Определение Судебной коллегии по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ДЕВЯТОГО КАССАЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 30 марта 2022 года Дело N 8а-1442/2022

Кассационное определение в окончательной форме изготовлено 13 апреля 2022 года.

Судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Зиганшина И.К.,

судей Зайцевой О.А., Королевой Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу административного ответчика Сысоева Е.М. на решение Советского районного суда г. Владивостока от 23 декабря 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 28 июля 2021 года, принятые по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю к Сысоеву Е.М. о взыскании пени.

Заслушав доклад судьи Зиганшина И.К., судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому обратилась в суд к Сысоеву Е.М. с административным исковым заявлением, уточнив требования которого, просила взыскать задолженность в сумме 2479,13 рублей, в том числе: пеню, исчисленную на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, за 2015 год, за период с 1 декабря 2018 года по 1 февраля 2019 года в размере 176,94 рублей; пеню, исчисленную на транспортный налог за 2015 год, за период с 24 августа 2018 года по 2 июля 2019 года в размере 2302,19 рублей.

Заявленные налоговым органом требования мотивированы тем, что Сысоевым Е.М. не исполнена обязанность по уплате транспортного налога за 2015 год, взысканного решением Советского районного суда г. Владивостока от 18 мая 2018 года по делу N 2а-936/2018, и налога на доходы физических лиц в связи с осуществлением адвокатской деятельности за налоговый период 2015 года, взысканного решением Советского районного суда г. Владивостока от 21 сентября 2017 года по делу N 2а-1844/2017, что послужило основанием для начисления пени за каждый календарный день просрочки. В адрес налогоплательщика было направлено требование N 59760 от 3 июля 2019 года об уплате пени в срок до 5 сентября 2019 года, которое также не было исполнено. На основании заявления налоговой инспекции мировым судьей судебного участка N 21 Советского судебного района г. Владивостока 19 ноября 2019 года вынесен судебный приказ о взыскании с Сысоева Е.М. налоговой задолженности, отмененный 16 декабря 2019 года в связи с принесением должником возражений относительно его исполнения.

Решением Советского районного суда г. Владивостока от 23 декабря 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 28 июля 2021 года, административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю удовлетворено, с Сысоева Е.М. взыскана задолженность в общей сумме 2479,13 рублей, в том числе: пеня по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, в размере 176,94 рублей; пеня по транспортному налогу в размере 2302,19 рублей.

28 января 2022 года Сысоевым Е.М. через суд первой инстанции подана кассационная жалоба, поступившая в Девятый кассационный суд общей юрисдикции 7 февраля 2022 года, в которой ставится вопрос об отмене принятых по делу судебных постановлений и прекращении производства по делу.

В кассационной жалобе заявитель ссылается на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд с рассматриваемыми требованиями, рассмотрение ранее судами аналогичных требований и принятии в отношении данных требований судебных актов. Кроме того, из представленных налоговым органом документов невозможно установить, за какой период рассчитана спорная пеня, расчет ее является неправомерным, поскольку все задолженности по налогам оплачены, недоимки не имеется, однако судами обстоятельства дела надлежащим образом не выяснены, расчет заявленных к взысканию сумм не проверялся.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились, в соответствии с частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть административное дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующим выводам.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В данном случае судами первой и апелляционной инстанций допущены нарушения, влекущие изменение принятых по делу судебных актов.

Рассматривая заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 23, 44 - 46, 48, 72, 75, 227, 356, 357, 363, 419, 432 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания налогов, сроков обращения в суд с требованиями о взыскании налоговой задолженности в виде пени, а также обязанности административного ответчика уплатить пени в заявленном размере, поскольку до настоящего времени задолженность за 2015 год по транспортному налогу и налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, Сысоевым Е.М. не погашена, а также проверив расчет задолженности и признав его верным, удовлетворили требования налогового органа.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня (пункт 3 статьи 75); пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на доходы физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога. При этом, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В силу пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Из положений пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим же пунктом.

В соответствии с абзацами 2, 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, и данный срок, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом.

Поскольку сумма задолженности по пене выставлена Сысоеву Е.М. в требовании N 59760 по состоянию на 3 июля 2019 года, срок уплаты которого установлен до 5 сентября 2019 года, налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа в срок до 5 марта 2020 года.

Судебный приказ в отношении Сысоева Е.М. постановлен мировым судьей судебного участка N 21 Советского судебного района г. Владивостока 19 ноября 2019 года и отменен на основании поступивших от должника возражений 16 декабря 2019 года. С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 3 июня 2020 года.

Таким образом, вопреки доводам кассационной жалобы административного ответчика, установленные законом сроки обращения за судебным взысканием пени за несвоевременную уплату недоимки по налогам за 2015 год налоговой инспекцией соблюдены.

Из материалов дела следует, что вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Владивостока от 18 мая 2018 года с Сысоева Е.М. в пользу Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю взыскана задолженность по транспортному налогу за 2015 год в размере 28 934 рубля и пени за нарушение сроков уплаты налога в суме 47,02 рублей.

Также на основании вступившего в законную силу решения Советского районного суда г. Владивостока от 21 сентября 2017 года с Сысоева Е.М. взыскана недоимка по оплате налога на доходы, полученных от осуществления деятельности физическим лицом, зарегистрированным в качестве адвоката, за 2015 год в размере 9 151 рубль и пени в сумме 1656,99 рублей.

Поскольку материалы дела не содержат и административным ответчиком не представлены доказательства уплаты взысканных с него вышеуказанными судебными актами налогов за 2015 год в спорный период, за который были начислены пени, суды нижестоящих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что с административного ответчика подлежат взысканию пени на указанные суммы недоимок по налогам.

Ввиду неуплаты задолженности по транспортному налогу за 2015 год на сумму недоимки в размере 28 934 рубля размер пени за период с 24 августа 2018 года по 2 июля 2019 года составит 2302,19 рублей. Расчет пени в указанной части является верным и подтверждается материалами дела.

Вместе с тем, выводы судов первой и апелляционной инстанций о правильном расчете суммы пени по налогу на доходы Сысоева Е.М. от адвокатской деятельности основаны на неверном применении норм материального права и противоречат представленным в материалы дела доказательствам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Так, размер пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой за заявленный административным истцом период с 1 декабря 2018 года по 1 февраля 2019 года (включительно) составит 147,71 рублей, из расчета: 36,60 рублей = 9151 рубль (сумма недоимки по налогу за 2015 год, установленная решением Советского районного суда г. Владивостока от 21 сентября 2017 года) х 7,5 % х 1/300 х 16 дней (период просрочки с 1 декабря 2018 года по 16 декабря 2018 года) + 111,11 рублей = 9151 рубль х 7,75 % х 1/300 х 47 дней (период просрочки с 17 декабря 2018 года по 1 февраля 2019 года).

Сведений о наличии иного размера недоимки по данному виду налога за 2015 год административным истцом в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах принятые по делу судебные акты подлежат изменению в части взысканной с административного ответчика суммы пени.

В остальном доводы кассационной жалобы Сысоева Е.М. подлежат отклонению, поскольку основаны на неверном применении норм материального и процессуального права, направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств. Вопреки утверждению заявителя кассационной жалобы материалы административного дела не содержат сведений о том, что заявленные налоговой инспекцией периоды расчета пени по налогу на доходы физического лица от адвокатской деятельности и транспортному налогу за 2015 год являлись предметом судебного спора.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Советского районного суда г. Владивостока от 23 декабря 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 28 июля 2021 года изменить.

Взыскать с Сысоева Е.М. в пользу Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, за 2015 год за период с 1 декабря 2018 года по 1 февраля 2019 года (включительно) в размере 147,71 рублей.

В остальной части решение Советского районного суда г. Владивостока от 23 декабря 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 28 июля 2021 года оставить без изменения, кассационную жалобу Сысоева Е.М. - без удовлетворения.

Отменить приостановление исполнения решения Советского районного суда г. Владивостока от 23 декабря 2020 года.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу принятого по административному делу судебного акта суда первой инстанции.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка