Решение от 23 мая 2013 года №А03-13408/2012

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, (3852) 61-92-78, 61-92-93 (факс) http://www.altai-krai.arbitr.ru,e-mail: a03.info@arbitr.ru
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Барнаул                                                                  Дело № А03-13408/2012
 
    Резолютивная часть решения суда объявлена 16 мая 2013                                                                                 
 
    В полном объеме решение суда изготовлено 23 мая 2013
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Панфиловой В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Коростелева Андрея Андреевича, г.Барнаул   к Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю, г.Барнаул о признании недействительным решения налогового органа №РА-18-09 от 29.03.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части,
 
    При  участии в заседании представителей сторон:
 
    от заявителя - Тарасова Е.И., по доверенности от 03.12.2012, паспорт; - Орешникова Л.Г., по доверенности от 14.05.2013, паспорт;
 
    от инспекции  – Сидорова В.П., по доверенности №05-27/00157 от 14.03.2013, удостоверение; -  Чумакова Т.Н., по доверенности№05-27/0010 от 23.01.2013, удостоверение, - Рахимов Р.Р., по доверенности №05-27/14827 от 09.11.2012, удостоверение,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Индивидуальный предприниматель Коростелев Андрей Андреевич (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее по тексту – АПК РФ) о признании недействительным решения налогового органа №РА-18-09 от 29.03.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления  налога на добавленную стоимость  (НДС) в сумме 36423 руб., штрафа по НДС  7284,60 руб., соответствующих пеней, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 1341322 руб., пеней по НДФЛ в сумме 222860,30 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 252142,20 руб., единого социального налога (ЕСН) в сумме 241505 руб., пеней  по ЕСН в сумме 49910,30 руб., штрафа по ЕСН в сумме 43945,60 руб. 
 
    Полагает  налоговый орган  принял  оспариваемое решение по результатам  неполной проверки и неверного  определения налоговой базы по перечисленным налогам.
 
    В отзыве на заявление Инспекция и в судебном заседании ее представители полагают, оспариваемое решение  является законным и обоснованным.   
 
    Представители  заявителя   в судебном заседании настаивают на заявлении о признании решения недействительным.
 
    Исследовав материалы дела,  выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
 
    Налоговый орган провел  выездную налоговую проверку  Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и  своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 с составлением акта выездной налоговой проверки №АП-18-02 от 31.01.2012, по результатам рассмотрения которого, представленных налогоплательщиком возражений, результатов дополнительных  мероприятий  налогового контроля  принято решение №РА-18-09 от 29 марта 2012  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Указанным решением Предпринимателю предложено уплатить  1726349 руб. налогов, в том числе  36772 НДС, НДФЛ 1341322 руб., ЕСН  241505 руб.,  земельный налог 106750 руб.,  пени в общей сумму 303878,49 руб., в том числе по НДС 8589,87 руб.,  по НДФЛ 222860,30 руб., по ЕСН  49910,30 руб.,  по земельному налогу 22518,02 руб., штраф в общей сумме  356817,20 руб., в том числе на основании п.1 ст.122 НК РФ      за неуплату, неполную уплату НДС  7354,40 руб., НДФЛ в сумме 252142,20 руб., ЕСН в сумме 43945,60 руб., земельного налога  21350 руб.,  на основании ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу  32025 руб.
 
    Предприниматель не оспаривает  решение налогового органа в части начислений по земельному налогу, в части привлечения к ответственности за непредставление налоговой  декларации по земельному налогу,   в части начисления НДС в сумме  349 руб., соответствующих пеней и штрафа по НДС.
 
    Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от  04.06.2012 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
 
    Спор связан с установлением полноты  определения налоговой базы по НДС, НДФЛ, ЕСН за 2008-2009 годы.
 
    Давая оценку установленным в ходе проверки обстоятельствам суд исходит из следующего.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
 
    При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
    Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
 
    В силу ст. 209 Кодекса объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.
 
    Пунктом 1 ст. 227 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
 
    На основании ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
 
    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. По п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц".
 
    Согласно ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
 
    По пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) налогоплательщиками ЕСН признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
 
    Пунктом 3 ст. 237 Кодекса определено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
 
    По правилам ст. 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
 
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Как указано в решении, предприниматель осуществлял в 2008 году  производство продукции из мяса и мяса птицы, оптовую торговлю, в 2009-2010 годах сдачу в аренду помещений и оборудования. В нарушение ст.ст. 210,  221,  227, 237, 252 НК РФ налогоплательщик документально не подтвердил расходы и как следствие  занизил размер налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ и ЕСН за 2008, 2009 годы.  В нарушение ст.172 НК РФ неправомерно принят вычет по НДС на сумму  36772 руб. за 2009 при неподтвеерждении права  на него соответствующими счетами-фактурами.
 
    Во время налоговой проверки предприниматель со ссылкой на изъятие части документов по уголовному делу, возбужденному в отношении его бухгалтеров, на пожар не представил книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, ряд других документов, подтверждающих состав расходов, принятых  налогоплательщиком при определении налоговой базы  по НДФЛ и ЕСН в суммах, указанных в налоговых декларациях.
 
