Дата принятия: 13 декабря 2012г.
Номер документа: А03-12682/2012
АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
656015, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.:(385-2) 61-92-78, факс: 61-92-93,
http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Барнаул Дело № А03-12682/2012
Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2012г.
Полный текст решения изготовлен 13 декабря 2012г.
Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агросфера», г.Барнаул к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю, г.Барнаул о признании недействительным Решения №РА-17-18 от 27.04.2012г. в части,
при участии в заседании представителей сторон:
от заявителя – Горбунова Н.Ю. по доверенности от 14.08.2012г.; Кулагина Ю.Л. по доверенности от 14.08.2012г.,
от заинтересованного лица – Сидорова В.П. по доверенности №05-27/10505 от 09.08.2012г.; Ермолова О.Н. по доверенности от 14.02.2012г.; Рахимов Р.Р. по доверенности №05-27/14827 от 09.11.2012г.,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Агросфера», г.Барнаул (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю, г.Барнаул (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании Решения №РА-17-18 от 27.04.2012г. недействительным в части доначисления 3 192 484 руб. налога на прибыль, 558 503 руб. 66 коп. пени, 254 947 руб. 20 коп. штрафа; 1 746 747 руб. налога на добавленную стоимость, 392 570 руб. 62 коп. пени, 129 541 руб. 20 коп. штрафа.
В судебном заседании представители заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивают, по основаниям, изложенным в заявлении. Просят признать решение недействительным в обжалуемой части, ввиду его несоответствия статьям 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
Представители налогового органа считают, что оспариваемое решение соответствует налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Заявленные требования не признают, просят в их удовлетворении отказать, по основаниям, изложенным в ходе судебного заседания и отзыве на заявление.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г.
По результатам проверки составлен Акт №АП-17-14 от 29.03.2012г., в котором отражены установленные проверкой нарушения налогового законодательства.
Рассмотрев акт проверки, начальник инспекции вынес Решение №РА-17-18 от 27.04.2012г. о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения. Указанным решением заявителю предложено уплатить 5 023 196 руб. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога; 969 843 руб. 89 коп. пени; 392 884 руб. 90 коп. штрафа.
Не согласившись с решением налогового органа общество, в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 25.06.2012г. апелляционная жалоба удовлетворена частично. Решение №РА-17-18 от 27.04.2012г. отменено в части доначисления 83 965 руб. единого социального налога, 18 769 руб. 61 коп. пени по нему, 8 396 руб. 50 коп. штрафа. В остальной части Решение №РА-17-18 от 27.04.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено.
Это и послужило основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.
В обоснование заявленных требований ООО «Агросфера» указало, что принятое налоговым органом решение подлежит отмене, поскольку налоговым органом не доказано, что в отношении сделок и документов по контрагентам ООО «Краун», ООО «Прада», ООО «Алтай-Ресурс», ООО «Алтайский продукт», ООО «Параламент», ООО «Лойд», ООО «Инфинити», ООО «Химиндустрия» допущены нарушения действующего законодательства.
Возражая по заявленным требованиям инспекция указала, что основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «Краун», ООО «Прада», ООО «Алтай-Ресурс», ООО «Алтайский продукт», ООО «Параламент», ООО «Лойд», ООО «Инфинити», ООО «Химиндустрия». В ходе выездной проверки инспекцией установлено, что заявителем отдельные хозяйственные операции не осуществлялись и налоги в бюджет не уплачивались; расходы не подтверждены документами, содержащими достоверную информацию; в систему реализации товаров, выполнения работ (услуг) и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные на лиц, которые фактически не осуществляли руководство данными организациями; участниками сделок выступают организации, не имеющие необходимых условий для осуществления экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; подписи на документах от имени руководителей ООО «Краун», ООО «Прада», ООО «Алтай-Ресурс», ООО «Химиндустрия» выполнены другими лицами.
Изложенное, по мнению налогового органа, свидетельствует о необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды по счетам-фактурам, выставленным указанными контрагентами.
На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу пункта 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты и включение затрат в расходы по налогу на прибыль обусловлено фактами принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.
Как следует из представленных обществом документов, в проверяемом периоде ООО «Краун», ООО «Прада», ООО «Алтай-Ресурс», ООО «Алтайский продукт», ООО «Лойд», ООО «Инфинити» на основании агентских договоров, а ООО «Парламент» на основании договора комиссии оказывали следующие услуги: полный анализ структуры полей; анализ планируемого севооборота; прогноз мер борьбы с вредителями, сорняками болезнями; расчет норм применения гербицидов, протравителей, фунгицидов и инсектицидов отдельно по каждой культуре; определение суммарного объема пестицидов и агрохимикатов; расчет количества семян.
В судебном заседании установлено наличие недостоверных сведений в представленных заявителем документах (счетах-фактурах, актах выполненных работ, отчетах агентов), составленных с вышеуказанными контрагентами.
ООО «Краун» с 17.03.2009г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю (в период с 01.01.2008г по 17.03.2009г. - в ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска). Основным видом деятельности организации является оптовая торговля лесоматериалами, стройматериалами и санитарно-техническим оборудованием; находится на общем режиме налогообложения; среднесписочная численность организации за 2008г. - один человек; сведения об имуществе, транспорте и основных средствах отсутствуют; ККТ на учете не зарегистрирована; руководитель Землянский Вячеслав Николаевич - с 04.08.2009г. (в проверяемом периоде с 11.02.2008г. по 04.08.2009г. - Евдокимов Роман Сергеевич). Последняя отчетность представлена в налоговый орган за 2009г. с «нулевыми» показателями.
Согласно выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Краун», установлено, что на расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций в оплату за масло рапсовое, стройматериалы, строительные работы, культиваторы, овощи, бутылку, колпачок; с расчетного счета денежные средства направлялись на закуп стройматериалов, закуп ГСМ и автозапчастей, выдавались наличными физическим лицам с комментарием «на хозяйственные расходы». Расходы по аренде помещения, коммунальные платежи, оплате налогов и сборов присутствуют в минимальных размерах. Расходы по приобретению средств защиты растений отсутствуют.
Кроме того, при анализе дальнейшего движения денежных средств, перечисленных заявителем на расчетный счет ООО «Краун» установлено: денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Краун» за период с 04.04.2008г. по 27.11.2008г. в сумме 1 992 000 руб. с указанием назначения платежа «за услуги транспорта», в сумме 135 302 руб. с указанием назначения платежа «за препарат», в течение 1-2 банковских дней далее перечисляются на пластиковую карту Осадчего В.С. в размере 517 920 руб. с указанием назначения платежа «по договору комиссии за пиломатериалы», выданы наличными с расчетного счета в размере 821 190 руб. с комментарием «на хозрасходы»; частично перечисляются на пластиковые карты Новикова И.П., Лобанова Р.А., Ванина А.С. с указанием назначения платежа «по договору комиссии за пиломатериал». Указанные лица работниками ООО «Краун» не являются, как и не являются работниками ООО «Агросфера» и иных работодателей (сведения по форме 2-НДФЛ на указанных лиц отсутствуют).
Сумма вознаграждения, отраженная в представленных заявителем счетах-фактурах, актов к ним от ООО «Краун» составляет 2 546 352 руб., однако перечислено в адрес ООО «Краун» 2 127 302 руб. Оплата суммы в размере 419 050 руб. в проверяемом периоде отсутствует, что подтверждается банковскими выписками по расчетным счетам.
Представленные обществом агентские договоры, соглашения к ним, отчеты агента, счета-фактуры, акты и товарные накладные к ним со стороны ООО «Краун» подписаны от имени руководителя организации Евдокимовым Р.С.
В протоколе допроса №17-26/2 от 15.02.2012г. (л.д.108-115, т.3) Евдокимов Р.С. показал, что руководство ООО «Краун» не осуществлял, за вознаграждение передавал паспорт некоему Александру, договора, счета-фактуры и иные документы не подписывал, доверенности на подпись документов от имени ООО «Краун» и право распоряжения расчетным счетом никому не выдавал, расчетные счета не открывал.
Согласно заключению эксперта №61-12-03-03 от 06.03.2012г. (л.д.138-158, т.5) подписи от имени Евдокимова Р.С. в агентских договорах, дополнительных соглашениях, отчетах агента, счетах-фактурах, актов к ним, товарных накладных, выполнены не Евдокимовым Р.С., а другим лицом.
Из представленных отчетов агента следует, что ООО «Краун» совершило следующие услуги: сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений, полный анализ структуры полей. В связи с чем, заявитель заключил сделки с ОАО «Кипринское», ООО «Агрофирма Успех», ОАО «Черемновский сахарный завод», АКГУП «Промышленный», ЗАО «Колыванское», СПК «Колос», ООО «Росагро-Восточный», ООО «Агро-Сибирь», ООО КХ «Слобода», КХ «Колхоз им.Кирова», КХ «Русь», КФХ Эйхман А.В., КХ Заричного О.Ф., СПК «Колхоз Плосковский», ООО «Тягунское», ООО «Аспект Агро», КФХ Жданова В.Н., СПК «Хлебозор», ООО «Новокытмановское», ОАО «Залесовское», ООО «Кытмановское, КФХ «Наука», ООО «Роса», ООО «Каури-21», ОАО «Победа», ООО «Фарм».
Согласно условиям заключенных сделок оказание в адрес покупателей каких-либо услуг со стороны ООО «Агросфера» не предусмотрено, акты приема-передачи каких-либо услуг отсутствуют, предусмотренный по условиям договоров самовывоз продукции не предполагает какие-либо транспортные услуги от агентов.
Руководители вышеуказанных покупателей в ходе допроса пояснили, что сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами.
ООО «Прада» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю с 18.11.2008г. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля лесоматериалами, стройматериалами и санитарно-техническим оборудованием; находится на общем режиме налогообложения; среднесписочная численность организации за 2008-2009г. - один человек; сведения об имуществе, транспорте и основных средствах отсутствуют; ККТ на учете не зарегистрирована; руководителем является Минеев Антон Николаевич. Последняя отчетность представлена в налоговый орган за 2010г. с «нулевыми» показателями.
