Решение от 14 ноября 2012 года №А03-14890/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-14890/2012
 
    Резолютивная часть решения оглашена 12 ноября 2012 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 14 ноября 2012 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Барнаульское опытно-конструкторское бюро автоматики», г. Барнаул, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, с участием в деле в качестве заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаул, г. Барнаул,
 
    при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Кулагин Н.И. по доверенности № 75 от 04.06.2010 года;
 
    от заинтересованного лица –  Одноворченко В.В. по доверенности от 24.08.2012 года;
 
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратилось закрытое акционерное общество «Барнаульское опытно-конструкторское бюро автоматики», ОГРН 102220157789, ИНН 2224002015 (далее по тексту – общество) с заявлением о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки №9071 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20 июля 2012 года без отражения информации о невозможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 21 878 руб. 49 коп., признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в указанном размере, а также обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав общества путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без указания спорной недоимки и задолженности.
 
    Определением от 09.10.2012 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 12 ноября 2012 года на 09 час. 30 мин. и 09 час. 35 мин. соответственно.
 
    Представитель общества в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении. Указал, что  в отношении спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, налоговым органом, применительно к положениям ст.ст. 45 – 47 и 70 Налогового кодекса РФ пропущены сроки, как для бесспорного, так и принудительного взыскания.
 
    Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.
 
    Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, обществу налоговым органом выдана справка №9071 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20 июля 2012 года», в которой отражена недоимка, задолженность по пеням и штрафам, в том числе: недоимка по взносам в Пенсионный фонд в сумме 15 607 руб. 99 коп.; задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд в сумме 6 210 руб. 50 коп.; задолженность по штрафу по взносам в пенсионный фонд в сумме 60 руб., всего 21 878 руб. 49 коп.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  недоимки и задолженности оспариваются обществом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленном по делу письменном отзыве на заявление налоговый орган указал, что спорные суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафу были преданы для взысканию налоговому органу соответствующим государственным внебюджетным фондом в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ. Экземпляр акта сверки, переданный в налоговый орган, последний представить не имеет возможности в связи с истечением срока хранения документа.
 
    Возражая против удовлетворения заявленных обществом требований, налоговый орган указал на правовую позицию, сформированную в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.08.2011 №КА-А40/8106-11 по делу №А40-85175/10-90-429.
 
    Оценивая доводы сторон в обоснование заявленных требований и возражений, суд исходит из следующего.
 
    Доводы налогового органа, изложенные в письменном отзыве на заявление, применительно к положениям ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ, позволяют установить, что спорные суммы недоимки, задолженности по пене и штрафу образовались у общества по состоянию на 01.01.2001 года.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога,) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    В соответствии с п.1 ст. 115 Налогового кодекса РФ  в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие до 31.12.2006 года, налоговый орган мог обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
 
    Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ с последующими изменениями, предусматривают порядок взыскания с налогоплательщика штрафа в порядке, аналогичном взысканию недоимки, то есть в соответствии с положениями ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ.
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48, 70 и 115 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, штрафа, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Вышеизложенное, в своей совокупности, позволяет арбитражному суду сделать вывод о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с общества  спорных сумм недоимки, задолженности по пене и штрафу в общем размере 21 878 руб. 49 коп. отраженным в справке №9071 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20 июля 2012 года».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче обществу справки №9071 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20 июля 2012 года» без указания на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пене и штрафу по взносам в Пенсионный фонд общую сумму 21 878 руб., нарушают права общества в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При оценке доводов общества об утрате налоговым органом возможности взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пене и штрафу, суд исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@, изданного в соответствии п.5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что утвержденный данный Приказом Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию распространяется на недоимку и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с общества недоимки, задолженности по пене и штрафу по взносам в Пенсионный фонд на общую сумму 21 878 руб. 49 коп., отраженным в справке №9071 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20 июля 2012 года».
 
    Ссылка налогового органа на правовую позицию, нашедшую свое отражение в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.08.2011 №КА-А40/8106-11 по делу №А40-85175/10-90-429, не может быть принята судом во внимание, поскольку указанное постановление принято по обстоятельствам, не сходным с обстоятельствами по настоящему делу, то есть по обстоятельствам, относящимся к правоотношениям, возникшим до введения в действие ст. 59 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ, вступившего в действие с 02.10.2011 года.
 
    При оценке требований общества об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав общества путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без указания спорной недоимки и задолженности по пене и штрафу, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в указанной части, исходя из следующего.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, применительно к правовой позиции, сформированной в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09 не предусматривают возможности в случае наличия у налогоплательщика недоимки, задолженности по пеням и штрафам, возможность взыскания которых налоговым органом утрачена в связи с истечением установленных сроков их взыскания,  выдачи справки о стоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам без отражения информации о фактическом наличии такой недоимки и задолженности.
 
    Выдача налоговым органом справки без указания недоимки, задолженности по пене и штрафу возможность взыскания которых налоговым органом утрачена в связи  истечением установленных сроков взыскания, возможна только в случае принятия налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 59 Налогового кодекса РФ и в порядке, предусмотренном Приказом ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@,  решения признании недоимки, задолженности по пене и штрафу безнадежными к взысканию их списании.
 
    Применительно к положениям п.п.4 п.1 и п.п.1 п.2 ст. 59 Налогового кодекса РФ до принятия судом судебного акта,в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, у налогового органа отсутствуют правовые основания для признания недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и их списанию в порядке, определенном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Таким образом, решение, принятое по настоящему делу, после его вступления в законную силу будет являться основанием для принятия налоговым органом мер, направленных на списание спорной недоимки и задолженности в порядке, определенном законодательством о налогах и сборах и выдаче налогоплательщику, в случае необходимости по его запросу, справки без отражения такой недоимки и задолженности.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
    Признать незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, выразившиеся в выдаче справки №9071 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей на 20 июля 2012 г. в части отражения недоимки по взносам в Пенсионный фонд на сумму 15 607 руб. 99 коп., пени по данным взносам на сумму 6 210 руб. 50 коп. и штрафу по этим же взносам на сумму 60 руб. без отражения информации о невозможности их взыскания в связи с истечением установленных сроков взыскания.
 
    Признать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула утратившей возможность взыскания вышеуказанных сумм недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    В удовлетворении требований в остальной части отказать.
 
    Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула в пользу закрытого акционерного общества «Барнаульское опытно-конструкторское бюро автоматики» расходы по уплате госпошлины в сумме 2 000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента его предприятия.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук