Решение от 07 августа 2014 года №А01-273/2013

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ АДЫГЕЯ
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Майкоп                            Дело №А01-273/2013        07 августа   2014 года.     
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  31   июля 2014  года.
 
    Решение изготовлено в полном объеме    07   августа  2014  года.                                                                               
 
 
    Арбитражный суд Республики Адыгея в составе С.И.Хутыз, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калакуток С.И.,рассмотрев материалы дела № АО1-273/2013 по заявлению индивидуального предпринимателя главы крестьянско-фермерского хозяйства Берзегова Нальбия Довлетбиевича (ИНН 010300369518, ОГРН 304010128500055, а. Кошехабль) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе              № 2 по Республике Адыгея (ИНН 0101002332, ОГРН 10401002332,                            ст. Гиагинская, ул. Советская, 28) о признании незаконным постановления              МИ ФНС № 2 по РА от 01.03.2013 №15,
 
    в отсутствии представителей заявителя и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    индивидуальный предприниматель глава крестьянского (фермерского) хозяйства Берзегов Нальбий Довлетбиевич (далее – заявитель, предприниматель)  обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея  с заявлением   о признании недействительным постановления от 22.02.2013                         № 15  Межрайонной инспекции ФНС №2 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. По мнению заявителя, налоговый орган не имел права придать своему постановлению силу исполнительного документа, поскольку взыскание на имущество физического лица не может быть обращено взыскание не иначе как по решению суда.
 
    Налоговая инспекция в представленном суду отзыве считает, что в удовлетворении заявления следует отказать, поскольку оснований для удовлетворения не имеется. Решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности от 28.06.2012 года № 30, на момент вынесения оспариваемого решения не было отменено и поэтому оно подлежит исполнению в установленном законом порядке.   
 
    Определением арбитражного суда от 17.07.2013 года производство по делу №А01-273/2013по заявлению индивидуального предпринимателя главы крестьянско - фермерского хозяйства Берзегова Нальбия Довлетбиевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе № 2 по Республике Адыгея  о признании незаконным постановления от 22.02.2013 № 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, было приостановлено до вступления в   законную силу судебного акта по делу № А01-2357/2012.
 
    В связи с тем, что обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по делу, отпали, суд определением от 02.06.2014  производство по делу возобновил и назначил дело к судебному разбирательству на 17.06.2014 года.
 
    Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 17.06.2014 года рассмотрение дела было  отложено на 31.07.2014 года.
 
    Представитель заявителя и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея, уведомленные надлежащим образом о времени и месте, судебного заседания не явились.Суд в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело в отсутствие указанных лиц.
 
    Изучив материалы дела, суд считает необходимым заявления предпринимателя удовлетворить частично  по следующим основаниям.
 
    Берзегов Нальбий Довлетбиевич является главой крестьянского (фермерского) хозяйства и зарегистрирован по адресу: Республика Адыгея,     а. Кошехабль, за основным регистрационным номером 304010128500055.
 
    В отношении Берегова Н.Д.  проведена выездная налоговая проверка с 14.03.2012 г. по 11.05.2012 г. по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налогов и сборов                            (акт от 28.05.2012 № 23).
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговой инспекцией было вынесено решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности  от 28.06.2012 № 30.
 
    Согласно данному решению:
 
    - предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме   85 149   рублей  (за неуплату  НДС – 41 908 рублей, НДФЛ - 28 143 рубля,  ЕСН – 11 237 рублей, земельного налога –                      3 861 рублей);
 
    - предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 204  рублей  за неуплату НДФЛ;
 
    - предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме  1 500 рублей;
 
    - предприниматель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 3 862 рубля за  непредставление декларации по земельному налогу за 2009 -2010 годы;
 
    -  начислена пеня за несвоевременную уплату налогов в сумме  63 437  рублей (НДС - 45 950 рублей, НДФЛ - 9 371 рубль, ЕСН – 3 339 рублей, земельный налог – 4 777 рублей),
 
    - было предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 209 545 рублей (за 2009 год – 22 037 рублей, за 2010 год - 123 786 рублей, 2011 год - 63 722 рубля), НДФЛ в сумме 140 717 рублей (за 2009 год – 11 686 рублей, за 2010 год - 11 686  рублей, 2011 год – 80 814 рублей), ЕСН за 2009 год в размере 11 237 рублей, земельный налог в сумме 19 308 рублей (за 2009 год – 6 436  рублей, за 2010 год- 6 436  рублей, 2011 год - 6 436  рублей).     
 
