Решение от 31 октября 2012 года №А03-14418/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-14418/2012
 
    31 октября 2012 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брытковой Л.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Суворова Владимира Николаевича, г. Барнаул, о признании незаконными действий налогового органа, признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пене, с участием в деле в качестве заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула,
 
    при участия в заседании представителей лиц, участвующих в деле:
 
    от заявителя – Суворов В.Н.;
 
    от заинтересованного лица – Лысенко И.И. – специалист 1 разряда по доверенности от 20.11.2011 года;
 
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратился Суворов Владимир Николаевич (далее по тексту заявитель) с заявлением о признании инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту – налоговый орган) утратившей возможность взыскания недоимки и задолженности по пене, признании незаконными действий налогового органа по выдаче справки №9923 от 13.09.2012 года.
 
    Определением от 21.09.2012 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 31 октября 2012 года на 09 час. 20 мин. и 09 час. 25 мин. соответственно.
 
    В судебном заседании заявитель уточил, что заявленные по делу требования касаются только отражения налоговым органом в справке №9923 от 13.09.2012 года сумм недоимки по взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 15 540 руб. 99 коп. и задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 20 235 руб. 72 коп., всего 35 776 руб. 71 коп. Заявленные требования с учетом их уточнения в судебном заседании заявитель поддержал по основаниям, изложенным в заявлении. Считает, что применительно к положениям ст.ст. 46 и 70 Налогового кодекса РФ налоговым органом возможность взыскания спорной недоимки и задолженности утрачена.
 
    Представитель налогового органа в ходе рассмотрения дела поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.
 
    Выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, заявитель с 18.10.1995 года имел статус индивидуального предпринимателя, что подтверждается свидетельством №5060 от 18.10.1905 года, выданным Администрацией Октябрьского района г. Барнаула.
 
    Согласно сведениям, отраженным в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, представленной в материалы дела, заявитель утратил статус индивидуального предпринимателя с 01.01.2005 года.
 
    Согласно данным заявителем в ходе рассмотрения дела пояснениям, в настоящее время индивидуальным предпринимателем он не является.
 
    В то же время, как следует из материалов дела, заявителю 19.09.2012 года выдана справка №9923 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13 сентября 2012 года» в которой отражена недоимка и задолженность заявителя, как индивидуального предпринимателя, по взносам в Пенсионный фонд РФ на общую сумму 35 776 руб. 71 коп., в том числе недоимка в сумме 15 540 руб. 99 коп. и задолженность по пене в сумме 20 235 руб. 72 коп.
 
    В представленном по делу письменном отзыве на заявление, налоговый орган указал, что вышеуказанная спорная недоимка и задолженность образовалась у заявителя, как индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 года №118-ФЗ, в связи с её передачей соответствующим органом государственного внебюджетного фонда в налоговый орган для её взыскания на основании соответствующего акта сверки фонда с заявителем.
 
    При этом налоговый орган указал, что не имеет возможности представить соответствующий акт передачи в налоговый орган спорной недоимки и задолженности в связи с истечением срока хранения такого документа.
 
    Доводы налогового органа, изложенные в отзыве на заявление, применительно к  положениям ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 года №118-ФЗ, свидетельствуют о том, что спорная недоимка и заложенность образовались у заявителя, как лица, имевшего до 01.01.2005 года статус индивидуального предпринимателя, в период до 01.01.2001 года. На эту же недоимку произведено начисление пени.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  задолженности оспариваются заявителем, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, то есть, применительно к доводам налогового органа, изложенным в отзыве на заявление, в период возникновения у заявителя спорной недоимки и задолженности, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46. 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Вышеизложенное, в своей совокупности, свидетельствует о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания с заявителя спорных сумм недоимки и задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ, отраженным в справке №9923 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13 сентября 2012 года».
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Установленные судом при  рассмотрении дела обстоятельства, позволяют арбитражному суду применить положения п.п.4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, предусматривающие, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Возможность принятия судом вышеуказанного судебного акта не поставлена в зависимость от реализации налоговым органом права, предусмотренного п.9 ч.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, тем более, что такое право налоговым органом утрачено.
 
    Таким образом, суд признает налоговый орган утратившим право взыскания с заявителя сумм недоимки по взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 15 540 руб. 99 коп. и задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 20 235 руб. 72 коп., всего 35 776 руб. 71 коп., отраженным в справке №9923 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13 сентября 2012 года».
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
    Признать незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, выразившиеся в выдаче Суворову Владимиру Николаевичу справки №9923 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13 сентября 2012 года»
 
    без указания на утрату возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания сумм недоимки по взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 15 540 руб. 99 коп. и задолженности по пене по взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 20 235 руб. 72 коп.
 
    Признать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула утратившей возможность взыскания с Суворова Владимира Николаевича вышеуказанных сумм недоимки и задолженности по пене, отраженным справке №9923 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13 сентября 2012 года», в связи с истечением установленных сроков взыскания такой недоимки и задолженности.
 
    Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула в пользу Суворова Владимира Николаевича 200 руб.  в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук