Решение от 12 февраля 2013 года №А03-17263/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
 
656015, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.:(385-2) 61-92-78, факс: 61-92-93,
 
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Барнаул                                                                                                      Дело №А03-17263/2012
 
 
    12 февраля 2013 г.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой С.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибарсенал», г. Барнаул к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю,                  г. Барнаул о признании Решений № 525 и № 526 от 22.08.2011 г. недействительными,
 
    при участии представителей сторон:
 
    от заявителя – Скопенко М.Н. по доверенности № 12 от 10.10.2012 г.,
 
    от заинтересованного лица – Ганжа А.В. по доверенности № 05-27/10499 от 09.08.2012 г., после перерыва – Федоров А.С. по доверенности №05-27/17585 от 28.12.2012г.,
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Сибарсенал», г. Барнаул (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, г. Барнаул (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании Решений № 525 и № 526 от 22.08.2011 г. недействительными.
 
    В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивает, по основаниям, изложенным в заявлении и уточнении к нему. Просит признать решения недействительными, в виду их несоответствия главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Представители заинтересованного лица, заявленные требования не признают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к нему, просят в их удовлетворении отказать. Считают, что оспариваемые решения соответствуют налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Также указывают, что заявителем пропущен срок для обращения в суд.
 
    Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная  налоговая проверка представленных обществом уточненных расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за первый и второй кварталы 2010 г.
 
    По результатам проверки составлены Акты № 5439 и № 5448 от 25.07.2011г., на основании которых заместителем начальника инспекции приняты Решения  № 525 и № 526 от 22.08.2011 г. об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения. Указанными решениями обществу предложено уплатить земельный налог в сумме 122 004 руб. и пени в сумме 3 336 руб. 86 коп.
 
    Не согласившись с решениями налогового органа общество, в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с жалобой.
 
    Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 05.10.2012 г. жалобы общества оставлены без удовлетворения. Решения  № 525 и № 526 от 22.08.2011 г. об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения оставлены без изменения.
 
    Это и послужило основанием для обращения общества в суд с настоящим  заявлением.
 
    Как следует из материалов дела основанием для вынесения обжалуемых решений послужили выводы налогового органа о неправомерности использования заявителем в уточненных авансовых расчетов за первый и второй кварталы 2010 г. кадастровой стоимости земельного участка в размере 11 002 820 руб., в связи с чем, налогоплательщиком занижена налоговая база (кадастровая стоимость) на сумму 16 267 404 руб.
 
    В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Он обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
 
    Согласно с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса.
 
    Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).
 
    Согласно пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
 
    Согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.
 
    В пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007г. №221-ФЗ                               «О государственном кадастре недвижимости» указано, что государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.
 
    В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000г. №316 государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.
 
    В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем земельного участка самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Информация об основных и вспомогательных видах разрешенного использования земельных участков правообладателями вносятся в кадастровый план.
 
    Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, с момента приобретения земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Гоголя,46а, (кадастровый номер 22:63:050235:5) общество использует его в целях эксплуатации зданий склада и гаража, разрешенное использование не изменялось, кадастровая стоимость земельного участка составляла 11 002 820 руб. Это подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности, кадастровым паспортом земельного участка.
 
    По данным ФГБУ   «Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю земельный участок по состоянию на 01.01.2010 г. имел вид разрешенного использования «для эксплуатации административных зданий, гаража и склада», стоимость земельного участка кадастровым номером составляла 27 270 224 руб.
 
    Результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Алтайского края утверждены Постановлением Администрации Алтайского края № 546 от 28.12.2009 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края», вступившим в силу с 01.01.2010 г.
 
    Кадастровой палатой 13.12.2010г. в адрес общества направлено письмо                              № 10-1/13-5117 о внесении изменений в характеристики земельного участка и кадастровую выписку о земельном участке № 63/10-32669 от 08.12.2010 г., согласно которой кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:050235:5 составляет                              27 270 224 руб. Также в письме указано, что в связи с принятием постановления Администрации Алтайского края от 16.11.2010 г. № 513 «О внесении изменений в постановление Администрации края от 28.12.2009 г. № 546», в государственном кадастре недвижимости исправлены кадастровые сведения об экономических характеристиках земельного участка.
 
    В соответствии с пунктами 11, 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389Налогового кодекса Российской Федерации, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Соглашение Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 03.09.2010 г. № ММВ-27-11/9/37                   «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы» предусматривает взаимное представление сведений, обмен регламентированной информацией, осуществляемый в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи при предоставлении сведений в соответствии со статьями 85, 391, 396 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Как следует из указано отзыва на заявление и дополнения к нему 17.12.2010 г. и 20.12.2010 г. в адрес инспекции ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Алтайскому краю посредством телекоммуникационных каналов связи направлены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:050235:5, принадлежащего обществу в размере 27 270 224 руб.
 
    В соответствии с Постановлением Администрации г. Барнаула об изменении вида разрешенного использования земельного участка от 01.03.2011г. № 681 в государственный кадастр недвижимости 30.03.2011 г. были внесены изменения в части разрешенного использования земельного участка «в целях эксплуатации зданий склада и гаража», в  связи с чем, 07.04.2011 г. в налоговый орган направлены сведения о кадастровой стоимости вышеназванного земельного участка в сумме 11 002 820 руб.
 
