Решение от 19 ноября 2012 года №А03-14448/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-14448/2012
 
    Резолютивная часть решения оглашена 14 ноября 2012 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 19 ноября 2012 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Челобаевой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива Корчинский, с. Корчино Мамонтовского района Алтайского края, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю, с. Павловск Павловского района Алтайского края,
 
    при участия в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Мартышкин Е.С. по доверенности от 01.09.2012 года;
 
    от заинтересованного лица – Шумарина Т.Н. – советник государственной гражданской службы 1 класса по доверенности №02-20/03715 от 10.09.2012 года;
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратился Сельскохозяйственный производственный кооператив Корчинский, ОГРН 1022202073321, ИНН 2257002388 (далее по тексту – кооператив) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в выдаче справки №1599 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию расчетов на 29.08.2012 года, с указанием недоимки и задолженности по пене на общую сумму 2 119 250 руб. 09 коп., признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пене в указанном размере, а также обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав кооператива, путем возложения на налоговый орган обязанности, выдать кооперативу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без отражения вышеуказанной  недоимки и задолженности.
 
    Представитель кооператива в судебном заседании заявленные требования поддержал  по основаниям, изложенным в заявлении. Считает, что налоговым органом пропущена совокупность сроков, предусмотренных ст.ст. 46, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, как для бесспорного взыскания спорной недоимки и задолженности, так и для её принудительного взыскания в судебном порядке.
 
    Представитель налогового органа при рассмотрении дела поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.
 
    Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, кооперативу налоговым органом выдана справка №1599 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29 августа 2012 года», в которой отражена недоимка и задолженность по пеням, в том числе: задолженность по пене по транспортному налогу в сумме 4 332 руб.; задолженность по пене по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 105 руб.; задолженность по пене по земельному налогу в сумме 6 356 руб.; задолженность по пене по целевому сбору на содержание милиции в размере 323 руб.; задолженность по пене по взносам в Фонд занятости населения в сумме 309 руб.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 059 руб.; недоимка по водному налогу в сумме 1 780 руб. 78 коп.; задолженность по пене по водному налогу в сумме 57 руб.; недоимка по налогу с продаж  в сумме 46 559 руб. 70 коп.; задолженность по пене по налогу с продаж  в сумме 39 582 руб.; недоимка по взносам в Пенсионный фонд в сумме 1 143 784 руб. 24 коп.; задолженность по пене по взносам в Пенсионный фонд в сумме 298 647 руб.; недоимка по взносам в Фонд социального страхования в сумме 105 631 руб. 38 коп.; задолженность по пене по взносам в Фонд социального страхования в сумме 27 417 руб.; недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 348 527 руб. 35 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 44 877 руб.; недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 40 298 руб. 64 коп.; задолженность по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 604 руб., всего 2 119 250 руб. 09 коп.
 
    Вся вышеуказанная недоимка и задолженность отражена в графах отсроченных, рассроченных и реструктурированных платежей, при этом сроком отсрочки, рассрочки и реструктуризации сумм недоимок указана календарная дата 01.10.2012 года, а сумм задолженности по пене – 01.10.2010 года.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  задолженности оспариваются кооперативом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленном по делу письменном отзыве на заявление налоговый орган указал, что отраженная в справке спорная недоимка и задолженность по пене числится за кооперативом по состоянию на 01.01.2005 года, срок взыскания этой недоимки, согласно ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ налоговым органом пропущен.
 
    Документальное подтверждение возникновения (сроков начисления) недоимки не могут быть представлены налоговым органом в связи с истечением сроков хранения соответствующих документов.
 
    Оценивая заявленные кооперативом требования, применительно к доводам сторон в обоснование заявленных требований и возражений, с учетом представленных  в материалы дела доказательств, суд исходит из следующего.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, то есть, применительно к  доводам налогового органа, изложенным в отзыве на заявление на момент возникновения у кооператива спорной недоимки и задолженности, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    В соответствии ч .1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), органом или лицом, которые совершили действия (бездействие), установлена также п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    Определениями от 27.09.2012 года и от 01.11.2012 года по настоящему делу суд обязал налоговый орган указать в отзыве на заявление указать обстоятельства возникновения у заявителя фактических обязательств по уплате недоимки, в том числе на которую произведено начисление пеней, указать конкретные налоговые (отчетные, расчетные периоды) за которые возникла такая недоимка, представить доказательства, подтверждающие эти обстоятельства (налоговые декларации (расчеты), решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к такой ответственности и т.д.), представить расчет пени, представить решения о реструктуризации спорных недоимки и задолженности, а также доказательств принятия мер к бесспорному взысканию в судебном порядке сумм недоимки и задолженности по пеням, по которым истекли сроки отсрочки.
 
    Названное определение в указанной части, как следует из представленного налоговым органом отзыва на заявление и приложенных  к нему доказательств не исполнено.
 
