговая проверка представленной обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 г.
 
    По результатам проверки составлен Акт № 12-17/3319 от 03.08.2012 г., на основании которого заместителем начальника инспекции приняты Решения  от 12.09.2012 г. № 12-17/615 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 12-17/54 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
 
    Не согласившись с решениями налогового органа общество, в порядке статьи 139 Налогового кодекса РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 26.10.2012 г. апелляционная жалоба общества оставлена  без удовлетворения. Решения от 12.09.2012 г. № 12-17/615 и № 12-17/54 оставлены без изменения и утверждены.
 
    Это и послужило основанием для обращения общества в суд с настоящим  заявлением.
 
    В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.
 
    Исходя из положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
 
 
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
 
    В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
 
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
 
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
 
    Таким образом, применение специальной нормы о пропорциональном определении «входного» НДС, подлежащего вычету, относится к тем случаям, когда товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и невозможно установить, какая именно их часть используется в указанных операциях.
 
    То есть принцип пропорционального учета должен применяться налогоплательщиком в соответствии с вышеперечисленными нормами к управленческим расходам, коммунальным платежам и другим (тем расходам, по которым нет возможности определить, какая их часть идет на деятельность по ЕНВД, а какая – по общей системе).
 
    Судом установлено, что в проверяемом периоде, равно как и в предыдущие налоговые периоды, налогоплательщик осуществлял два вида деятельности: по обычной системе налогообложения и по ЕНВД. При этом, в момент покупки запасных частей, общество не могло знать для какого именно вида деятельности будет использоваться тот или иной товар, в связи с чем, весь «входной» НДС предъявляло к вычету. В случае использования купленных товаров для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, общество восстанавливало ранее принятый к вычету НДС по этим товарам в том налоговом периоде, в котором указанные товары использовались.
 
    Суд соглашается с доводом заявителя о том, что в названной ситуации общество должно было руководствоваться подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров для операций, не облагаемых НДС. При этом,  в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, а восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
 
    В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Исходя из положений указанной нормы, суд соглашается с доводом налогоплательщика о том, что он правомерно применял порядок ведения раздельного учета, предусмотренный в приказе по учетной политике на 2012 г.
 
    Кроме того, в судебном заседании установлено, что налогоплательщиком в декларации за по НДС за 1 квартал 2012 г. восстановлен ранее принятый к вычету НДС в сумме 877 178 руб. (страница 7 пункт 6 налоговой декларации). Указанный НДС был принят к вычету в предыдущие налоговые периоды и восстановлен в связи с использованием соответствующих товаров в деятельности, облагаемой ЕНВД в 1 квартале 2012 г.
 
    Суд считает обоснованным довод налогоплательщика о том, что в случае не предоставления налогового вычета по НДС по товарам, приобретенным в 1 квартале 2012 года вследствие применения пропорционального метода раздельного учета, не подлежат восстановлению в проверяемом периоде и суммы налога, предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах, поскольку налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об исчисленной сумме налога в определенном налоговом периоде. В случае применения пропорционального принципа раздельного учета налогоплательщик вправе был предъявить к возмещению НДС в первом квартале 2012 года в сумме 652 754 руб., а не  224 424 руб., как это заявлено в проверяемой декларации.
 
    Обязанность по доказыванию соответствия ненормативного правового актазакону и иному нормативному акту возлагается, согласно статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ на налоговый орган.
 
    Налоговым органом не представлены доказательства, позволяющие с достоверностью установить соответствие обжалуемых решений налоговому законодательству.
 
    Совокупность установленных судом по настоящему делу обстоятельств является достаточным основанием для признания оспариваемых ненормативных актов недействительными.
 
    Оспариваемые решения не соответствует нормам Налогового кодекса РФ и нарушают экономические права заявителя.
 
    При таких обстоятельствах, суд считает заявленные требования правомерными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, взыскиваются судом с заинтересованного лица в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительными Решения от 12.09.2012 г. № 12-17/615 и № 12-17/54 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 224 434 руб., вынесенное в отношении Закрытого акционерного общества «Барнаул-Моторс+», г. Барнаул, Алтайского края как не соответствующее статьям 170-172 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю возместить Закрытому акционерному обществу «Барнаул-Моторс+»,              г. Барнаул, Алтайского края, ИНН 2221005321, ОГРН 1102225002791 налог на добавленную стоимость в сумме 224 434 руб.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю в пользу Закрытого акционерного общества «Барнаул-Моторс+»,                     г. Барнаул, Алтайского края, ИНН 2221005321, ОГРН 1102225002791 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб. 
 
    Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд,                 г. Томск в месячный срок со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                                   Р.В. Тэрри