Определение Судебной коллегии по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ВОСЬМОГО КАССАЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 октября 2022 года Дело N 8Г-16780/2022

Судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Дмитриевой О.С.

судей Гунгера Ю.В. и Репринцевой Н.Ю.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело N 55RS0004-01-2021-006785-62 по иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Омской области к обществу с ограниченной ответственностью Промышленно-торговая компания "СибАкваТрейд", Демочко Олегу Анатольевичу о признании сделки недействительной, применении последствий ее недействительности

по кассационной жалобе с дополнением к ней общества с ограниченной ответственностью Промышленно-торговая компания "СибАкваТрейд" на решение Октябрьского районного суда г. Омска от 2 марта 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Омского областного суда от 8 июня 2022 г.

Заслушав доклад судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции Дмитриевой О.С., выслушав объяснения представителя Демочко О.А. - Демочко К.С., поддержавшей доводы кассационной жалобы, представителя Межрайонной ИФНС России N 7 по Омской области - Белокурова В.С., возражавшего против удовлетворения кассационной жалобы,

судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Омской области обратилась в суд с иском к ООО ПТК "СибАкваТрейд", Демочко О.А. о признании сделки недействительной, применении последствий ее недействительности.

Требования мотивированы тем, что в отношении ООО ПТК "СибАкваТрейд" проведена выездная налоговая проверка на основании решения заместителя начальника инспекции от 05.11.2020 N. По результатам вынесен акт налоговой проверки N от 02.09.2021, которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 11 671 419 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме - 3 816 001,51 руб. Общая сумма дополнительных налоговых обязательств по результатам выездной налоговой проверки составила 15 487 420,51 руб. В ходе налоговой проверки установлено, что ООО ПТК "СибАкваТрейд" нарушены положения ст. 54.1, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 252 НК РФ, неправомерно завышены налоговые вычеты по НДС и расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций за 2017 - 2018 г/г. посредством вовлечения в схему уклонения от налогообложения контрагента ООО "Завод ИННЭК", полностью подконтрольного налогоплательщику, создания ООО ПТК "СибАкваТрейд" искусственного и формального документооборота с получением документов от имени подконтрольной организации, при исполнении обязательств о сделке либо самостоятельно, либо иными лицами, не являющимися сторонами договора, для наращивания расходов, увеличения налоговых вычетов и получения необоснованной налоговой экономии. Во время проведения выездной налоговой проверки ООО ПТК "СибАкваТрейд" налоговым органом установлен факт отчуждения транспортного средства организации - BMW Х7 XDRIVE 401, г/н N, идентификационный номер N, номер двигателя N по договору купли-продажи от 03.11.2020, заключенного продавцом ООО ПТК "СибАкваТрейд" в лице директора Демочко Д.А. и покупателем Демочко О.А. Истец полагает, что вышеуказанная сделка по реализации ООО ПТК "СибАкваТрейд" транспортного средства не является обычной финансово-хозяйственной операцией, а направлена на сокрытие имущества путем переоформления его на взаимозависимых лиц с целью уклонения от взыскания обязательных платежей за счет данного имущества.

Стоимость реализуемого вышеуказанного транспортного средства на интернет-ресурсах AVITO.RU, DROM.RU составляет 7 500 000 рублей, однако по договору купли-продажи от 03.11.2020 цена договора составила 320 064 руб. 88 коп., что в 23 раза ниже рыночной стоимости. Данное обстоятельство указывает на фиктивный характер сделки, которая совершена без цели извлечения прибыли от реализации имущества, а направлена на его сокрытие.

Кроме того, реализация указанного движимого имущества имеет признаки взаимозависимости, а именно: руководителем ООО ПТК "СибАкваТрейд" с 08.10.2015 по настоящее время является Демочко Д.А., близким родственником является Демочко О.А. Учредителями ООО ПТК "СибАкваТрейд" являлись Демочко Д.А., Демочко О.А. по 50 % долей в уставном капитале общества. Таким образом, существенный вывод активов ООО ПТК "СибАкваТрейд" получили близкие родственники должностных лиц общества, что доказывает зависимость и преднамеренный вывод имущества в кратчайшие сроки после начала выездной налоговой проверки (проверка начата 05.11.2020, отчуждение произведено по договору купли продажи от 03.11.2020 (регистрация права собственности в УГИБДД УВД по Омской области 11.11.2020).

Согласно вышеуказанному договору оплата за приобретенное транспортное средство BMW Х7 XDRIVE 401 уплачивается в кассу продавца, однако установить фактическое поступление денежных средств не представляется возможным.

По предоставленным сведениям объекты недвижимого имущества, земельные участки, самоходные машины и другие виды техники в собственности ООО ПТК "СибАкваТрейд" отсутствуют.