    Берзегов Н.Д.  обжаловал решение налоговой инспекции в управление  налоговой службы путем подачи апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения жалобы управлением было  вынесено решение от 08.10.2012 года №48 об изменении решения налоговой инспекции.                            В соответствии с подпунктом 4 абзаца 1 пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации решение от 28.06.2012 № 30 налоговой инспекции было отменено в части взыскания: налога на добавленную стоимость в сумме 53 820 рублей, штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме – 10 764 рубля, налога на доходы физических лиц в сумме 31 590 рублей, штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме                   6 318 рублей, единого социального налога в сумме 900 рублей, штрафа по единому социальному налогу в сумме  180 рублей, соответствующей сумме пени по НДС, НДФЛ, ЕСН. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба предпринимателя без удовлетворения.  
 
    27 июля 2012 года налоговой инспекцией были вынесены требования        № 661 и 662. Согласно данным требованиям предпринимателю было предложено добровольно уплатить задолженность по налогам и сборам в срок до 13.08.2012 года.
 
    Поскольку срок, установленный в требованиях истек, налоговая инспекция 05.12.2012 года вынесла решения № 2527 и 2528 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации ответственного участника (консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств.   
 
    05.12.2012 года в Адыгейское отделение ОАО «Россельхозбанк» выставлены инкассовые поручения № 3683, 3684, 3685,3686, 3687, 3688, 3689, 3690, 3691, 3692, 3693, 3694, 3695, 3696, 3697, 3698, 3699, 3700.
 
    Неисполнение требования в срок явилось основанием для   вынесения 22.02.2013 решения  № 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Согласно данному решению налоговая инспекция произвела взыскание налогов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества Берзегова Нальбия Довлетбиевича в пределах суммы 408 782 рубля (налоги   -294 577 рублей, пени - 49 612 рублей, штрафы  - 64 573 рубля).
 
    22.02.2013 года было вынесено постановление от 22.02.2013                         № 15  Межрайонной инспекции ФНС №2 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.
 
    Не согласившись с указанным постановлением Берзегов Н.Д. обратился в суд с данным заявлением.
 
    Рассматривая данное заявление, суд исходит из того, что в соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Согласно  пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений - незаконными.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерацииналогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерациив случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    В силу пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерациив случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункты 2, 3 статьи 46 НК РФ).
 
    При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Таким образом, процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.
 
    Оспариваемое предпринимателем постановление налоговой инспекции от 22.02. 2013 года № 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, было вынесено в связи с истечением срока исполнения требований от 24.07.2012 № 661 и 662  и неисполнением решений о бесспорном взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах должника в форме инкассовых поручений от 05.12.2012 года.
 
    Основанием для выставления налоговым органом требований явилось решение налоговой инспекции от 28.06.2012 № 30 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности.
 
    В рамках дела № А01-2357/2012 индивидуальный предприниматель Берзегов Нальбий Довлетбиевич 19.12.2012 года обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея о признании недействительным решения от 28.06.2012 № 30 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2009 года в сумме 10 336 рублей, НДФЛ за 2009 год - 134 237 рублей, НДФЛ за 2010 год - 85 807 рублей (59 670 рублей - реализация пшеницы и ГСМ, 650 рублей - продажа пшеницы, 25 487 рублей - выручка от розничной торговли), НДС за 2010 год- 19 605 рублей, НДФЛ за 2010 год - 45 030 рублей (13 000 - выручка от продажи ГСМ, 32 060 рублей - продажа продуктов питания), НДС за 2011 год - 24 662 рубля, доначисления штрафных санкций по НДС за 2009 год - 4 407 рублей, по НДС за 2010 год -3 921 рубль, НДС за 2011 год - 4 932 рубля, ЕСН за 2009 год - 11 237 рублей, НДФЛ за 2009 год - 2 337 рублей, НДФЛ за 2010 год - 16 163 рубля, НДФЛ за 2011 год - 9 643 рубля, начисления пени в размере 58 660 рублей.
 
    Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 10.07.2013 по                делу № А01-2357/2012 заявителю отказано в удовлетворении требования.  
 
    Постановлением  Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2013, оставленным без изменения Постановлением Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа от 23.04.2014 года, решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 10.07.2013 по делу                               №А01-2357/2012 отменено в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Адыгея от 28.06.2012 в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 50 991 рублей, единого социального налога в размере 10 337 рублей, штрафа по единому социальному налогу в размере 11 237 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций,  решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Адыгея от 28.06.2012 признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 50 991 рублей, единого социального налога в размере 10 337 рублей, штрафа по единому социальному налогу в размере 11 237 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
 
    Как следует из оспариваемого постановления от 22.02.2013                         № 15  Межрайонная  инспекция ФНС №2 по Республике Адыгея обратило взыскание налогов, пени, штрафа, процентов на имущество                   Берзегова Н.Д. в размере неуплаченных налогов в размере 294 577 рублей, пени - 496 612 рублей, штрафов - 64 573 рубля. Согласно расшифровке к данному постановлению задолженность по налогам, на которую обращено взыскание состоит из НДС -155 725 рублей, НДФЛ - 109 127 рублей, ЕСН - 10 337 рублей, земельный налог - 19 308 рублей. Штрафы начислены следующим образом: НДС - 31 144 рубля, НДФЛ - 22 029  рублей, ЕСН - 2068 рублей, земельный налог - 9332 рубля.    
 