    Также, в нарушение вышеуказанных норм процессуального права налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о направлении обществу требований в порядке ст.ст. 69 и 70 Налогового кодекса РФ, как до момента предоставления обществу отсрочки, рассрочки, реструктуризации спорных сумм недоимки и задолженности по пеням, таки по после истечения срока отсрочки, рассрочки, реструктуризации спорных сумм, как и не представил каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что на момент предоставления кооперативу права на реструктуризацию задолженности не истекли предельно установленные сроки принудительного взыскания, установленные ст.ст. 46-47 и 70 Налогового кодекса РФ, то есть сроки бесспорного взыскания недоимки и задолженности по пеням в судебном порядке.
 
    Приложенные налоговым органом к отзыву на заявление соглашения о реструктуризации долгов не позволяют установить то обстоятельство, что в сводные суммы недоимок и задолженности по пене включены суммы оспариваемых кооперативом недоимок и задолженности по пене.
 
    Кроме того, в этих же соглашениях о реструктуризации долгов отражены иные, по сравнению с указанными в справке №1599 по состоянию на 29 августа 2012 года, сроки рассрочки уплаты недоимок и задолженности по пеням.
 
    Вышеизложенное, в своей совокупности, позволяет арбитражному суду прийти к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с кооператива спорной  недоимки и задолженности по пене на общую сумму 2 119 250 руб. 09 коп., отраженным в справке №1599 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29 августа 2012 года».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче кооперативу справки №1599 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29 августа 2012 года» без указания на утрату возможности взыскания недоимки и задолженности по пене на общую сумму 2 119 250 руб. 09 коп., нарушают права кооператива в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    При оценке доводов учреждения об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной недоимки и задолженности по пене, суд исходит из того, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» редакция ст. 59 Налогового кодекса была изменена, в частности, в ней непосредственно были закреплены основания для признания недоимки и задолженности безнадежной к взысканию, к числу которых отнесено принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Принятие судом вышеупомянутого акта не ограничено положениями п.9 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то есть такой судебный акт может быть принят не только по результатам рассмотрения заявления налогового органа в рамках реализации им полномочий в области осуществления законодательства о налогах  и сборах.
 
    Данная норма действует с 02.09.2010 и распространяется, в том числе, и на задолженность, образовавшуюся у налогоплательщика до указанного момента.
 
    Пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@, изданного в соответствии п.5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что утвержденный данный Приказом Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию распространяется на недоимку и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам.
 
    Установленные при рассмотрении настоящего дела обстоятельства позволяют суду применить положения  п.п.4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с кооператива недоимки и задолженности по пене на общую сумму 2 119 250 руб. 09 коп., отражённых в справке №1599 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29 августа 2012 года».
 
    С учетом положений п.3 ч.5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд приходит к выводу о необходимости, в целях устранения допущенных прав и законных интересов кооператива, возложения на налоговый орган обязанности выдать кооперативу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организации и индивидуальных предпринимателей с отражением в ней информации об утрате возможности взыскания сумм недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 2 119 250 руб. 09 коп.в связи с истечением установленных сроков взыскания такой недоимки и задолженности.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче Сельскохозяйственному производственному кооперативу Корчинский справки №1599 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29 августа 2012 года»  без указания на утрату возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 2 119 250 руб. 09 коп., в том числе: задолженности по пене по транспортному налогу в сумме 4 332 руб.; задолженности по пене по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 105 руб.; задолженности по пене по земельному налогу в сумме 6 356 руб.; задолженности по пене по целевому сбору на содержание милиции в размере 323 руб.; задолженность по пене по взносам в Фонд занятости населения в сумме 309 руб.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 059 руб.; недоимки по водному налогу в сумме 1 780 руб. 78 коп.; задолженности по пене по водному налогу в сумме 57 руб.; недоимки по налогу с продаж  в сумме 46 559 руб. 70 коп.; задолженности по пене по налогу с продаж  в сумме 39 582 руб.; недоимки по взносам в Пенсионный фонд в сумме 1 143 784 руб. 24 коп.; задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд в сумме 298 647 руб.; недоимки по взносам в Фонд социального страхования в сумме 105 631 руб. 38 коп.; задолженности по пене по взносам в Фонд социального страхования в сумме 27 417 руб.; недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 348 527 руб. 35 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 44 877 руб.; недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 40 298 руб. 64 коп.; задолженности по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 604 руб.
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания с Сельскохозяйственного производственного кооператива Корчинский вышеуказанных недоимки и задолженности по пене, отраженным в справке №1599 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29 августа 2012 года»  в связи с истечением установленных законом сроков взыскания такой недоимки и задолженности.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю выдать Сельскохозяйственному производственному кооперативу Корчинский справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей с отражением в ней информации о невозможности взыскания в связи с утратой возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания вышеуказанных недоимки и задолженности по пеням на общую сумму 2 119 250 руб. 09 коп.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю в пользу Сельскохозяйственного производственного кооператива Корчинский 2 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук