Дата принятия: 22 октября 2014г.
Номер документа: А03-15308/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.:(385-2) 61-92-78, факс: 61-92-93,
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Барнаул Дело №А03-15308/2014
22.10.2014
Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Закакуева И.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Арутюнян Э.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рента» (ИНН 2225123171, ОГРН 1112225009148), г. Барнаул к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю, (ИНН 2225777777, ОГРН 1102225000019) г. Барнаул, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю № 720 от 09.06.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,
при участии в заседании:
от заявителя – Давыдов В.А., представитель по доверенности б/н от 20.08.2014, удостоверение адвоката;
от заинтересованного лица – Калинин А.А., представитель по доверенности №05-27/00137 от 13.01.2014, удостоверение.
У С Т А Н О В И Л:
Общество с ограниченной ответственностью «Рента» (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения №720 от 09.06.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивал, по основаниям, изложенным в заявлении. Просил признать решение недействительным, в виду его несоответствия главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Представитель заинтересованного лица, заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просил в их удовлетворении отказать. Считает, что оспариваемое решение соответствуют налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Представил дополнительные доказательства, которые по его ходатайству приобщены судом к материалам дела.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Общество владеет на праве собственности земельным участком площадью 2 711 кв.м., расположенным в г.Барнауле, ул. Мамонтова, 27, кадастровый номер 22:63:050709:56.
В соответствии с Постановлением Администрации Алтайского края №546 от 28.12.2009 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края», вступившим в силу с 01.01.2010, опубликованному в газете «Алтайская правда» от 30.12.2009 № 415-416, кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 29 777 732 руб.
Согласно решению Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-20931/2012 от 04.04.2013, вступившего в законную силу 06.05.2013, кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка составляет 10 462 470 руб.
В связи с чем, 24.01.2014 Общество представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 г., в которой земельный налог за 4 месяца исчислен от кадастровой стоимости в размере 29 777 732 руб. и составил 148 874 руб., а с мая 2013г. по декабрь 2013г. (8 месяцев) земельный налог исчислен от кадастровой стоимости в размере 10 462 470 руб. и составил 104 630 руб. Всего земельный налог за 2013г. был исчислен заявителем в размере 253 504 руб.
По представленной заявителем декларации по земельному налогу за 2013г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам проверки составлен Акт №1043 от 16.04.2014, на основании которого заместителем начальника инспекции принято Решение №720 от 09.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявителю предложено уплатить 193 162 руб. земельного налога, 9 693 руб. 49 коп. пени, 7 243 руб. 80 коп. штрафа.
По мнению налогового органа, земельный налог за 2013г. должен быть исчислен и уплачен в размере 446 666 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 29 777 732 руб.
Не согласившись с решением инспекции Общество, в порядке статьи 139 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 11.08.2014 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. Решение №720 от 09.06.2014 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
Это и послужило основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.
В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Он обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Статьей 393 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса.
В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
При этом, статья 390 НК РФ, определяющая налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка, отсылает к порядку определения последней в соответствии с земельным законодательством.
В силу пункта 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим Кодексом и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
В пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» указано, что государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.
Согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 №945 «О государственной кадастровой оценке земель» и пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 11, 12 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела Общество является собственником земельного участка, расположенного в Алтайском крае, г.Барнаул, ул. Мамонтова, 27, с кадастровым номером 22:63:050709:56.
Согласно сведениям, поступившим в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ из ФГБУ «Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:050709:56 на 01.01.2013 составляет 29 777 732 руб.
Согласно корректирующим сведениям кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 10 462 470 руб. может применяться для расчета налога по состоянию на 01.01.2014.
Результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Алтайского края утверждены Постановлением Администрации Алтайского края №546 от 28.12.2009 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края», вступившим в силу с 01.01.2010.
Поскольку законодатель определение налоговой базы по земельному налогу соотносит с кадастровой стоимостью земельного участка, сведения о которой поступают в налоговые органы из внешних источников, определение налоговой базы произвольно определяться налоговым органом не может.
Таким образом, переоценка кадастровой стоимости земельного участка не признается налоговым законодательством в качестве основания изменения срока уплаты налога, поскольку налоговая база по земельному налогу определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может в целях налогообложения изменяться в течение налогового периода.
Положениями статей 24.19, 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в арбитражном суде, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц. В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость. В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №913/11, в силу пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Таким образом, с момента вступления судебного акта в законную силу, установившего кадастровую стоимость земельного участка равной рыночной, в государственный кадастр недвижимости вносится новая кадастровая стоимость. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе в целях налогообложения, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Вступившим 06.05.2013 в законную силу решением Арбитражного суда Алтайского края от 04.04.2013 по делу №А03-20931/2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:050709:56, расположенного по адресу: Алтайский край, г.Барнаул, ул. Мамонтова, 27, равной его рыночной стоимости в размере 10 462 470 руб.
В связи с чем, ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:050709:56, утвержденная 04.04.2013 составляет 10 462 470 руб.
