Решение от 23 мая 2014 года №А02-236/2014

 
Арбитражный суд Республики Алтай
649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)
 
http://www.my.arbitr.ru/                                  http://www.altai.arbitr.ru/
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    город Горно-Алтайск
 
    23 мая 2014 года
 
Дело № А02-236/2014
 
    Резолютивная часть решения объявлена 23.05.2014г. Полный текст решения изготовлен 23 мая 2014 года.
 
    Арбитражный суд Республики Алтай   в составе судьи Соколовой А.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мекечиновой Ч.И., рассмотрев в судебном заседании заявление Сельскохозяйственного потребительского перерабатывающего снабженческого сбытового обслуживающего кооператива "АлтайПродукт" (ОГРН 1090404000180, ИНН 0403005770, пр. Социалистический, 28, г. Барнаул) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Алтай (ИНН 0404005572; 0411119764, ул. Победы, 28, с. Онгудай, Онгудайский район, Республика Алтай), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН 1040400558990; 1040400770783, ул. Чорос-Гуркина, 40, г. Горно-Алтайск) о признании незаконными решений № 30 от 26.09.2013 и № 1267 от 26.09.2013 в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 472078 и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 367345 руб.;
 
    при участии представителей:
 
    Сельскохозяйственного потребительского перерабатывающего снабженческого сбытового обслуживающего кооператива "АлтайПродукт" – Швецова А.В., по доверенности (в деле);
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Алтай – Тужеметовой Е.В., по доверенности (в деле);
 
    Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай – Зезикова В.И., по доверенности (в деле);
 
установил:
 
    Сельскохозяйственный потребительский перерабатывающий снабженческий сбытовой обслуживающий кооператив "АлтайПродукт" (далее – СППССОК «АлтайПродукт») обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Алтай (далее - Межрайонная ИФНС № 2 по РА), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА) о признании незаконными решений № 30 от 26.09.2013 и № 1267 от 26.09.2013 в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 472078 и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 367345 руб.
 
    Ответчик представил копии материалов административного дела, отзыв на заявление, в котором  требования заявителя не признал в полном объеме.
 
    В судебном заседании представитель кооператива настаивал на заявленном требовании. Дополнительно пояснил, что кооператив действовал на основании  договора купли-продажи №3 от 28.08.2012 с ООО «Сибмир» (покупателем) на поставку мясных блоков из говядины жилованной глубокой заморозки. В рамках исполнения указанного договора  по состоянию на 01.10.2012 у ООО «Сибмир» образовалась задолженность по оплате товара в сумме 4430817 руб. 60 коп. В 4 квартале 2012 года от общества  поступила оплата за продукцию в сумме 9623680 руб., поставки в указанном периоде не было.  Кооперативом был произведен зачет  долга общества. Оставшаяся сумма  долга составила 5192862 руб. 40 коп., которая была засчитана как аванс в счет предстоящих поставок. С указанной суммы был исчислен налог в размере (5192862 руб. *10%/110) -=472078 руб.
 
    В судебном заседании представители ответчика заявленные требования не признали. Пояснили, что оправдательные документы по заявленной сумме НДС обществом не представили. Доказательств произведенной предоплаты в сумме 4720784 руб. не имеется. В выписках банка также отсутствует названный платеж.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что требование заявителя  не подлежит  удовлетворению.
 
    По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года Инспекцией был составлен акт №1103 от 02.08.2013 и вынесены решения  №1267 от 26.09.2013 о необоснованном применении обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года  в сумме 472078 руб. необоснованным, отказе в возмещении НДС в сумме 367345 руб. и решение №30 от 26.09.2013 об отказе в возмещении НДС.
 
    Апелляционная жалоба на указанные решения инспекции, подана в управление ФНС России по Республике Алтай (далее управление, УФНС) и оставлена без удовлетворения.
 
    Считая решение в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, взыскания штрафных санкций и пени, предложения уплатить излишне возмещенную сумму налога на добавленную стоимость незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Суд оценил заявленное требование и пришел к следующему.
 
    Согласно статье  198 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В силу статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации  при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Суд оценил довод общества в части НДС и пришел к следующему.
 
    Из материалов дела следует, что по данным раздела 3 декларации сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров составила 4720078 руб. по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года сумма предоплаты в счет предстоящих поставок товаров составила 47202784 руб., НДС 472078 руб.
 
    Налоговый орган при проведении проверки установил, и данное обстоятельство не отрицается налогоплательщиком, что  счет фактура на предоплату не выставлялась, в книгах покупок и продаж не регистрировалась.
 
    В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
    Из содержания пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    Статьей 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
 
    В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.
 
    Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
 
    При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Статья 172 НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов
 
    Так, согласно части 1 статьи 172 НК РФ1 налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
 
    В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
 
    Из перечисленных норм права следует, что продавец должен исчислить НДС с полученных сумм предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ), и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
 
    Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг), а также с сумм предварительной оплаты лежит на налогоплательщике.
 
    При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.
 
    Следовательно, на налогоплательщике лежит обязанность представить документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет.
 
    Согласно пункту 1 статьи 487 Гражданского Кодекса Российской Федерации покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ.
 
    То есть условие о предварительной оплате за поставку товара должно быть оговорено в договоре.
 
    В пункте 5.1 статьи 169 НК РФ предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Таким образом, для предъявления НДС к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров необходимо наличие: договора, содержащего условие о полной или частичной предварительной оплате товаров; счета-фактуры на предоплату, оформленного в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 НК РФ; документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты.
 
    В договоре купли-продажи №3 от 28.08.2012 порядка расчетов с применением предоплаты не установлено.
 
    Судом установлено, что получение предоплаты в заявленной сумме, отгрузка товара в счет полученной предоплаты не подтверждено, в учете не отражено.
 
    Платежей с указанием «предварительная оплата» от ООО «Сибмир», согласно выпискам банков и иных документов, не установлено. То есть подтверждения суммы 4720784 руб., заявленной кооперативом в декларации как предоплата, в материалы дела не представлено. Доказательства того, что  сумма 4720784 руб. является авансом, отсутствуют. Обратного суду не представлено в нарушение статьи 65 АПК РФ.
 
    Таким образом, материалами дела не подтверждается соблюдение обществом  всех требований налогового законодательства. Доказательств обратного суду не представлено.
 
    Ссылка на долг контрагента ООО «Сибмир» в размере 5192862 руб. 40 коп., засчитанный как аванс в счет предстоящих поставок, судом не принимается.
 
    Кроме того, суд отмечает, что в налоговой декларации за 4 квартал 2012 сумма предварительной оплаты указана - 4 720 784 руб., с этой суммы исчислен налог – 472078 руб. Следовательно, ссылка общества на исчисление налога с 5 192 862 руб. 40 коп. несостоятельна. Указанная сумма в документах, представленных обществом, не отражена как предварительная оплата. Уточненных деклараций кооператив не представлял.
 
    При таких обстоятельствах, суд отказывает кооперативу в удовлетворении заявленного требования.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
решил:
 
    отказать в удовлетворении заявления Сельскохозяйственного потребительского перерабатывающего снабженческого сбытового обслуживающего кооператива "АлтайПродукт" (ОГРН 1090404000180, ИНН 0403005770, пр. Социалистический, 28, г. Барнаул) о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Алтай (ИНН 0404005572; 0411119764, ул. Победы, 28, с. Онгудай, Онгудайский район, Республика Алтай) № 30 от 26.09.2013 и № 1267 от 26.09.2013 в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 472078 и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 367345 руб.;
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) через Арбитражный суд Республики Алтай.
 
 
 
    Судья                                                                                        А.Н. Соколова