    11.09.2012 г. в адрес инспекции ФГБУ «ФКП Росреестра» по Алтайскому краюнаправлено письмо № 07869, в котором сказано, что с 30.03.2011 г. кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего на праве собственности обществу, составляет                   11 002 820 руб. Распространение действия указанной кадастровой стоимости с 01.01.2010 г. не представляется возможным, поскольку не предусмотрено действующим законодательством.
 
    Информации об иной кадастровой стоимости земельного участка в 2010 г. из              ФГБК «ФКП Росреестра» по Алтайскому краю в адрес налогового органа не поступало.
 
    Поскольку законодатель определение налоговой базы по земельному налогу привязывает к кадастровой стоимости земельного участка, сведения о которой поступают в налоговые органы из внешних источников, определение налоговой базы произвольно определяться налоговым органом не может.
 
    Таким образом, по мнению налогового органа, налоговая база по земельному налогу определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может в целях налогообложения изменяться в течение налогового периода. Исключение касается ситуации, когда кадастровая стоимость изменяется вследствие исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом. Такие изменения как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде и на налоговую базу текущего периода они не влияют.
 
    Согласно постановления Администрации города Барнаула № 681 от 01.03.2011г.            «Об изменении вида разрешенного использования земельного участка по улице Гоголя, 46а» был изменен вид разрешенного использования земельного участка площадью 3 568 кв.м., кадастровый номер 22:63:050235:0005 по улице Гоголя,46а «в целях эксплуатации зданий склада и гаража».
 
    В связи с этим, на основании Постановления Администрации Алтайского края от            № 546 от 28.12.2009 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края», с учетом измененного вида разрешенного использования, ФГБУ «Федеральной кадастровой палатой Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о том, что с 30.03.2011 г. кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:050235:5 составляет 11 002 820 руб., удельный показатель кадастровой стоимости - 3 083,75 руб./кв.м.
 
    Указанный земельный участок использовался обществом для эксплуатации зданий склада и гаража с момента предоставления его в собственность, в том числе и в 2010 г., в связи с чем, общество обратилось в администрацию г. Барнаула с просьбой внести изменения в постановление администрации города № 681 от 01.03.2011 г. «Об изменении вида разрешенного использования земельного участка по улице Гоголя, 46а».
 
    На основании данного заявления орган местного самоуправления принял постановление № 2390 от 24.08.2012 г. «О внесении дополнения в постановление администрации города № 681 от 01.03.2011 «Об изменении вида разрешенного использования земельного участка по улице Гоголя, 46а» в котором указано, что действие постановления распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2010 г.
 
    С учетом указанного дополнения общество обратилось в ФГБУ «ФКП Росреестра» по Алтайскому краю с просьбой внести изменения о виде разрешенного использования в государственный кадастр по состоянию на 01.01.2010 г. и предоставить обществу кадастровый паспорт по состоянию на 01.01.2010 г. с соответствующими изменениями о виде разрешенного использования земельного участка и кадастровой стоимости.
 
    Согласно ответа кадастрового органа № 07962 от 13.09.2012 г. внести указанные изменения не представляется возможным.
 
    В силу положений статей 389, 390 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом обложения земельным налогом являются земельные участки с влияющими на определение кадастровой стоимости индивидуальными характеристиками (площадь, вид разрешенного использования).
 
    Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ                                  «О государственном кадастре недвижимости» государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить это имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных данным Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.
 
    При принятии уполномоченным органом в установленном законом порядке решения об изменении вида разрешенного использования реализация налогоплательщиком права на уплату земельного налога исходя из кадастровой стоимости, исчисленной с учетом измененного вида разрешенного использования и установленного нормативным актом субъекта Российской Федерации для данного вида использования среднего удельного показателя кадастровой стоимости, не может быть поставлена в зависимость от момента исполнения указанного решения об изменении вида разрешенного использования и внесения в кадастр управлением Росреестра соответствующих сведений.
 
    Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.
 
    Учитывая изложенное, общество правомерно исчислило земельный налог в отношении спорного земельного участка, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 11 002 820 руб.
 
    Не правомерным является и довод инспекции о пропуске заявителем срока для обращения в суд с настоящим заявлением по следующим основаниям.
 
    Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Частью 4 этой статьи предусмотрено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерациипредусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
 
    Согласно статье 138 Налогового кодекса Российской Федерации  акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации  жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
 
    Нормы Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров. В связи с чем, срок, предусмотренный частью         4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен исчисляться с момента рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. Указанная правовая позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ №10025/11 от 20.12.2011 г.
 
    Обязанность по доказыванию соответствия ненормативного правового акта закону и иному нормативному акту возлагается согласно статье 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ на налоговый орган.
 
    Налоговым органом не представлены доказательства, позволяющие с достоверностью установить соответствие обжалуемых решений налоговому законодательству.
 
    Совокупность установленных судом по настоящему делу обстоятельств является достаточным основанием для удовлетворения заявленных требований.
 
    Оспариваемые решения не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации  и нарушает экономические права заявителя.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, взыскиваются судом с заинтересованного лица в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительными Решения № 525 и № 526 от 22.08.2011 г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю, г. Барнаул вынесенные в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Сибарсенал»,                 г. Барнаул, Алтайского края как не соответствующие главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Сибарсенал»,              г. Барнаул, Алтайского края, ИНН 2224073048, ОГРН 1022201517733 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд,           г. Томск в месячный срок со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                                     Р.В. Тэрри