    Поскольку судебными актами по делу № А01 - 2357/2012 решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Адыгея от 28.06.2012                 № признано недействительным в части доначисления налогов в сумме      61 408 (НДФЛ - 50 991 рублей, ЕСН - 10 337 рублей, штрафных санкций в сумме  12 266 рублей, соответствующих сумм пени, то постановление налоговой инспекции не подлежит исполнению в соответствующей части.
 
    Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган не имел права придать своему постановлению силу исполнительного документа, судом не принимается.
 
    Как следует из материалов дела, оспариваемое постановление явилось основанием для вынесения  27.02.2013 года судебным приставом - исполнителем Кошехабльского отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Адыгея постановления возбуждения исполнительного производства                                  № 17107/13/17/01 в отношении Берзегова Нальбия Довлетбиевича. 
 
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" к исполнительным документам, на основании которых судебным приставом-исполнителем возбуждается исполнительное производство, относятся акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.
 
    Постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика по смыслу норм Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 47 НК РФ), Федерального закона "Об исполнительном производстве" имеет силу и значение исполнительного документа.
 
    В пункте 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено следующее. По смыслу статьи 47 Налогового кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.
 
    В судебное заседание представителем налоговой инспекции представлено уточнение от 19.02.2014 года к постановлению  №15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика с расшифровкой задолженности организации в разрезе налогов (сборов) и иных обязательных платежей с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации. Как пояснено представителем инспекции корректировка сумм налогов, пеней, штрафов и направление данного уточнения в адрес службы судебных приставов, произведена с учетом состоявшихся судебных актов по делу № А01-2357/2012.  
 
    На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, заявление предпринимателя подлежит удовлетворению в соответствующей части.
 
    В соответствии  со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    При подаче заявления предпринимателем  уплачена государственная пошлина в размере 2 000   рублей (чек-ордер   от 28.02.2013 года).
 
    Согласно  статье 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявления о признании ненормативного правового акта недействительным уплачивается государственная пошлина  размере 200 рублей.
 
    В  Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 № 7959/08 по делу № А46-6118/2007 указано,  что в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов (должностных лиц), судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.
 
    В связи с изложенным, суд взыскивает с налогового органа  судебные расходы в размере 200 рублей, остальная сумма как излишне уплаченная
 
    подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
 
    Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 04.03.2013 года заявление индивидуального предпринимателя о принятии обеспечительных мер удовлетворено,  постановление МИ ФНС № 2  по РА от 22.02.2013 № 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) приостановлено  до вступления судебного акта в законную силу.
 
    Исходя из части 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.  
 
 
    Руководствуясь статьями  110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    заявление индивидуального предпринимателя Берзегова  Нальбия  Довлетбиевича (ИНН 010300369518, ОГРН 304010128500055, а. Кошехабль) удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным  постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея                            (ИНН 0101002332, ОГРН 10401002332)  от 22.02.2013 № 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, вынесенное  в отношении  индивидуального предпринимателя Берзегова  Нальбия  Довлетбиевича (ИНН 010300369518, ОГРН 304010128500055, а. Кошехабль), в части взыскания:
 
    - налогов в сумме 61 408 рублей,
 
    - штрафных санкций в сумме 12 266 рублей,
 
    - соответствующих сумм пени.
 
    В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
 
    Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 04.03.2013 года по делу № А01-273/2013, отменить.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы              № 2 по Республике Адыгея (ИНН 0101002332, ОГРН 10401002332), зарегистрированной по адресу: Республика Адыгея, ст. Гиагинская,                   ул. Советская, 28,   в пользу индивидуального предпринимателя Берзегова  Нальбия  Довлетбиевича  (ИНН 010300369518, ОГРН 304010128500055,                   а Кошехабль) 200 рублей судебных расходов.
 
    Возвратить индивидуальному предпринимателю  Берзегову  Нальбию  Довлетбиевичу (ИНН 010300369518, ОГРН 304010128500055, а Кошехабль) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1800 рублей, по чеку - ордеру от 28.02.2013 года. Справку выдать.
 
    Решение может быть обжаловано сторонами в порядке, предусмотренном главами 34  и  35  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
 
 
    Судья                                                                                                С.И.Хутыз