Согласно выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Прада» установлено, что на расчетный счет (счет закрыт 11.03.2010г.) поступали денежные средства от различных организаций в оплату за стройматериалы, оборудование, строительные работы, колпачки, шпалы; с расчетного счета денежные средства выдавались наличными с указанием назначения платежа «прочие выдачи», частично направлялись на закуп стройматериалов, закуп ГСМ, яйцо, укупорочное устройство. Расходы по аренде помещения, коммунальные платежи, по оплате налогов и сборов, по приобретению средств защиты растений отсутствуют.
При анализе дальнейшего назначения денежных средств, перечисленных заявителем на расчетный счет ООО «Прада» установлено: денежные средства перечисленные в адрес ООО «Прада» за период с 03.12.2008г. по 28.10.2009г. в сумме 2 904 098 руб. 79 коп. с указанием назначения платежа «за услуги транспорта», в сумме 574 864 руб. 34 коп. с указанием назначения платежа «за средства защиты растений», в сумме 673 300 руб. с указанием назначения платежа «за семена», в течение 1-2 банковских дней выданы наличными с расчетного счета в размере 2 680 000руб. с указанием назначения платежа «на прочие выдачи»; частично перечисляются в адрес ООО «Термиз» с указанием назначения платежа «за ГСМ» и ООО «Престиж» с указанием назначения платежа «за пиломатериал».
Согласно представленных документов (копии банковских чеков на выдачу наличных денежных средств с расчетного счета), денежные средства выдаются с указанием назначения платежа «на закуп товара» в адрес следующих физических лиц: Мичурину С.Г., Осташенко Е.А., Осадчему В.С. Данные лица не являются работниками ООО «Прада», ни ООО «Агросфера», ни иных работодателей (сведения по форме 2-НДФЛ на указанных лиц не представлены).
Представленные заявителем агентские договоры, соглашения к ним, отчеты агента, счета-фактуры, акты к ним со стороны ООО «Прада» подписаны от имени руководителя организации Минеевым А.Н.
Согласно заключению эксперта №61-12-03-03 от 06.03.2012г. (л.д.138-158, т.5) подписи от имени Минеева А.Н. в агентских договорах, дополнительных соглашениях, отчетах агента, счетах-фактурах, актов к ним выполнены не Минеевым А.Н., а другим лицом.
Из представленных отчетов агента следует, что ООО «Прада» совершило следующие услуги: полный анализ структуры полей; анализ планируемого севооборота; прогноз мер борьбы с вредителями, сорняками и болезнями; расчет норм применения средств защиты растений; расчет количества семян. В связи с чем, заявитель заключил сделки с ОАО «Раздольное», ООО «Дубровское», ООО «Яровское», ООО «Осколковское», ОАО «Колхоз им.Сталина», ООО «Залесовоагропродукт», ООО «Зерновое», ООО «Мелира», СПК «Знамя Родины», ОАО «Кипринское», ОАО «Колыванское», КФХ «Майское Утро», КХ «Слобода», ООО «Фарм», ООО «ВиЦ», ООО КХ «Партнер», ОАО «Крутишинское», СПК «Колос», ОАО «Черемновский сахарный завод», ООО «Росагро-Восточный», ООО «Зерновое», СПК «Горьковский», СПК «Колхоз им.Кирова», КФХ «Долгова Е. А.».
Согласно условиям заключенных сделок, суммы и количество товара определены при заключении договоров поставки, оказание каких-либо услуг со стороны ООО «Агросфера» не предусмотрено, акты приема-передачи каких-либо услуг отсутствуют, предусмотренный по условиям договоров самовывоз продукции не предполагает какие-либо транспортные услуги от агентов.
Руководители вышеуказанных покупателей в ходе допроса пояснили, что сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами.
ООО «Алтай-Ресурс» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю с 19.02.2010г. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля лесоматериалами, стройматериалами и санитарно-техническим оборудованием; находится на общем режиме налогообложения; численность организации отсутствует; сведения об имуществе, транспорте и основных средствах отсутствуют; ККТ на учете не зарегистрирована; руководителем в 2010г. являлся Гаврилов Никита Андреевич. Последняя отчетность представлена в налоговый орган за полугодие 2011г.
Согласно выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Алтай-Ресурс» установлено, что денежные средства поступали от различных организаций в оплату за запчасти, шпалы, пиломатериал, погрузочно-разгрузочные работы, отделочные работы, арматура; с расчетного счета денежные средства выдавались наличными с указанием назначения платежа «прочие выдачи», частично перечислялись в оплату за ГСМ и стройматериалы. Расходы по аренде помещения, коммунальные платежи, оплате налогов и сборов присутствуют в минимальных размера, по приобретению средств защиты растений отсутствуют.
При анализе дальнейшего назначения денежных средств, перечисленных заявителем на расчетный счет ООО «Алтай-Ресурс» установлено: денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Алтай-Ресурс» за период с 07.06.2010г. по 06.10.2010г. в сумме 2 319 537 руб. 80 коп. с указанием назначения платежа «за услуги транспорта», в течение 1-2 банковских дней выданы наличными с расчетного счета в размере 30 000 руб. с указанием назначения платежа «на прочие выдачи»; перечислены в адрес ООО «Термиз» с указанием назначения платежа «за ГСМ» в размере 2 019 537руб.
Согласно представленных документов (копии банковских чеков на выдачу наличных денежных средств с расчетного счета), денежные средства выдаются с указанием назначения платежа «на закуп товара» в адрес физических лиц Меркурьевой О.А., Воронцовой Ю.С. Данные лица не являются работниками ООО «Алтай-Ресурс», ни ООО «Агросфера», ни иных работодателей (сведения по форме 2-НДФЛ на указанных лиц не представлены).
Представленные обществом агентские договоры, соглашения к ним, отчеты агента, счета-фактуры, акты к ним со стороны ООО «Алтай-Ресурс» подписаны от имени руководителя организации Гавриловым Н.А.
В протоколе допроса №17-26/6 от 05.03.2012г. (л.д.12-19, т.12) Гаврилов Н.А. показал, что значился руководителем ООО «Алтай-Ресурс» с марта 2010г. по июнь 2011г.; должность руководителя мне предложили братья Кондаковы, фактически руководство фирмой не осуществлял; фактический адрес осуществления деятельности неизвестен; фактически руководство фирмой осуществляли; договора, счета-фактуры и иные документы не подписывал; о назначении денежных средств, перечисленных ООО «Агросфера» на расчетный счет ООО «Алтай-Ресурс» ничего не известно; доверенность на распоряжение расчетным счетом не выдавал; подпись на банковских чеках не его.
Согласно заключению эксперта №61-12-03-03 от 06.03.2012г. (л.д.138-158, т.5) подписи от имени Гаврилова Н.А. в агентских договорах, дополнительных соглашениях, отчетах агента, счетах-фактурах, актов к ним выполнены не Гавриловым Н.А., а другим лицом.
Из представленных отчетов агента следует, что ООО «Алтай-Ресурс» совершило следующие услуги: полный анализ структуры полей; анализ планируемого севооборота; прогноз мер борьбы с вредителями, сорняками и болезнями; расчет норм применения средств защиты растений; расчет количества семян. В связи с чем, заявитель заключил сделки с ООО «Октябрьское», ООО «Советская нива», ООО «Мельник», КХ Гуков А.В., ООО «ВиЦ», ООО «Вирт», КХ «Березовая роща», ОАО «Крутишинское», КХ «Партнер», КФХ Кожанова С.А., СПК «Новый путь».
Согласно условиям заключенных сделок, суммы и количество товара определены при заключении договоров поставки, оказание каких-либо услуг со стороны ООО «Агросфера» не предусмотрено, акты приема-передачи каких-либо услуг отсутствуют, предусмотренный по условиям договоров самовывоз продукции не предполагает какие-либо транспортные услуги от агентов.
Руководители вышеуказанных покупателей в ходе допроса пояснили, что сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами.
ООО «Алтайский продукт» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г.Барнаула с 31.10.2008г. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля молочными продуктами; находится на общем режиме налогообложения; среднесписочная численность организации за 2010г. - два человека; сведения об имуществе, транспорте и основных средствах отсутствуют; руководителем и учредителем в проверяемом периоде являлись с 31.10.2008г. по 09.04.2010г. Суслов Константин Иванович, с 09.04.2010г. по 31.12.2010г. Семенов Андрей Васильевич. Последняя отчетность представлена в налоговый орган за второй квартал 2011г. (налоговая декларация по НДС с отражением суммы налога к уплате в размере 7 729 руб.)
Согласно выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Алтайский продукт», установлено: на расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций в оплату за сыр, масло, товар; с расчетного счета денежные средства выдавались наличными Суслову К.И. с указанием назначения платежа «на закуп сельхозпродуктов», частично перечислялись в адрес ООО «Тополинский маслосырзавод» и ООО «УниТрейд». Расходы по аренде помещения, коммунальные платежи, оплата налогов и сборов присутствует в минимальных размерах, по приобретению средств защиты растений отсутствуют.
При анализе дальнейшего назначения денежных средств, перечисленных заявителем в адрес ООО «Алтайский продукт» установлено: 17.12.2010г. ООО «Агросфера» перечисляет в адрес ООО «Алтайский продукт» денежные средства в сумме 600 000 руб. с указанием назначения платежа «частичная оплата за семена подсолнечника»; 20.12.2010г. данная сумма в полном объеме перечисляется далее в адрес ООО «Тополинский маслосырзавод» с указанием назначения платежа «оплата за сыр»; 20.12.2010г. ООО «Агросфера» перечисляет в адрес ООО «Алтайский продукт» денежные средства в сумме 802 800 руб. с указанием назначения платежа «оплата за семена подсолнечника»; 20.12.2010г. данная сумма в полном объеме перечисляется далее в адрес ООО «УниТрейд» с указанием назначения платежа «оплата за сыр».
Представленные обществом агентские договоры, соглашения к ним, отчеты агента, счета-фактуры, акты к ним со стороны ООО «Алтайский продукт» подписаны от имени руководителя организации Семеновым А.В.
В протоколе допроса от 22.02.2012г. (л.д.43-47, т.11) Семенов А.В. показал, что являлся учредителем и руководителем ООО «Алтайский продукт» до середины 2011г.; организация занималась производством и торговлей молочной продукцией; фактически осуществлял руководство в ООО «Алтайский продукт» Суслов К.И.; расчетный счет открывал Суслов К.И.; о заключении ООО «Алтайский продукт» каких-либо договоров и оказании услуг в адрес ООО «Агросфера» ничего неизвестно; счета-фактуры не выдавал и не подписывал; доверенности на подпись документов от имени ООО «Алтайский продукт» в никому не выдавал.
Из представленных отчетов агента следует, что ООО «Алтайский продукт» совершило следующие услуги: полный анализ структуры полей; анализ планируемого севооборота; прогноз мер борьбы с вредителями, сорняками и болезнями; расчет норм применения средств защиты растений; расчет количества семян. В связи с чем, заявитель заключил сделки с ОАО «Крутишинское» (сделки с ОАО «Крутишинское» отражены также в отчете агента ООО «Алтай-Ресурс» от 30.06.2010г. №3), ООО КХ «Партнер» (частично сделки с ООО КХ «Партнер» отражены в отчете агента ООО «Алтай-Ресурс» от 30.06.2010г. №3), КХ «Березовая роща» (сделка на сумму 1 262 550 руб. с КХ «Березовая роща» отражена в отчете агента ООО «Алтай-Ресурс» от 30.06.2010г. №3), ООО «Вирт» (сделки с ООО «Вирт» отражены в отчете агента ООО «Алтай-Ресурс» от 31.05.2010г. №2), ООО «ВиЦ» (сделки с ООО «Виц» отражены в отчете агента ООО «Алтай-Ресурс» от 31.05.2010г. №2), ООО «Возрождение».
Согласно условиям заключенных сделок, суммы и количество товара определены при заключении договоров поставки, оказание каких-либо услуг со стороны ООО «Агросфера» не предусмотрено, акты приема-передачи каких-либо услуг отсутствуют, предусмотренный по условиям договоров самовывоз продукции не предполагает какие-либо транспортные услуги от агентов.
Руководители вышеуказанных покупателей в ходе допроса пояснили, что сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами.
OOO «Парламент» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска с 12.01.2010г. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля лесоматериалами, стройматериалами и санитарно-техническим оборудованием; находится на общем режиме налогообложения; численность организации за 2010г. - ноль человек; сведения об имуществе, транспорте и основных средствах отсутствуют; учредителем и руководителем является Заболотников Никита Алексеевич. Последняя отчетность представлена в налоговый орган за первый квартал 2011г. (налоговая декларация по НДС с отражением суммы налога к уплате в размере 1 186 руб. и налоговая декларация по налогу на прибыль с отражением суммы налога к уплате в размере 1 318руб.).
Согласно выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Парламент», установлено: на расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций в оплату за текстиль, техоборудование; с расчетного счета денежные средства в полном объеме за вычетом банковских комиссий перечислялись также в оплату за текстиль, техоборудование, запчасти в адрес различных организаций. Расходы по аренде помещения, коммунальные платежи, оплате налогов и сборов по расчетному счету отсутствуют, по приобретению средств защиты растений отсутствуют.
При анализе дальнейшего назначения денежных средств, перечисленных заявителем в адрес ООО «Парламент» установлено: 22.10.2010г. ООО «Агросфера» перечисляет в адрес ООО «Парламент» денежные средства в сумме 3 000 786 руб. с указанием назначения платежа «вознаграждение по договору комиссии №4 от 15.03.2010г.»; 25.10.2010г. данная сумма в полном объеме за исключением банковских комиссий перечисляется далее в адрес ООО «Юниторг» с указанием назначения платежа «оплата за комп.оборудование», в адрес ООО «Ювента» с указанием назначения платежа «оплата за стройматериалы», в адрес ООО «НТК» с указанием назначения платежа «оплата за текстиль.продукцию».
Согласно документам, представленным от ЗАО ПВ-Банк договор банковского счета №40702810600080000288 заключен с OOO «Парламент» 26.04.2010г. Правом первой подписи на документах обладает директор Заболотников Н.А., им же заключен договор от 27.04.2010г. №288 на подключение к системе «Банк-Клиент».
Согласно п.10 «адреса и банковские реквизиты сторон» договора комиссии от 15.03.2010г., заключенного между ООО «Агросфера» и ООО «Парламент», отражен расчетный счет №40702810600080000288 в Новосибирском филиале адрес ПВ-Банка (ЗАО). Данный расчетный счет открыт 26.04.2010г., тогда как договор комиссии заключен 15.03.2010г.
Из условий вышеуказанного договора следует, что комиссионер - ООО «Парламент», обязуется по поручению комитента - ООО «Агросфера» за вознаграждение совершить от своего имени и за счет комитента одну или несколько сделок по оказанию услуг. Срок выполнения работ по договору до 31.12.2010г. Одним из условий вышеназванного договора является п.3.1 - комиссионное вознаграждение, подлежащее выплате комиссионеру, складывается из суммы от заключенных сделок. Однако п.4.1 договора уже определена стоимость услуг комиссионера в размере 3 000 786 руб., т.е. сумма определена еще до предполагаемого заключения сделок.
Из представленных отчетов агента следует, что ООО «Парламент» совершило следующие услуги: полный анализ структуры полей; анализ планируемого севооборота; прогноз мер борьбы с вредителями, сорняками и болезнями; расчет норм применения средств защиты растений; расчет количества семян. В связи с чем, заявитель заключил сделки с ООО «Алтай», ООО «Сатурн», ООО «Гея», ООО «Советская крупа», ООО «Агротех», ОАО «Аграрник». КХ Долгова Е.А., ООО «Восточное», ООО «Росагро-Восточный», ЗАО «Колыванское», ОАО «Кипринское», ООО «Золото полей», КФХ Талюка, КФХ Малачев, КФХ Григорьев, ООО «Паша», ОАО «Аграрник», ОАО Племенной завод Чарышский, СПК «Агромех», КХ Гукова А. В., ЗАО «Табунский элеватор».
Период оказания данных услуг не установлен, поскольку дата в отчете комиссионера отсутствует, отсутствуют также указания на суммы конкретных сделок, из представленных документов не следует, из чего сложилась сумма вознаграждения комиссионеру.
Согласно условиям заключенных сделок, суммы и количество товара определены при заключении договоров поставки, оказание каких-либо услуг со стороны ООО «Агросфера» не предусмотрено, акты приема-передачи каких-либо услуг отсутствуют, предусмотренный по условиям договоров самовывоз продукции не предполагает какие-либо транспортные услуги от агентов.
Руководители вышеуказанных покупателей в ходе допроса пояснили, что сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами.
ООО «Лойд» состоит на налоговом учете в ИФНС России №10 по г.Москве с 15.10.2009г. Основной вид деятельности является прочая оптовая торговля; находится на общем режиме налогообложения; численность организации за 2010г. - ноль человек; сведения об имуществе, транспорте и основных средствах отсутствуют; руководитель в 2010г. Виноградов Денис Александрович. Последняя отчетность представлена в налоговый орган за третий квартал 2011г.
Согласно выписок по движениям денежных средств по расчетным счетам ООО «Лойд», установлено: на расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций в оплату за строительную технику, строительное оборудование, стройматериалы; с расчетного счета денежные средства в полном объеме за вычетом банковских комиссий перечислялись за покупку иностранной валюты, частично в оплату за одежду. Расходы по аренде помещения, коммунальные платежи, оплате налогов и сборов по расчетному счету отсутствуют, по приобретению средств защиты растений отсутствуют. По валютным счетам производилась оплата в адрес иностранных организаций за строительную и бытовую технику.
При дальнейшем назначении денежных средств, перечисленных заявителем в адрес ООО «Лойд» установлено: 25.11.2010г. ООО «Агросфера» перечисляет в адрес ООО «Лойд» денежные средства в сумме 2 389 130 руб. с указанием назначения платежа «по договору №6 от 12.03.2010г.», в сумме 834 570 руб. с указанием назначения платежа «по договору №10 от 23.03.2010г.»; 26.11.2010г. организацией приобретается иностранная валюта на сумму 97 138 500 руб.
Согласно решению единственного участника ООО «Лойд» Вишневского В.И. от 23.04.2010г. на должность директора ООО «Лойд» назначен Виноградов Д.А. В связи с чем, суд приходит к выводу о том, что агентские договоры, дополнительные соглашения, отчеты агента, счета-фактуры и акты к ним, представленные заявителем по ООО «Лойд», подписаны ненадлежащим, неизвестным лицом, поскольку Виноградов Д.А. не мог подписывать агентские договоры с ООО «Агросфера» №6 от 12.03.2010г. и №10 от 23.03.2010г. от имени руководителя ООО «Лойд», так как на тот период таковым не являлся.
По условиям договоров, дополнительных соглашений к ним агент - ООО «Лойд», действуя в интересах принципала - ООО «Агросфера» обязуется совершать от имени и за счет принципала одну или несколько сделок по поставке семян сахарной свеклы, их сопровождение и участие в расчетах с клиентом ОАО «Черемновский сахарный завод».
Из представленных отчетов агента - ООО «Лойд» совершило в адрес ОАО «Черемновский сахарный завод» следующие услуги: сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей. Однако, руководитель указанного покупателя в ходе допроса пояснил, что сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами. Также руководитель ОАО «Черемновский сахарный завод» Сагайдак И.А. в ходе допроса пояснил, что договора купли-продажи с ООО «Агросфера» заключались в марте 2010г., в период его руководства (с августа 2010г.) не заключались.
ООО «Инфинити» (15.07.2011г. переименовано в ООО «Эксперт») состоит на налоговом учете в ИФНС России №24 по г.Москве. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля; находится на общем режиме налогообложения; численность организации за 2010г. - ноль человек; сведения об имуществе, транспорте и основных средствах отсутствуют; руководитель Атаманенко Руслан Николаевич (руководителями в спорном периоде являлись с 14.05.2009г. по 13.07.2010г. - Викторсон Андрей Сергеевич, с 14.07.2010г. по 29.05.2011г. - Жаров Александр Игоревич). Последняя отчетность представлена в налоговый орган за третий квартал 2011 по НДС.
Согласно выписок по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Инфинити», установлено: на расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций в оплату за строительную технику; с расчетного счета денежные средства в полном объеме за вычетом банковских комиссий перечислялись за покупку иностранной валюты. Расходы по аренде помещения, коммунальные платежи, оплате налогов и сборов по расчетному счету, по приобретению средств защиты растений отсутствуют. По валютным счетам производилась оплата в адрес иностранных организаций за строительную и бытовую технику.
При дальнейшем движении денежных средств, перечисленных заявителем в адрес ООО «Инфинити» установлено: 25.11.2010г. ООО «Агросфера» перечисляет в адрес ООО «Инфинити» денежные средства в сумме 968 300 руб. с указанием назначения платежа «по договору №7 от 17.03.2010г.», далее, в этот же день ООО «Инфинити» приобретается иностранная валюта на сумму 5 941 300 руб.
Агентский договор, дополнительные соглашения, отчеты агента, счета-фактуры и акты к ним, представленные заявителем по ООО «Инфинити», подписаны ненадлежащим, неизвестным лицом, поскольку Жаров А. И. не мог подписывать агентский договор с ООО «Агросфера» от 17.03.2010г. от имени руководителя ООО «Инфинити», так как на тот период таковым не являлся.
Согласно условиям договора агент - ООО «Инфинити», действуя в интересах принципала - ООО «Агросфера» обязуется совершать от имени и за счет принципала одну или несколько сделок по поставке семян сахарной свеклы, их сопровождение и участие в расчетах с клиентом ОАО «Агрофирма Черемновская».
Из представленного отчета агента следует, что ООО «Инфинити» совершило в адрес ОАО «Агрофирма Черемновская», ОНО ОПХ «Комсомольское», СО Россельхозакадемии, СПК «Колос», ОАО «Кипринское» следующие услуги: сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей.
Руководители вышеуказанных покупателей в ходе допроса пояснили, что сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами.
ООО «Химиндустрия»состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула с 05.05.2010г. (с 25.10.2011г. организация состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска). Основной вид деятельности прочая оптовая торговля; среднесписочная численность за 2010г. - один человек; руководителем является Москвитин Александр Сергеевич. Последняя налоговая отчетность представлена за второй квартал 2011г. по НДС с отражением суммы налога к уплате в размере 3 124 руб.
Согласно выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Химиндустрия» и дальнейшего движения денежных средств, перечисленных заявителем в адрес ООО «Химиндустрия», установлено по расчетному счету отсутствует движение денежных средств на их списание за коммунальные платежи (электроэнергию, воду, услуги связи и т.п.), за аренду складских и прочих помещений, за аренду автотранспорта. На расчетный счет ООО «Химиндустрия» поступили денежные средства от ООО «Агросфера», а именно: 30.06.2010г. в сумме 1 002 478 руб. с указанием назначения платежа «за автопогрузчики», 16.07.2010г. в сумме 104 795 руб. 60 коп. с указанием назначения платежа «частичная оплата по счету-фактуре №15 от 30.06.2010г. за штабелер», 26.08.2010г. в сумме 200 000 руб. с указанием назначения платежа «частичная оплата за автопогрузчики», 31.08.2010г. в сумме 409 500 руб. с указанием назначения платежа «частичная оплата за автопогрузчики», 08.10.2010г. в сумме 35 300 руб. с указанием назначения платежа «частичная оплата за автопогрузчики», 15.10.2010г. в сумме 210 000 руб. с указанием назначения платежа «за техническое обслуживание складского оборудования», в сумме 543 000 руб. с указанием назначения платежа «за профилактику и ремонт оборудования». Денежные средства, поступившие от ООО «Агросфера» на расчетный счет №40702810200020000591, открытый в ООО КБ «Алтайкапиталбанк», в течение 1-2 банковских дней выдавались наличными с указанием назначения платежа «расчеты с поставщиками»; частично ООО «Химиндустрия» в 2010г. с расчетного счета оплачивало в адрес ООО «Алтайский продукт» с указанием назначения платежа «за шпалу», в адрес ООО «Гарант» с указанием назначения платежа «за транспортные услуги», «за щебень».
Согласно представленным документам от ООО КБ Алтайкапиталбанк договор банковского счета заключен с руководителем Москвитиным А.С.; правом первой подписи на документах обладает Москвитин А.С; доверенность, выданная Зайцеву О.В. на получение выписок по расчетному счету; копии денежных чеков на получение наличных, из которых следует, что денежные средства с расчетного счета выдавались Зайцеву О.В.; за период 2010г. Зайцеву О. В. была выдана сумма в размере 14 061 000 руб.
Из представленной счет-фактуры №179 следует, что ООО «Химиндустрия» приобрело электропогрузчики 30.06.2010г., тогда как реализовало их в адрес ООО «Агросфера» 28.06.2010г. по счет-фактуре №12, то есть реализовало раньше, чем приобрело.
Товарно-транспортные накладные по доставке приобретенного оборудования заявителем не представлены.
Согласно ответа из Государственной инспекции гостехнадзора Алтайского края (л.д.51, т.5) по факту регистрации ООО «Агросфера» приобретенной техники, заявитель не имеет техники, зарегистрированной в органах гостехнадзора Алтайского края за период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г.
Представленные заявителем документы по ООО «Химиндустрия» подписаны от имени руководителя организации Москвитина А.С.
В протоколе допроса №17-26/15 от 01.02.2012г. (л.д.15-21, т.5) Москвитина А.С. показал, что в 2010г. был безработный, к созданию ООО «Химиндустрия» никакого отношения не имеет и фактически руководство не осуществлял; доверенностей на право подписи иных лиц от ООО «Химиндустрия» никому не выдавал; за вознаграждение был открыт расчетный счет; снимал ксерокопию паспорта, но кому давал, не помнит; договоры с ООО «Агросфера» не заключал и не подписывал; счета-фактуры в адрес ООО «Агросфера» не выставлял и не подписывал; договор между ООО «Химиндустрия» и ООО «Агросфера» на ремонт протравочного комплекса (самоходной установки) не заключал, акт №01 от 30.06.2010г. о приеме-передачи отремонтированных основных средств не подписывал, т.к. ремонт не производил; акты №9 от 20.06.2010г., №12 от 30.06.2010г., №14 от 30.06.2010г. не подписывал, электропогрузчики и штабелер в адрес ООО «Агросфера» не продавал.
Согласно заключению эксперта №61-12-03-03 от 06.03.2012г. (л.д.138-158, т.5) подписи от имени Москвитина А.С. в агентских договорах, дополнительных соглашениях, отчетах агента, счетах-фактурах, актов к ним выполнены не Москвитиным А.С., а другим лицом.
В протоколе допроса №17-26/14 от 01.02.2012г. (л.д.1-4, т.6) директор ООО «Агросфера» в проверяемом периоде - Селищев К.И. показал, что не помнит заключался ли договор на ремонт протравочного комплекса между ООО «Химиндустрия» и ООО «Агросфера»; не помнит место проведения ремонта протравочного комплекса; не помнит кто, когда и с кем согласовывал виды выполненных работ по ремонту протравочного комплекса, за какой срок был выполнен ремонт, не помнит кто из специалистов ООО «Агросфера» следил за выполнением ремонта протравочного комплекса, не знает представителя, кто работал с ООО «Агросфера» от ООО «Химиндустрия».
Представленная заявителем счет-фактура №20 от 30.06.2010г. от ООО «Химиндустрия» содержит в том числе наименование работ (услуг): техническое обслуживание ПС за апрель.
Как следует из приказа №17, датированного 20.03.2010г., директором Селищевым К.И. приказано обеспечить на время сезонных работ 2010г. (апрель-июнь) техническое обслуживание протравочного комплекса (самоходной установки) ПС-20М-4; для осуществления технического обслуживания, приказано заключить договор с ООО «Химиндустрия» на период апрель 2010г.-июнь 2010г.
Однако, указанное техническое обслуживание не могло быть осуществлено ООО «Химиндустрия», поскольку на момент март-апрель 2010г. организации ООО «Химиндустрия» не существовало (дата регистрации 05.05.2010г.).
Судом установлено, что для всех контрагентов заявителя характерны следующие признаки: 1) руководители контрагентов отрицают свою причастность к деятельности и управлению организациями (оказание услуг в адрес ООО «Агросфера», подписи от имени руководителей контрагентов в агентских договорах, дополнительных соглашениях, отчетах агента, счетах-фактурах, актов к ним выполнены не ими, а другими лицами); услуги (сбор заявок, консультационные услуги, осмотр полей, расчет посевных единиц, расчет посевных площадей, расчет норм применения средств защиты растений) ни ООО «Агросфера», ни какие-либо агенты не производили; договора на оказание данных услуг ни с кем не заключались; указанные работы производились своими силами покупателей, 2) анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов указывает на отсутствие расходов на осуществление предпринимательской деятельности (аренда помещений, складов, оплата коммунальных услуг, оплата труда по договорам) и расходов по приобретению средств защиты растений; перечисление денежных средств на банковские карточки физических лиц; 3) отсутствие условий для осуществления предпринимательской деятельности: низкая численность сотрудников 0-2 человека; отсутствие производственных мощностей (складов, погрузчиков), необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие транспортных средств, отсутствие документов, подтверждающих транспортировку, прием товара.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
В признании расходов, понесенных в связи с оплатой спорных хозяйственных операций, может быть отказано, в том числе, при условии, если инспекцией будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.
Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 25.05.2010г. №15658/09, налогоплательщик в опровержение таких утверждений вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Налогоплательщиком создан искусственный документооборот для создания видимости осуществления хозяйственных операций для целей получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения налогового вычета по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
С учетом изложенного, инспекцией были сделаны обоснованные выводы о недостоверности представленных документов, нереальности приобретения товаров и услуг у заявленных контрагентов и, как следствие, получение заявителем необоснованной налоговой выгоды.
При указанных обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск в месячный срок со дня его принятия.
Судья Р.В.Тэрри
