Решение от 01 ноября 2012 года №А03-10940/2012

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ
 
656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 61-92-78, факс: 61-92-93
 
http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru
 
 
 
    Именем Российской Федерации
 
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Барнаул                                                                                                Дело № А03-10940/2012
 
    01 ноября 2012 года
 
 
    Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Русских Е.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем Скориковой М.Р.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Фрунзенский», Завьяловский район, с. Глубокое
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю, с. Павловск
 
    о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам,
 
    при участии:
 
    - от заявителя – Молчанова А.Г., доверенность от 30.10.2012 б/н
 
    - от заинтересованного лица – Шумариной Т.Н. доверенность от 10.09.2012 № 02-20/03715
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Фрунзенский» (далее – кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю (далее – налоговый орган) о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, отраженных в справке № 4745 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 20.06.2012.  
 
    В обоснование требования кооперативом указано, что налоговым органом утрачено право на взыскание отраженной в справе недоимки, задолженности по пеням в связи с истечением сроков для принудительного взыскания. 
 
    Инспекция представила отзыв на заявление, в котором указала, что оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию и подлежащей списанию у инспекции не имелось, в связи с чем ею налогоплательщику выдана справка о состоянии расчетов с указанием задолженности, срок принудительного взыскания которой истек.
 
    Спорная недоимка и задолженность по пеням реструктуризирована в соответствии с соглашением о реструктуризации от 19.06.2003 № 216. После расторжения данного соглашения меры по ее принудительному взысканию инспекцией не принимались.
 
    В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои доводы и возражения.
 
    Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Из материалов дела следует, что кооперативу налоговым органом выдана справка № 4745 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 20.06.2012, в которой отражено, в том числе, 3754810,11 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, 1728215 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, 25878,65 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 4847 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату транспортного налога с организаций, 3510 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату водного налога, 18838 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату земельного налога, 1501 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату налога с продаж, 5657 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату целевого сбора на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования на территории муниципального района, 486048,75 руб. недоимки по взносам в Федеральный фонд социального страхования РФ, 223172 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 8734,20 руб. недоимки по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 5635 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 32597,45 руб. недоимки по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 44301 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 1246718,49 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 740856 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанного налога, 792 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 239975,45 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 74956 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанного налога.
 
    Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанных в справке недоимки и задолженности по пеням, кооператив обратился в суд с настоящими требованиями.
 
    Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования обоснованными частично, исходя из следующего.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Учитывая, что обязанность по уплате недоимки и задолженности по пеням, на которую произведено начисление пени, указанной в справке № 4745, возникла до вступления в действие Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006, при исчислении срока направления требования об уплате налога подлежит применению статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ.
 
    Положениями статьи 70 НК РФ, применявшейся в период спорных правоотношений, было установлено, что требование об уплате налога в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ, то есть в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке или путем обращения взыскания на его имущество на основании соответствующих решений налогового орана, а в случае пропуска срока на принятие соответствующих решений (до 01.01.2007 года – не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога) – в судебном порядке.
 
    Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года, не предусматривали какого-либо специального срока, в течение которого налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пеней, однако в данном случае, с учетом универсальности воли законодателя, подлежал применению срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающий возможность обращения в суд с заявлением о взыскании суммы налога, в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок являлся пресекательным.
 
    В пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ указано, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.
 
    Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.
 
    При определении предельных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ, с учетом толкования, которое приведено в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.
 
    Таким образом, из анализа статей 46, 47, 48 и 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.
 
    Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.
 
    Уплата недоимки за пределами сроков ее принудительного взыскания не может служить основанием для изменения предельно допустимого срока, по истечении которого соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание пени, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Как следует из материалов дела, соглашением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 23 по Алтайскому краю, Комитета администрации Завьяловского района по финансам, налоговой и кредитной политике, государственным учреждением Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования РФ от 19.06.2008 № 3/6 была реструктуризирована задолженность кооператива перед бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами в общей сумме 10729398 руб. Включенная в решение о реструктуризации задолженность кооператива образовалась по состоянию на 01.04.2003.
 
    Порядок и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002, в соответствии с пунктом 8 которого после прекращения реструктуризации реструктурированная задолженность подлежит восстановлению.
 
    Так как кооперативом не был соблюден график погашения текущей задолженности, инспекцией приостановлена реструктуризация долгов, что подтверждается имеющимися в материалах дела извещениями от 19.07.2007 № 5, от 15.10.2010 № 3, от 20.04.2011 № 5, от 20.10.2011 № 13.
 
    В связи с утратой кооперативом права на реструктуризацию по обязательным платежам соглашение о реструктуризации от 19.06.2008 № 3/6 было прекращено, как это предусмотрено пунктом 7 Порядка проведения реструктуризации.
 
    Реструктурируемую задолженность, оставшуюся после исключения кооператива из реструктуризации, инспекция включила в справку № 4745 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 20.06.2012.
 
    Инспекцией не представлено доказательств принятия мер как бесспорному, так и судебному взысканию отраженной в справке недоимки и задолженности по пеням.
 
    Вышеизложенное свидетельствует о том, что в отношении недоимки и задолженности по пеням, отраженных в указанной справке налоговым органом утрачена возможность их принудительного взыскания с кооператива в связи с истечением установленного срока взыскания.
 
    Приказ Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, не предусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
 
    Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.
 
    Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года № 4381/09.
 
    Таким образом, в указанной справке налоговый орган отразил задолженность налогоплательщика перед бюджетом, не указав при этом на факт утраты возможности взыскания данного долга в бесспорном порядке.
 
    Суд учитывает то обстоятельство, что в силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    Установленные по делу фактические обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения вышеизложенной нормы закона и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с кооператива указанной в справке № 4745 25878,65 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 4847 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату транспортного налога с организаций, 3510 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату водного налога, 18838 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату земельного налога, 1501 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату налога с продаж, 5657 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату целевого сбора на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования на территории муниципального района, 486048,75 руб. недоимки по взносам в Федеральный фонд социального страхования РФ, 223172 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 8734,20 руб. недоимки по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 5635 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 32597,45 руб. недоимки по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 44301 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 1246718,49 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 740856 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанного налога, 792 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 239975,45 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 74956 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанного налога.
 
    В справке отражено, в том числе, 3754810,11 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, 1728215 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
 
    Данная задолженность возникла в 2005, 2006 годах, что подтверждается представленными заявителем декларациями по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за указанные периоды.
 
    С даты вступления в силу Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (20.12.2001 года) исчисление, уплата, а также взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование регулировались положениями Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, а в последующем Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
 
    С учетом изложенного суд в удовлетворении заявленных требований в части признания инспекции утратившей возможность взыскания 3754810,11 руб. недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, 1728215 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, указанных в справке  № 4745,  отказывает, поскольку вопросы, связанные с выплатой страховых взносов, относятся к компетенции Пенсионного фонда РФ, а не налогового органа.
 
    Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь ст. ст. 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания с сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Фрунзенский» 25878,65 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 4847 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату транспортного налога с организаций, 3510 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату водного налога, 18838 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату земельного налога, 1501 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату налога с продаж, 5657 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату целевого сбора на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования на территории муниципального района, 486048,75 руб. недоимки по взносам в Федеральный фонд социального страхования РФ, 223172 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 8734,20 руб. недоимки по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 5635 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 32597,45 руб. недоимки по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 44301 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанных взносов, 1246718,49 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 740856 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанного налога, 792 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 239975,45 руб. недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 74956 руб. задолженности по пене, начисленной за несвоевременную уплату указанного налога в связи с истечением установленных сроков их взыскания.
 
    В остальной части в удовлетворении требований отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Алтайскому краю в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Фрунзенский» 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                                                                           Е.В. Русских