Решение от 14 ноября 2012 года №А03-14831/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-14831/2012
 
    Резолютивная часть решения оглашена 08 ноября 2012 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 14 ноября 2012 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «колхоз имени Мамонтова», с. Ворониха Ребрихинского района Алтайского края, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю, с. Павловск Павловского района Алтайского края,
 
    при участии в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Слесарев М.С. по доверенности от 01 сентября 2012 года б/н;
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратился Сельскохозяйственный производственный кооператив «колхоз имени Мамонтова», ОГРН 1022202563371, ИНН 2266001422 (далее по тексту – кооператив) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки №6935 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию расчетов на 01.09.2012 года без отражения информации о невозможности взыскания недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 1 677 712 руб. 47 коп., признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням в указанном размере.
 
    Определением от 08.10.2012 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 09 ноября 2012 года на 09 час. 10 мин. и 09 час. 15 мин. соответственно.
 
    О месте и времени вышеуказанных судебных заседаний налоговый орган, надлежащим образом извещен, однако явку своего представителя не обеспечил, возражений относительно рассмотрения дела в его отсутствие не представил.
 
    Принимая это во внимание суд, в соответствии с ч.4 ст. 137 и ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ приступил к рассмотрению спора по существу в отсутствие не явившегося представителя налогового органа.
 
    Представитель кооператива в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении. Указал, что  в отношении спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, налоговым органом, применительно к положениям ст.ст. 45 – 47 и 70 Налогового кодекса РФ пропущены сроки как для бесспорного, так и принудительного взыскания.
 
    Выслушав представителя общества и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, кооперативу налоговым органом выдана справка №6935 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 сентября 2012 года», в которой отражена недоимка и задолженность по пеням, в том числе: задолженность по пене по транспортному налогу в сумме 649 руб.; задолженность по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому до 01.01.2005 года в бюджет муниципальных районов в сумме 158 руб.; задолженность по пене по целевому сбору на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования, мобилизуемому на территории муниципальных районов в сумме 09 руб.;  недоимка по взносам в Пенсионный фонд в сумме 1 024 740 руб. 03 коп.; задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд  в сумме 411 636 руб.; задолженность по пене по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 640 руб.; недоимка по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 82 637 руб. 90 коп.; задолженность по пене по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 33 337 руб.; недоимка по взносам в фонд занятости населения в сумме 87 716 руб. 54 коп.; задолженность по пене по взносам в Фонд занятости населения в сумме 35 189 руб., всего 1 677 712 руб. 47 коп.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  недоимки и задолженности оспариваются кооперативом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    Определением от 08.10.2012 года по настоящему делу, суд обязал налоговый орган заблаговременно до начала судебного заседания представить суду и кооперативу письменный отзыв на заявление, в котором отразить обстоятельства возникновения у кооператива фактических обязательств по уплате недоимки, в том числе на которую произведено начисление пеней, указать конкретные налоговые (отчетные, расчетные периоды) за которые возникла такая недоимка, представить доказательства, подтверждающие эти обстоятельства (налоговые декларации (расчеты), решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к такой ответственности и т.д.), представить расчет пени.
 
    Требования суда налоговым органом к моменту судебного разбирательства по делу не исполнены без объяснения причин.
 
    Содержание справки, действия налогового органа по выдаче которой оспариваются кооперативом, свидетельствует о том, что все оспариваемые суммы недоимок и пеней отражены в графах отсроченных, рассроченных и реструктуризированных сумм недоимок и задолженностей.
 
    При этом, сроком отсрочки, рассрочки и реструктуризации по всем оспариваемым суммам задолженностей по пене указан один и тот же срок –24.12.2010 года. Сроком отсрочки, рассрочки и реструктуризации недоимки по взносам в Пенсионный фонд указана дата 15.12.2011 года, а недоимки по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения – 15.12.2012 года.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 года (с последующими изменениями), предусматривали, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, регламентирующей порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Аналогичный порядок установлен п.3 ст. 70 Налогового кодекса РФ для направления налогоплательщику требования об уплате пеней. Требование об уплате недоимки (пени, штрафа), выявленной по результатам мероприятий налогового контроля должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 года – не позднее двух месяцев после истечения указанного срока) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    С 01.01.2007 года положения п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусматривали возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налогов (пеней) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    В соответствии ч.1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), органом или лицом, которые совершили действия (бездействие), установлена также п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    В нарушение вышеуказанных норм процессуального права налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о направлении кооперативу требований в порядке ст.ст. 69 и 70 Налогового кодекса РФ ни до момента предоставления кооперативу отсрочки, рассрочки, реструктуризации спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, ни после истечения установленного срока отсрочки, рассрочки, реструктуризации, то есть после 24.12.2010 года и 15.12.2011 года, в т время, как налоговому органу было достоверно известно о наличии соответствующих недоимок и задолженностей по пеням по тем видам обязательных платежей, для уплаты которых были установлены эти сроки, как и не представил каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что на момент предоставления кооперативу отсрочки, рассрочки, реструктуризации не истекли предельно установленные сроки принудительного взыскания, установленные ст.ст. 46-47 и 70 Налогового кодекса РФ, то есть сроки бесспорного взыскания недоимки и задолженности по пеням в судебном порядке.
 
    Также суд учитывает то обстоятельство, что налоговый орган без объяснения каких-либо причин не исполнил требования суда изложенные в определении от 08.10.2012 года по настоящему делу и на заявил каких-либо возражений, относительно заявленных кооперативом требований.
 
    Согласно ч. 3.1 ст. 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.
 
    В силу ч.5 этой же нормы процессуального права обстоятельства, признанные стороной в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.
 
    Вышеизложенное, в своей совокупности, позволяет арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с кооператива  спорных недоимки и задолженности по пене на общую сумму 1 677 712 руб. 47 коп., отраженным в справке №6935 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 сентября 2012 года».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче кооперативу справки №6935 «О состоянии расчетов по налогам, взносам по состоянию на 01 сентября 2012 года» без указания на утрату возможности взыскания недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 1 677 712 руб. 47 коп., нарушают права кооператива в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При оценке доводов кооператива об утрате налоговым органом возможности взыскания спорных сумм недоимки и задолженности по пене, суд исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления контроля в сфере законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@, изданного в соответствии п.5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что утвержденный данный Приказом Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию распространяется на недоимку и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам.
 
    Установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения п.п. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с кооператива недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 1 677 712 руб. 47 коп., отраженным в справке №6935 «О состоянии расчетов по налогам, взносам по состоянию на 01 сентября 2012 года».
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче Сельскохозяйственному производственному кооперативу «колхоз имени Мамонтова» справки №6935 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 сентября 2012 года»  без указания на утрату возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 1 677 712 руб. 47 коп., в том числе: задолженности по пене по транспортному налогу в сумме 649 руб.; задолженности по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому до 01.01.2005 года в бюджет муниципальных районов в сумме 158 руб.; задолженности по пене по целевому сбору на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования, мобилизуемому на территории муниципальных районов в сумме 09 руб.;  недоимки по взносам в Пенсионный фонд в сумме 1 024 740 руб. 03 коп.; задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд  в сумме 411 636 руб.; задолженности по пене по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 640 руб.; недоимки по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 82 637 руб. 90 коп.; задолженности по пене по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 33 337 руб.; недоимки по взносам в фонд занятости населения в сумме 87 716 руб. 54 коп.; задолженности по пене по взносам в Фонд занятости населения в сумме 35 189 руб.
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания с Сельскохозяйственного производственного кооператива «колхоз имени Мамонтова» вышеуказанных недоимки и задолженности по пеням, отраженным в справке №6935 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 сентября 2012 года» в связи с истечением установленных законом сроков взыскания такой недоимки и задолженности.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю в пользу Сельскохозяйственного производственного кооператива «колхоз имени Мамонтова» 2 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук