Решение от 30 октября 2012 года №А03-14194/2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.(3852) 61-92-78, факс 61-92-93
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
Именем  Российской  Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-14194/2012
 
    Резолютивная часть решения оглашена 29 октября 2012 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 30 октября 2012 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Сайчука А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шитовым О.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» в лице филиала «Алтайэнерго», г. Барнаул, о признании незаконными действий налогового органа, с участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю, г. Горняк Алтайского края,
 
    без участия в заседании представителей лиц, участвующих в деле,
 
 
Установил:
 
    В арбитражный суд обратилось открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири», ОГРН 1052460054327, ИНН 2460069527 в лице филиала «Алтайэнерго» (далее по тексту – общество) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю (далее по тексту – налоговый орган), выразившихся в представлении справки №706 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.08.2012 года без отражения сведений об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по пене в сумме 184 440 руб. 73 коп. в принудительном (бесспорном) и в судебном порядке в связи с истечением установленного Налоговым кодексом РФ срока их взыскания, как несоответствующих положениям ст. 32 Налогового кодекса РФ, а также обязании налогового органа выдать обществу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам с указанием невозможности взыскания пени в сумме 184 440 руб. 73 коп.
 
    Определением от 20.09.2012 года суд назначил по делу предварительное судебное заседание и судебное заседание арбитражного суда первой инстанции на 29 октября 2012 года на 09 час. 20 мин. и 09 час. 25 мин. соответственно.
 
    О месте и времени вышеуказанных судебных заседаний лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены, что подтверждается уведомлениями о вручении заказных почтовых отправлений, однако явку своих представителей эти лица не обеспечили, возражений относительно рассмотрения дела в их отсутствие не представили.
 
    Принимая это во внимание суд, в соответствии с ч.4 ст. 137 и ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ приступил к рассмотрению спора по существу в отсутствие не явившихся представителей сторон.
 
    Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
 
    Как следует из материалов дела, обществу налоговым органом выдана справка №706 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01 августа 2012 года», в которой отражена задолженность по пене по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент в сумме 184 440 руб. 73 коп.
 
    Подпунктом 10 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Форма справки, действия налогового органа по отражению в которой вышеуказанной  задолженности оспариваются обществом, утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме №39-1, утвержденной вышеуказанным Приказом, справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем КБК.
 
    Положения Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 не предусматривают каких-либо прямых указаний о том, что в такой справке не подлежит отражению задолженность по обязательным платежам и пеням, по которым уполномоченным органом утрачено право на взыскание такой задолженности, либо не полежат отражению сведения о том, что по указанной в справке задолженности утрачено право её взыскания.
 
    В то же время, из вышеуказанных методических указаний следует, что в справке по форме №39-1, суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей. Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.
 
    Таким образом, анализ положений Приказа ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ и методических указаний по заполнению справки по форме №39-1 позволяет установить, что в этой справке подлежит отражению реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, то есть в случае наличия у налогоплательщика обязательств по уплате обязательных налоговых платежей, сведения о таких обязательствах должны достоверно свидетельствовать о возможности их исполнения в установленном законодательством о налогах  и сборах порядке.
 
    В представленном по делу письменном отзыве на заявление налоговый орган указал, что установить на какую недоимку начислены спорные пени, отраженные в справке №706 по состоянию расчетов на 01 августа 2012 года, не представляется возможным, поскольку  согласно выписки из лицевого счета налогоплательщика – общества у него имеется переплата по налогу н доходы физических лиц. При этом, в отзыве на заявление налоговый орган указал, что меры, установленные ст.ст. 46, 47, 76 и 77 Налогового кодекса РФ  в отношении спорной задолженности не применялись.
 
    Как указало общество в поданном по делу заявлении, оно является правопреемником ОАО «Алтайэнерго», прекратившего свою деятельность 31.03.2008 года в результате реорганизации в форме присоединения к обществу, что подтверждается свидетельствами серии 24 №005026382 и серии 24 №005026382, а также представленной в материалы дела выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении общества.
 