    Предпринимателем при подаче возражений на  акт выездной налоговой проверки представлены необходимые документы для исчисления налогооблагаемой базы по НДС, НДФЛ, ЕСН за исключением книг учета доходов и расходов, реестров расходных документов к декларациям по форме 3-НДФЛ за 2008-2009 годы.
 
    На стр. 19-22, 28-29  Решения указано, что 27.02.2012 налогоплательщиком представлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки и восстановленные счета-фактуры за 2008 год в количестве 46 шт. на сумму 533013,29 руб., в т.ч. НДС 64383 руб.,  за 2 квартал 2008 года  счет-фактура № 728 от 26.06.2008 на сумму 5848,65 руб., в т.ч. НДС 892 руб.,  за 2009 год в количестве 12 шт. на сумму 937812,75 руб., в т.ч. НДС 143 057 руб., за 3 и 4 кварталы 2009 года 4 счета-фактуры на сумму 88890 руб., в т.ч. НДС 14475 руб. Не представлен с возражениями один счет-фактура за 1 квартал 2009 года  № 208 от 31.01.2012 г. на сумму 2228,50 коп., в т.ч. НДС 439 руб.
 
    Довод заявителя о том, что  начисление НДС в сумме  36423 руб. (36772 руб.-439 руб.), штрафа по НДС в сумме  7284,60 руб., соответствующих пеней результат арифметической ошибки налогового органа последним не опровергнут и суд с учетом данных книг покупок,  книг продаж предпринимателя признает  оспариваемое решение в данной части недействительным.
 
    В акте  проверки отражено, что  она проведена выборочным методом, Предприниматель представил для проверки  книги покупок, продаж, банковские документы, платежные поручения. счета-фактуры, выставленные покупателям, счета-фактуры, полученные от поставщиков  и др. документов за 2008-2009 годы, не представил  книги учета доходов и расходов и  хозяйственных операций  для индивидуальных предпринимателей за 2008-2010 годы, реестры расходов за 2008-2010,  книгу кассира- операциониста, ряд  первичных документов ( п. 1.12 на стр. 2-3 акта).
 
    Восстановленные  Предпринимателем  первичные бухгалтерские документы представлялись с возражениями, что отражено в решении налогового органа.
 
    Выездной налоговой проверкой данные о  полученных Предпринимателем доходах за 2008-2009 годы не проверялись. Предприниматель поставил  под сомнение достоверность  сведений о доходах, отраженных им в декларациях в связи с тем, что  осуществлявшие бухгалтерское и кассовое обслуживание предпринимателя Коростелева  А.А.  бухгалтера  Мантуровой И.Н. и Хисматуллиной М.А. (Мантурова И.Н. в период  с 04.06.2007 по 16.03.2009, Хисматуллина М.А. с 24.07.2007 по 18.03.2009)  искажали  данные бухгалтерского учета,  совершилали хищения денежных средств, осуждены по  приговору Октябрьского районного суда от 11.08.2011  по уголовному делу № 1-10/11.
 
    По расчетам налогоплательщика за 2008 год сумма доходов составила 119642849,94 руб., сумма расходов составила 123257308,19 руб., убыток 3614458,25руб., налогооблагаемая база 0 руб. За 2009 год сумма доходов составила 8311018,46 руб., сумма расходов составила 11960784,04 руб., убыток 3649765,58 руб., налогооблагаемая база  по НДФЛ и ЕСН  0 руб.
 
    Предпринимателем представлены в  Инспекцию 13.12.2011 согласно описи договоры финансовой аренды, налоговый орган исследовал банковские выписки по  расчетным счетам предпринимателя. Тем не менее без правового основания налоговый орган в нарушение положений  пп. 10  п. 1 ст. 264 НК РФ не принял  к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или) реализацией,  арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество. Платежи производились в адрес  ЗАО "Дельта-Лизинг" (лизингодатель) и  ЗАО КМБ-БАНК (лизингодатель). Всего по указанным договорам  Предпринимателем уплачено лизинговых платежей: в 2008 -1914591руб., в 2009  - 2651582 руб. Кроме того не  учтено в расходах начисление амортизации по всем  договорам  лизинга: за 2008 год - 424241,00 руб., за 2009 год - 2565723,61 руб.
 
    Инспекцией были истребованы но не приняты во внимание авансовые отчеты с актами  закупа мяса у Ключко Ю.В. на общую сумму 5168057 руб.
 
    В связи с неполнотой проверки,  носившей выборочный характер, и не установлением фактических налоговых обязательств Предпринимателя суд  признает  решение налогового органа в оспариваемой части недействительным.
 
    Руководствуясь статьями 4, 17, 27, 29, 35, 167-176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
 
Р   Е   Ш   И   Л:
 
    Признать решение Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю от 29.03.2012 №РА-18-09 недействительным в части начисления НДС в сумме 36423 руб., штрафа 7284,60 руб., соответствующих пеней, НДФЛ в сумме 1341322 руб., пени по НДФЛ в сумме 222860,30 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 252142,20 руб., ЕСН в сумме 241505 руб., пени по ЕСН в сумме 49910,30 руб., штрафа по ЕСН в сумме 43945,60 руб. как не соответствующее положениям глав 21, 23, 24 НК РФ.
 
    Взыскать с Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю в пользу Индивидуального предпринимателя Коростелева Андрея Андреевича в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 200 руб.
 
    Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд,  г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                  С.П. Пономаренко