Решение от 04 марта 2013 года №А03-14112/2012

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
 
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 61-92-78, факс: 61-92-93
 
http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
 
    Именем Российской Федерации
 
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Барнаул
 
    01 марта 2013 года
 
         
 
         Дело № А03-14112/2012
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2013 года. Полный текст решения изготовлен 01 марта 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Русских Е.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем Макогоном С.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мега-Дом», г. Барнаул
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула
 
    о признании решения недействительным,
 
    третье лицо - федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Алтайскому краю, г. Барнаул,       
 
    при участии:
 
    - от заявителя – Петренко Н.Н., доверенность от 11.09.2012 б/н,
 
    - от заинтересованного лица – Лысенко И.И., доверенность от 10.01.2013 б/н,
 
    - от третьего лица – Шерстобитовой Л.В., доверенность от 28.02.2012 б/н
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Мега-Дом» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее – инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 06.07.2012 № 793 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании устранить допущенные нарушения.
 
    В обоснование требования заявителем указано, что основанием для доначисления земельного налога за 2011 год послужили выводы налогового органа о занижении обществом налогооблагаемой базы, выразившемся в неверном применении показателя кадастровой стоимости земельного участка. Налог неправомерно доначислен исходя из кадастровой стоимости, не соответствующей кадастровой стоимости, установленной Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 № 546. Кроме того, в решении отсутствует расчет начисленной пени и в нарушение подпункта 12 пункта 2 статьи 100, пункта 8 статьи 101 НК РФ инспекцией в ходе проверки документально не подтверждено допущенное обществом правонарушение. Также заявитель ссылается на то, что в оспариваемом решении отсутствуют выводы о совершении налогоплательщиком правонарушений, а также не указано, как именно его виновные действия привели к нарушению налогового законодательства.
 
    Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и дополнении к нему указало на необоснованность требований, в связи с чем просит в их удовлетворении отказать.
 
    В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои доводы и возражения.
 
    Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Из материалов дела следует, что ООО «Мега-Дом» представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:63:020211:91 площадью 28381 кв.м. и заявленной кадастровой стоимостью 56364666 руб., расположенного по адресу: г. Барнаул, пр. Космонавтов, 6г, принадлежащего ему на праве собственности (свидетельство о государственной регистрации права серии 22АГ № 084501), отразив в ней сумму налогового обязательства в размере 845470 руб.
 
    Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе указанной декларации.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 17.05.2012 № 686, в котором отражены выявленные факты нарушений налогового законодательства, повлекшие неполную уплату земельного налога в бюджет.
 
    Основанием для данного вывода послужило занижение налоговой базы для исчисления земельного налога вследствие занижения кадастровой стоимости земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. По представленным федеральным государственным бюджетным учреждением «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Алтайскому краю и федеральным государственным учреждением «Земельная кадастровая палата по Алтайскому краю» данным кадастровая стоимость земельного участка с учетом измененного вида разрешенного использования на 01.01.2011 составляет 162682162 руб.
 
    06.07.2012 налоговым органом принято решение № 793, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 79738 руб.
 
    Также в соответствии с указанным решением обществу предложено уплатить 1594762руб. недоимки по земельному налогу за 2011 год и 107755,78 руб. пеней за несвоевременную уплату налога.
 
    Указанное решение обжаловано обществом в Управление ФНС по Алтайскому краю.
 
    Решением от 23.08.2012 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции – без изменения.  
 
    Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд с настоящим требованием.
 
    Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования не обоснованными, исходя из следующего.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
 
    Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    Статьей 391 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы.
 
    В силу пункта 1 указанной статьи налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Как указано в пункте 3 названной статьи, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    В свою очередь, по правилам статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.
 
    Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Так, постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 № 546 утверждены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов населенных пунктов Алтайского края.
 
    В соответствии с названным постановлением была установлена стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:020211:26 в размере 56364666 руб.
 
    Отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности, регулируются  положениями Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ).
 
    В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.
 
    Согласно пунктам 4,6 статьи 15 указанного закона орган государственной власти или орган местного самоуправления, утвердившие в установленном законодательством Российской Федерации порядке результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, в срок не более чем пять рабочих дней со дня утверждения таких результатов представляет в орган кадастрового учета копию акта об утверждении таких результатов.  Орган государственной власти или орган местного самоуправления в срок не более чем десять рабочих дней со дня вступления в силу правового акта, который принят таким органом в пределах его компетенции и которым устанавливается или изменяется граница между субъектами Российской Федерации, граница муниципального образования, граница населенного пункта, либо устанавливается или изменяется территориальная зона или зона с особыми условиями использования территорий, либо отменяется установление такой зоны, представляет в орган кадастрового учета документ, содержащий необходимые для внесения в государственный кадастр недвижимости в соответствии со статьей 9 или 10 настоящего Федерального закона сведения.
 