    До момента прекращения деятельности ОАО «Алтайэнерго», в результате ранее произведенного изменения структуры этой организации во исполнение решения Совета директоров ОАО РАО «ЕЭС России» от 23.12.2005 №211, все налоговые обязательства числились за ОАО «Алтайэнерго».
 
    Само общество, зарегистрировано в качестве юридического лица 04.07.2005 года и с момента регистрации по 07.10.2009 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска. С 08.10.2009 года общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю.
 
    Справка №706 по состоянию расчетов на 01 августа 2012 года, выдана налоговым органом обществу, с учетом положений п.5 ст. 50 Налогового кодекса РФ, как правопреемнику ОАО «Алтайэнерго».
 
    С учетом вышеизложенных обстоятельств общество считает, что поскольку спорная задолженность образовалась у правопредшественника - ОАО «Алтайэнерго», то налоговый орган, применительно к положениям ст.ст. 46 и 47 налогового кодекса РФ, утратил возможность взыскания этой  задолженности с общества, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Оценивая заявленные обществом требования применительно к доводам сторон в обоснование заявленных требований и возражений, с учетом представленных  в материалы дела доказательств, суд исходит из следующего.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Положения статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, действовавшей в период до 01.01.2007, устанавливали, что требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора в установленный срок, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Положения этой же статьи в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007 года (с последующими изменениями), предусматривали, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, регламентирующей порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога по результатам налоговой проверки. Аналогичный порядок установлен п.3 ст. 70 Налогового кодекса РФ для направления налогоплательщику требования об уплате пеней. Требование об уплате недоимки (пени, штрафа), выявленного по результатам мероприятий налогового контроля должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
 
    Положения п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового органа, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а с 01.01.2007 года – не позднее двух месяцев после истечения указанного срока) – в судебном порядке.
 
    Положения ст.ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    С 01.01.2007 года положения п.3 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусматривали возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налогов (пеней) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Определением от 20.09.2012 года суд обязал налоговый орган отразить в отзыве на заявление обстоятельства возникновения у общества фактических обязательств по уплате недоимки, на которую произведено начисление пеней, указать конкретные налоговые (отчетные) периоды за которые возникла такая недоимка, представить доказательства, подтверждающие эти обстоятельства (налоговые декларации (расчеты), решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к такой ответственности и т.д.), представить расчет пени.
 
    Названное определение в указанной части налоговым органом не исполнено.
 
    В п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Согласно п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных ст.ст. 46. 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания недоимки и задолженности по пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора, пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Частью 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Обязанность по доказываниюзаконности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения таких действий органом или лицом, которые совершили эти действия, также установлена ч.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    В нарушение вышеуказанных норм процессуального права налоговый орган не оспорил довод общества об утрате возможности взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных сроков её взыскания и не представил каких-либо доказательств, опровергающих достоверность этого довода.
 
    Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года №4381/09.
 
    Принимая это во внимание, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа, выразившиеся в выдаче обществу справки №706 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01 августа 2012 года» без указания на утрату возможности взыскания задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент в сумме 184 440 руб. 73 коп., нарушают права общества в сфере предпринимательский и иной экономической деятельности, поскольку нарушают его право на получение достоверных сведений о наличии реальных налоговых обязательств.
 
    Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.
 
    Применительно к положениям п.3 ч.5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд приходит к выводу о необходимости, в целях устранения допущенных прав и законных интересов общества, возложения на налоговый орган обязанности выдать обществу справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам с указанием в ней на утрату возможности взыскания задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент в сумме 184 440 руб. 73 коп., в связи с истечением установленных сроков взыскания такой задолженности.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в силу ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отнесению на налоговый орган.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
    Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю, выразившиеся в выдаче открытому акционерному обществу «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» справки №706 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01 августа 2012 года»  без указания на утрату возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, в сумме 184 440 руб. 73 коп., как несоответствующие положениям ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю выдать открытому акционерному обществу «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с отражением в ней информации об утрате возможности взыскания по истечении установленных сроков взыскания вышеуказанной задолженности по пене на сумму 184 440 руб. 73 коп.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Алтайскому краю в пользу филиала открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» - «Алтайэнерго» 2 000 руб.  в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения.
 
 
Судья                                                                                               А.В. Сайчук