Одним из элементов налогообложения является налоговая база. Так, из статьи 390 НК РФ следует, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Также самостоятельно налогоплательщики исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу (пункт 2 статьи 396 НК РФ).
В связи с чем, налогоплательщики в соответствии со статьями 23, 390, 391 НК РФ обязаны уплачивать законно установленные налоги в размере, соответствующем налоговой базе и налоговой ставке.
При этом размер земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, должен соответствовать действительным налоговым обязательствам.
Как усматривается из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 №7701/12 запрет на изменение налоговой базы главой 31 НК РФ не установлен. Согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Учитывая вышеизложенное, суд считает неправомерным доначисление земельного налога без учета налоговой базы в размере кадастровой стоимости внесенной в государственный кадастр недвижимости на основании судебного акта вступившего в законную силу 06.05.2013. Права Общества, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены лишь посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка.
Принимая во внимание правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 06.11.2012 №7701/12, суд считает, что налоговый орган, в связи с изменением в течение налогового периода кадастровой стоимости, должен был исчислить земельный налог с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, определяемому в порядке установленном в пункте 7 статьи 396 НК РФ в отношении кадастровой стоимости земельного участка, установленного судебным актом.
Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, выраженной в письмах от 05.09.2013 №03-05-05-02/36540, от 16.07.2013 №03-05-04-02/27809 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 19.07.2013 №БС-4-11/13149), если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течении налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а так же в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость применяется в определении налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.
Однако, суд не может согласиться с доводом налогового органа о невозможности перерасчета налоговой базы в течении налогового периода, поскольку глава 31 НК РФ не содержит норм, препятствующих налогоплательщику исчислить налог с учетом изменения кадастровой стоимости, при улучшении его положения, рассчитанной за соответствующий период исходя из рыночной стоимости, установленной решением суда.
Исходя из совокупности части 1 статьи 16 АПК РФ, пункта 3 статьи 3 НК РФ, норм главы 31 НК РФ, суд приходит к выводу о неправомерном исчислении налоговым органом налоговой базы без учета изменения кадастровой стоимости.
Доводы инспекции со ссылкой на разъяснения Минфина России подлежат отклонению, поскольку письма Минфина России не являются нормативными правовыми актами и в силу части 1 статьи 13 АПК РФ не подлежат применению арбитражным судом при рассмотрении дел.
В связи с чем, суд считает неправомерным определение инспекцией суммы налога в размере 446 666 руб., т.е. без учета изменения налоговой базы в течение налогового периода.
Учитывая вышеизложенное, налоговое обязательство по земельному налогу за 2013г. у налогоплательщика должно быть определено в размере 253 504 рублей ((29 777 732 x 1,5% x 4 мес./12 мес. за январь-апрель 2013г.) + (10 462 470 x 1,5% x 8 мес./12 мес. за май-декабрь 2013г.)).
При этом, суд исходит из того, что поскольку решение Арбитражного суда Алтайского края от 04.04.2013 по делу № А03-20931/2012 об установлении кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере рыночной стоимости вступило в законную силу 06.05.2013, то есть до 15-го числа соответствующего месяца, то, применительно к пункту 7 статьи 396 НК РФ, налогоплательщик обоснованно исчислил налог за период с мая по декабрь 2013 г. с учетом новой кадастровой стоимости.
Позиции налогоплательщика и налогового органа отличны относительного того, с мая 2013 года (месяц, в котором внесены изменения в государственный кадастр недвижимости), или со следующего налогового периода (01.01.2014) следует применять кадастровую стоимость земельного участка, равную рыночной. По иным вопросам разногласий у лиц, участвующих в деле, не имеется.
С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства инспекцией не доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, не подтверждена.
Обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта закону и иному нормативному акту, совершения оспариваемых действий (бездействий) возлагается, согласно статье 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ, на налоговый орган.
Налоговым органом не представлены доказательства, позволяющие с достоверностью установить соответствие оспариваемого решения налоговому законодательству.
Совокупность установленных судом обстоятельств является достаточным основанием для признания оспариваемого ненормативного акта недействительным.
Оспариваемое решение не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушает права заявителя.
С учетом изложенного суд считает требования заявителя правомерными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Данные выводы согласуются со сложившейся судебной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.04.2014 № Ф04-1987/2014 по делу № А27-11873/2013, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.09.2014 по делу № А27-16560/2013 и др.).
В соответствии с часть 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 177, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю от 09.06.2014 №720 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», как не соответствующее положениям главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю (ИНН 2225777777, ОГРН 1102225000019) г. Барнаул устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Рента» (ИНН 2225123171, ОГРН 1112225009148), г. Барнаул.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю (ИНН 2225777777, ОГРН 1102225000019) г. Барнаул в пользу общества с ограниченной ответственностью «Рента» (ИНН 2225123171, ОГРН 1112225009148), г. Барнаул в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2 000 руб.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо, обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья И.Н. Закакуев