    В силу статьи 16 Закона № 221-ФЗ основанием для кадастрового учета служит образование или создание объекта недвижимости либо изменение уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в пунктах 7, 10 - 21 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости.
 
    Как указано в пункте 3 данной статьи, кадастровый учет в связи с изменением любых указанных в пунктах 7, 10 - 17 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений осуществляется также на основании соответствующих документов, поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия или в ином установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации порядке. Орган кадастрового учета в срок не более чем пять рабочих дней со дня завершения кадастрового учета, который осуществлялся в связи с изменением указанных в пункте 7, 11, 13, 14, 15 или 16 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости на основании поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия документов, направляет уведомление об осуществленном кадастровом учете по почтовому адресу и (или) адресу электронной почты правообладателя указанного объекта недвижимости, а при отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о таком адресе по почтовому адресу этого правообладателя в соответствии с предусмотренными пунктом 8 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона кадастровыми сведениями (при наличии таких кадастровых сведений).
 
    Пунктом 3.1 указанной статьи установлено, что кадастровый учет в связи с изменением указанных в пункте 11 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.
 
    Статьей 17 Федерального закона № 221-ФЗ предусмотрены сроки осуществления кадастрового учета. Согласно пункту 2 указанной статьи  кадастровый учет на основании документов, поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия не в связи с заявлением о кадастровом учете, осуществляется в срок не более чем тридцать рабочих дней со дня поступления таких документов. Датой завершения кадастрового учета признается день внесения органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости новых сведений о соответствующем объекте недвижимости (при учете изменений объекта недвижимости, учете части объекта недвижимости или учете адреса правообладателя) (подпункт 2 пункта 3 статьи 17).
 
    Согласно пункта 1 статьи 23 Закона № 221-ФЗ учет изменений объекта недвижимости осуществляется в случае принятия органом кадастрового учета соответствующего решения об осуществлении кадастрового учета.
 
    В силу пунктов 2 и 3 указанной статьи закона при учете изменений объекта недвижимости, учете части объекта недвижимости  орган кадастрового учета обязан выдать заявителю или его представителю, в том числе  кадастровую выписку об объекте недвижимости, содержащую внесенные в государственный кадастр недвижимости при кадастровом учете новые сведения о таком объекте недвижимости (при учете изменений такого объекта недвижимости). Если в течение тридцати рабочих дней со дня истечения установленного частью 1 статьи 17 настоящего Федерального закона срока соответствующий заявитель или его представитель не явился в орган кадастрового учета и ему не был выдан лично под расписку указанный в части 2 настоящей статьи документ, орган кадастрового учета направляет такой документ почтовым отправлением с описью вложения и с уведомлением о вручении.
 
    Пунктом 10 статьи 4 Закона № 221-ФЗ установлено, что ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется органом кадастрового учета в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.
 
    Так, Приказом  Минэкономразвития РФ от 04.02.2010 № 42 (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.03.2010 г. № 16771) утвержден Порядок ведения государственного кадастра недвижимости, согласно подпункту 5 пункта 4 которого при внесении кадастровых сведений в Реестр объектов недвижимости уполномоченными должностными лицами органа кадастрового учета выполняются внесение кадастровых сведений в соответствии с документами, поступающими в орган кадастрового учета из органов государственной власти и органов местного самоуправления в порядке информационного взаимодействия при ведении ГКН (статья 15 Закона о кадастре).
 
    Подпунктом 5 пункта 18 Порядка предусмотрено, что выполнение кадастровых процедур, указанных в пункте 4 Порядка, сопровождается принятием решения о внесении кадастровых сведений в ГКН в соответствии с документами, поступающими в порядке информационного взаимодействия. Подлинник решения помещается в соответствующее кадастровое дело (номенклатурное дело).
 
    Приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 (зарегистрировано в Минюсте РФ 15.09.2006 г. № 8297) утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка (далее – Методические указания).
 
    В соответствии с пунктом 1.4 Методических указаний результаты определения кадастровой стоимости земельных участков отражаются в Акте определения кадастровой стоимости земельных участков.
 
    Согласно пункту 2.1.3 Методических указаний в случае образования нового или включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке в границах существующего населенного пункта кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала населенного пункта, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка. В случае перевода земельного участка в состав земель населенных пунктов из состава иной категории его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала населенного пункта, граничащего с кадастровым кварталом, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка. В случае если кадастровый квартал, в котором расположен земельный участок, граничит более чем с одним кадастровым кварталом населенного пункта, то для определения кадастровой стоимости земельного участка используется минимальное значение удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для граничащих кадастровых кварталов.
 
    Пунктом 2.3.2 Методических указаний установлено, что в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка в составе земель населенных пунктов его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель вида разрешенного использования, соответствующего измененному виду, для кадастрового квартала населенного пункта, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка.
 
    Из положений вышеприведённых нормативных правовых актов следует, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.
 
    Как следует из материалов дела, в соответствии с соглашением от 14.05.2010, заключенным между гражданами Лисовец А.В., Матусевичем Д.А. и ООО «Мега-Дом», земельный участок с кадастровым номером 22:63:020211:91 площадью 28381 кв. м. по адресу: г. Барнаул, пр. Космонавтов, 6г является вновь образованным в результате разделения земельного участка с кадастровым номером 22:63:020211:26 на два самостоятельных участка (т. 2, л.д. 95-97).
 
    Постановление Администрации города Барнаула от 20.09.2010 № 2850 изменен вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 22:63:020211:91 в целях реконструкции производственного здания и дальнейшей эксплуатации торгового комплекса (т. 2, л.д. 117).
 
    19.10.2010 ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Алтайскому краю с учетом измененного вида разрешенного использования утвержден акт определения кадастровой стоимости данного земельного участка, которая составила 162682162,48 руб. Удельный показатель кадастровой стоимости составил 5732,08 руб./кв. м. (т. 2, л.д. 120).
 
    Решением ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Алтайскому краю от 20.10.2010 № 63/10/258 в государственный кадастр недвижимости внесены кадастровые сведения в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:63:020211:91 (т. 2, л.д. 118).
 
    Таким образом, органом кадастрового учета кадастровая стоимость принадлежащего обществу земельного участка по данным кадастрового учета на 01.01.2011 установлена в размере 162682162,48 руб.
 
    Вышеуказанное решение направлялось в адрес заявителя вместе с кадастровой выпиской о земельном участке, что подтверждается сопроводительным письмом от 20.10.2010 № 10-1/13-3903, реестром заказных писем, почтовой квитанцией (т. 3, л.д. 12-18).
 
    Определяя кадастровую стоимость земельного участка после изменения вида разрешенного использования, общество применило не соответствующий данному измененному виду использования средний удельный показатель кадастровой стоимости, а использовало утвержденные постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 № 546 показатели кадастровой стоимости, то есть показатели, установленные в отношении первоначального земельного участка, в связи с чем доводы инспекции о нарушении заявителем положений пункта 1 статьи 391 Кодекса являются правомерными.
 
    Сведения кадастрового учета в порядке пунктов 11, 12 статьи 396 НК РФ были предоставлены в налоговый орган органом кадастрового учета.
 
    Данные обстоятельства опровергают утверждение заявителя о том, что налоговым органом самостоятельно установлена кадастровая стоимость земельного участка.
 
    По этим же основаниям суд не принимает во внимание довод заявителя о том, что инспекцией документально не подтвержден факт допущенного обществом нарушения.
 
    Довод заявителя об отсутствии при вынесении оспариваемого решения расчета пени и тем самым нарушении пункта 8 статьи 101 НК РФ суд также считает не состоятельным, поскольку данное обстоятельство не повлияло на обоснованность выводов налогового органа при решении вопроса о доначисления земельного налога и привлечении к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Суд не может согласиться с доводом заявителя относительно того, что в оспариваемом решении не указано, как именно его виновные действия привели к нарушению налогового законодательства.
 
    Из содержания решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что виновным противоправным деянием налогоплательщика инспекция считает неисполнение обязанности по уплате налога в установленном законом размере.
 
    Данную формулировку суд считает достаточной для формирования вывода о виновности заявителя, который соответствует материалам налоговой проверки.
 
    С учетом приведенных выше оснований суд отказывает в удовлетворении заявленного требования.
 
    Судебные расходы по уплате госпошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.
 
    Руководствуясь  статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    В  удовлетворении заявленного требования отказать.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
 
 
Судья                                                                                                                           Е.В. Русских