У руководителя ООО ПТК "СибАкваТрейд" Демочко Д.А. отсутствует имущество, так как все имущество передано супруге (Демочко Д.А.) - Демочко Н.В. При этом незадолго до проведения выездной налоговой проверки (начало проверки - 05.11.2020) Демочко Д.А. 29.09.2020 обратился в Ленинский районный суд г. Омска с иском о признании брачного договора от 16.06.2020 недействительным. В обосновании требований указал, что брачный договор заключен с целью сохранения имущества, поскольку в случае выездной налоговой проверки ООО "ПТК "СибАкваТрейд" имеется риск привлечения к субсидиарной ответственности. Судом в удовлетворении требований отказано в связи с пропуском срока на обращение с иском о признании договора недействительным.

15.10.2020 решением мирового судьи судебного участка N 54 в Ленинском судебном районе г. Омска брак между Демочко Д.А. и Демочко Н.В. расторгнут.

Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии умысла должностных лиц ООО "ПТК "СибАкваТрейд" на сокрытие имущества от взыскания путем совершения ряда противоправных сделок, к числу которых относится и спорная сделка.

На налоговые органы возложены полномочия в сфере признания сделок недействительными для выполнения возложенных на них задач, в частности, по контролю за соблюдением налогового законодательства и полнотой налоговых поступлений.

Истец просил признать недействительной сделку - договор купли-продажи от 03.11.2020 транспортного средства BMW Х7 XDRIVE 401, 2019 года выпуска, г/н N, идентификационный номер: N номер двигателя N, заключенный между ООО ПТК "СибАкваТрейд" в лице директора Демочко Д.А. (продавец) и Демочко О.А. (покупатель), применить последствия недействительности сделки путем возврата Демочко О.А. транспортного средства BMW Х7 XDRIVE 401, 2019 года выпуска, г/н N, идентификационный номер N, номер двигателя N, в собственность ООО ПТК "СибАкваТрейд".

Впоследствии исковые требования в части применения последствий недействительности сделки были истцом уточнены. Поскольку по сведениям налогового органа 24.12.2021 указанное транспортное средство зарегистрировано на имя Демочко Е.Л., инспекция просила применить последствия недействительности сделки путем возврата Демочко Е.Л. транспортного средства BMW Х7 XDRIVE 401, 2019 года выпуска, г/н N, идентификационный номер: N, номер двигателя N, в собственность ООО ПТК "СибАкваТрейд".

Решением Октябрьского районного суда г. Омска от 2 марта 2022 г., оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Омского областного суда от 8 июня 2022 г., исковые требования удовлетворены частично.

Признана недействительной сделка купли-продажи от 03.11.2020 транспортного средства автомобиля марки BMW Х7 XDRIVE 401, 2019 года выпуска, г/н N, VIN N, номер двигателя N, заключенная между продавцом ООО ПТК "СибАкваТрейд" и покупателем Демочко О.А. В остальной части исковые требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе с дополнением к ней ООО ПТК "СибАкваТрейд" просит судебные постановления отменить. В обоснование доводов жалобы указывает, что совершение ООО ПТК "СибАкваТрейд" налогового правонарушения не доказано, оно не привлечено к ответственности в установленном законом порядке. О проведении выездной налоговой проверки общество не было осведомлено, сделка совершена до начала ее проведения. В настоящее время ООО ПТК "СибАкваТрейд" принимает меры по обжалованию Решения 31.03.2022 N, считает его незаконным. Обращает внимание, что Общество утратило контроль над транспортным средством, не использует его в своей деятельности и передало автомобиль покупателю, установив реальные последствия сделки. У ООО ПТК "СибАкваТрейд" не было умысла выводить имущество от взыскания, задолженности или неисполненных обязательств перед бюджетом Российской Федерации оно не имело. Суду первой инстанции были представлены доказательства отсутствия задолженности, наличия переплаты, о мерах, предпринимаемых Обществом по взысканию дебиторской должности. Неисполненных обязательств перед контрагентами ООО ПТК "СибАкваТрейд" также не имеет.

На дату заключения договора купли-продажи автомобиль принадлежал Обществу, правами третьих лиц обременен не был, споры, аресты, запреты в отношении автомобиля отсутствовали, в связи с чем Общество имело право распорядиться им по своему усмотрению. Делая вывод о наличии злоупотребления правом и об отчуждении автомобиля с целью вывода активов, чтобы избежать возможного обращения взыскания на это имущество, суд не привел обстоятельств, свидетельствующих о совершении сделки в противоправных целях. Общество приобрело право собственности на автомобиль по цене 320 064,87 руб., что подтверждает экономическую обоснованность последующей продажи выкупленного из лизинга имущества по указанной стоимости. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает запрета на продажу имущества по стоимости его приобретения. Вывод суда о том, что Общество уплатило за автомобиль более семи миллионов рублей, противоречит материалам дела.

В отзыве на кассационную жалобу представитель Демочко О.А. - Демочко К.С. поддерживает ее доводы.

В возражениях на кассационную жалобу Межрайонная ИФНС России N 7 по Омской области просит в удовлетворении жалобы отказать.

Проверив материалы дела, законность обжалуемых судебных постановлений в пределах доводов, содержащихся в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Кассационный суд общей юрисдикции проверяет законность судебных постановлений, принятых судами первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного постановления, в пределах доводов, содержащихся в кассационной жалобе, представлении, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (часть 1 статьи 379.6 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 379.7 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных постановлений кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов суда, содержащихся в обжалуемом судебном постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких оснований для пересмотра обжалуемых судебных постановлений в кассационном порядке по доводам кассационной жалобы не имеется.

Судебными инстанциями установлено, что на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Омской области от 05.11.2020 N в период с 05.11.2020 по 02.07.2021 в отношении ООО ПТК "СибАкваТрейд" была проведена выездная налоговая проверка. По результатам вынесен акт налоговой проверки от 02.09.2021 N.

Проверяющими установлена неполная неуплата налогов, сборов, страховых взносов (недоимка), предложено начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения. Недоимка составила 11 671 419 руб., размер пени за несвоевременную уплату налога в размере 3 816 001 руб. 51 коп. Общая сумма дополнительных налоговых обязательств по результатам выездной налоговой проверки составила 15 487 420 руб. 51 коп.

В ходе проверки также установлено, что ООО ПТК "СибАкваТрейд" нарушены положения ст. 54.1, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 252 НК РФ, неправомерно завышены налоговые вычеты по НДС и расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций за 2017 - 2018 годы посредством вовлечения в схему уклонения от налогообложения контрагента ООО "Завод ИННЭК", полностью подконтрольного налогоплательщику, создания ООО ПТК "СибАкваТрейд" искусственного и формального документооборота с получением документов от имени подконтрольной организации, при исполнении обязательств о сделке либо самостоятельно, либо иными лицами, не являющимися сторонами договора, для наращивания расходов, увеличения налоговых вычетов и получения необоснованной налоговой экономии.

Кроме того, во время проведения выездной налоговой проверки ООО ПТК "СибАкваТрейд" налоговым органом установлен факт отчуждения транспортного средства организации - BMW Х7 XDRIVE 401, г/н N, идентификационный номер N, номер двигателя N, по договору купли - продажи от 03.11.2020, заключенного продавцом ООО ПТК "СибАкваТрейд" в лице директора Демочко Д.А. и покупателем Демочко О.А.

Налоговый орган обратился в суд с иском о признании данной сделки недействительной, применении последствий недействительности, ссылаясь на её на фиктивный характер, отчуждение в пользу взаимозависимого лица с целью сокрытия имущества для последующего уклонения от взыскания обязательных платежей за счет данного имущества, отчуждение имущества по явно заниженной стоимости.

В ходе рассмотрения дела было установлено, что 09.08.2021 Демочко О.А. подарил данное транспортное средство Демочко Е.Л., которая поставила его на регистрационный учет в органы ГИБДД 24.12.2021 (после предъявления иска, который поступил в суд 09.12.2021).

Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 10, 166, 168, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", установив, что отчуждение ООО ПТК "СибАкваТрейд" имущества произведено с целью вывода активов общества, в отсутствие экономической обоснованности, во избежание возможного обращения взыскания на это имущество по доначисленному налогу, о чем руководитель общества Демочко Д.А. не мог не знать в силу занимаемой должности, учитывая, что новый покупатель Демочко О.А. является родным братом директора ООО ПТК "СибАкваТрейд" Демочко Д.А., а также является вторым учредителем ООО ПТК "СибАкваТрейд", принимая во внимание заниженную стоимость проданного автомобиля и отсутствие у ООО ПТК "СибАкваТрейд" в собственности иного имущества, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований о признании сделки недействительной. Вместе с тем, требования о применении последствий недействительности сделки оставил без удовлетворения, поскольку указанное требование к новому владельцу имущества истцом не предъявлено.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции и их правовым обоснованием.

Судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции полагает, что оснований не согласиться с данными выводами судов по доводам кассационной жалобы не имеется.

Пунктом 3 статьи 1Пунктом 3 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.

Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения (пункт 4 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

В случае несоблюдения приведенных выше требований суд, арбитражный суд или третейский суд с учетом характера и последствий допущенного злоупотребления отказывает лицу в защите принадлежащего ему права полностью или частично, а также применяет иные меры, предусмотренные законом (пункт 2 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных выше законоположений, добросовестность при осуществлении гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей предполагает поведение, ожидаемое от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующее ей.

При этом установление судом факта злоупотребления правом одной из сторон влечет принятие мер, обеспечивающих защиту интересов добросовестной стороны от недобросовестного поведения другой стороны.

В силу пункта 2 статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

В пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если совершение сделки нарушает запрет, установленный пунктом 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, в зависимости от обстоятельств дела такая сделка может быть признана судом недействительной (пункты 1 или 2 статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 вышеуказанного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. N 25 к сделке, совершенной в обход закона с противоправной целью, подлежат применению нормы гражданского законодательства, в обход которых она была совершена. В частности, такая сделка может быть признана недействительной на основании положений статьи 10 и пунктов 1 или 2 статьи 168 ГК РФ. При наличии в законе специального основания недействительности такая сделка признается недействительной по этому основанию (например, по правилам статьи 170 ГК РФ).

При разрешении спора суды обоснованно учли, что сделка, направленная на отчуждение транспортного средства совершена между взаимозависимыми лицами, поскольку Демочко Д.А. и Демочко О.А. наряду с близкими родственными связями (родные братья), являются учредителями одного юридического лица, вследствие чего данное движимое имущество фактически не выбыло из владения семьи Демочко и находилось под их контролем, следовательно, и под контролем ООО ПТК "СибАкваТрейд". В последующем по договору дарения от 09.08.2021 данное транспортное средство было подарено Демочко Е.Л., которая являются матерью совместного с Демочко О.А. ребенка - Демочко Я.О.

Установив на основании оценки представленных доказательств, что сделка купли-продажи транспортного средства совершена Демочко О.А. и Демочко Д.А. до выездной проверки налогового органа, возможность проведения которой руководитель юридического лица предполагал, при отсутствии в собственности у ООО ПТК "СибАкваТрейд" иного имущества, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что директор ООО ПТК "СибАкваТрейд" не мог не знать о возможных совершенных нарушениях в налоговой сфере деятельности организации.

Вопреки доводам кассационной жалобы об отсутствии у ООО ПТК "СибАкваТрейд" задолженности по налогам в суд апелляционной инстанции истец представил решение налогового органа от 31.03.2022 N, которым указанная в акте выездной проверки сумма налогов и пени доначислена ООО ПТК "СибАкваТрейд".

В качестве обстоятельства, свидетельствующего о недействительности сделки, судами учтена установленная сторонами в договоре купли-продажи от 03.11.2020 цена транспортного средства BMW Х7 XDRIVE 40 I, составляющая всего 320 064 руб. 88 коп., при том, что в договоре лизинга от 22.04.2019 между ООО "БМВ Лизинг" (лизингодатель) и ООО "СибАкваТрейд" (лизингополучатель) общая сумма договора лизинга составила 7 439 696,07руб., стоимость предмета лизинга - 6 860 700 руб. Согласно сведениям из общедоступного сайта "Дром.ру" рыночная стоимость аналогичного транспортного средства BMW Х7 находится в ценовом диапазоне от 7 500 000 руб.

Продажа дорогостоящего автомобиля по цене более чем в 20 раз ниже рыночной, как верно указали суды, свидетельствует о недобросовестности продавца, мнимом характере сделки.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом установленных обстоятельств судебными инстанциями сделан правомерный вывод о наличии оснований для признания сделки недействительной как совершенной с целью сокрытия имущества, при недобросовестной поведении участников гражданского оборота.

Суд кассационной инстанции приходит к выводу, что судами первой и апелляционной инстанций правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, в полном объеме определены и установлены юридически значимые обстоятельства, оценка всех доказательств, представленных сторонами, судами произведена полно и всесторонне, нормы процессуального права нарушены не были.

Доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, которые были предметом исследования и оценки судов первой и апелляционной инстанций, и им дана надлежащая правовая оценка в обжалуемых судебных постановлениях.

Указанные доводы направлены на переоценку исследованных судебными инстанциями доказательств и обстоятельств, установленных на основании этой оценки. Между тем, суд кассационной инстанции при проверке законности судебных постановлений нижестоящих судов не вправе входить в обсуждение фактической стороны дела, а также переоценивать доказательства.

Нарушений норм материального или процессуального права, указанных в статье 379.7 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, при разрешении настоящего спора судами допущено не было, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных постановлений в кассационном порядке не имеется.

Руководствуясь статьями 390, 390.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Омска от 2 марта 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Омского областного суда от 8 июня 2022 г. оставить без изменения, кассационную жалобу с дополнением к ней ООО ПТК "СибАкваТрейд" - без удовлетворения.

Председательствующий О.С. Дмитриева

Судьи Ю.В. Гунгер

Н.Ю. Репринцева


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка