Решение Тамбовского областного суда от 29 марта 2021 года №7-64/2021

ТАМБОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 29 марта 2021 года Дело N 7-64/2021
Судья Тамбовского областного суда Курохтин Ю.А., рассмотрев жалобу генерального директора ООО "Ланг" Чившина Александра Евгеньевича на постановление судьи Октябрьского районного суда г.Тамбова от 19 января 2021 года, по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ,
установил:
В отношении генерального директора ООО "Ланг" Чившина А.Е. начальником отдела оперативного контроля Межрайонной ИНФС России N 4 по Тамбовской области Ротахиным А.Ф. 8 декабря 2020 года составлен протокол об административном правонарушении N *** о совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ.
Согласно содержанию данного протокола, 14 сентября 2020 года в Межрайонную ИФНС России N 4 по Тамбовской области поступило обращение Ульянова В.И., который сообщил о нарушениях законодательства о применении контрольно-кассовой техники ООО "Ланг". К обращению были приложены копии квитанции об оплате услуг операторов сотовой связи, отпечатанные платежными терминалами, установленными по адресам: платежный терминал N *** по адресу: ***; платежный терминал N *** по адресу: *** платежный терминал N ***, расположенный по адресу: ***. В квитанциях отсутствуют реквизиты, обязательные для кассового чека, формируемого контрольно-кассовой техникой, которые предусмотрены ст.4.7 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ". Данное обстоятельно указывает на отсутствие в составе платежного терминала контрольно-кассовой техники. Согласно сведениями федерального информационного ресурса "Контрольно-кассовая техника", в составе вышеуказанного платежного терминала контрольно-кассовая техника не регистрировалась, чем генеральным директором ООО "Ланг" с 15.10.2019 по 12.10.2020 Чившиным А.Е. совершено административное правонарушение, предусмотренное ч.3 ст. 14.5 КоАП РФ.
Постановлением судьи Октябрьского районного суда г.Тамбова от 19 января 2021 года генеральный директор ООО "Ланг" Чившин А.Е. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.3 ст.14.5 КоАП РФ и подвергнут административному наказанию в виде дисквалификации сроком на один год.
В жалобе, адресованной в Тамбовской областной суд, генеральный директор ООО "Ланг" Чившин А.Е. просит отменить данное постановление судьи, производство по делу прекратить.
Указывает, что в результате технического сбоя, в представленных Ульяновым В.И. чеках действительно отсутствуют реквизиты, обязательные для кассового чека, формируемого контрольно-кассовой техникой. Однако, данный факт не означает, что ООО "Ланг" при проведении расчетов через платежные терминалы на территории Тамбовской области не применялась контрольно-кассовая техника.
С 3 июля 2018 года Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Закон N 54-ФЗ были внесены изменения, касающиеся деятельности банковских платежных агентов (субагентов), в частности, для них особым образом урегулирован вопрос применения контрольно-кассовой техники в составе автоматического устройства для расчетов (платежного терминала).
В отличие от иных пользователей, для которых обязательным является установление контрольно-кассовой техники внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов (платежного терминала), содержащего внутри этого корпуса оборудование для осуществления расчетов, для банковских платежных агентов (субагентов) предусмотрена возможность включения контрольно-кассовой техники в состав автоматического устройства для расчетов (платежного терминала) иным способом, обеспечивающим выполнение требований Закона N 54-ФЗ.
Кроме того, по общему правилу контрольно-кассовая техника должна иметь внутри корпуса устройство для печати фискальных документов, однако, при осуществлении расчетов, осуществляемых банковскими платежными агентами (субагентами), в контрольно-кассовой технике, применяемой в составе автоматического устройства для расчетов (платежного терминала), устройство для печати фискальных документов может находиться вне корпуса контрольно-кассовой техники в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов (платежного терминала).
Таким образом, понятия "контрольно-кассовая техника в составе автоматического устройства для расчетов (платежного терминала)" и "контрольно-кассовая техника, установленная внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов (платежного терминала)" не являются тождественными.
Часть 2 статьи 4 Закона N 54-ФЗ не содержит положения о том, что банковский платежный агент (субагент) обязан применять контрольно-кассовую технику в составе каждого автоматического устройства для расчетов (платежного терминала), если включение контрольно-кассовой техники в состав автоматического устройства для расчетов (платежного терминала) предусмотрено иным способом, обеспечивающим выполнение требований Закона N 54-ФЗ.
Соответственно, банковский платежный агент (субагент) не обязан применять контрольно-кассовую технику в составе каждого автоматического устройства для расчетов (платежного терминала).
Таким образом, контрольно-кассовая техника применяемая банковским платежным агентом (субагентом) может быть зарегистрирована в любом месте не совпадающим с местом расположения платежного терминала. Указанная позиция поддерживается судебной практикой.
В соответствии с Договором N*** от 19.01.2017, заключенным между ПАО "Мобильные ТелеСистемы" и ООО "Ланг", ООО "Ланг" является банковским платежным субагентом и за вознаграждение от имени и за счет Банка принимает от физических лиц наличные денежные средства, в том числе с применением платежных терминалов. Таким образом, ООО "Ланг" являясь банковским платежным субагентом может использовать контрольно-кассовую технику, которая не находится внутри корпуса каждого терминала, а включена в состав платежного терминала иным способом.
Как указано в протоколе об административном правонарушении и подтверждается материалами дела, между ООО "Ланг" и ООО "Оператор фискальных данных "Онлайн" заключен договор N *** о предоставлении контрольно-кассовой техники для ФС в аренду от 05.02.2020. Согласно указанному договору ООО "Оператор фискальных данных "Онлайн", обязан передать Пользователю в аренду контрольно-кассовую технику, а пользователь обязан оплатить ее арендную плату и зарегистрировать ККТ в налоговом органе в установленном законом порядке. Фактическая передача ККТ не производится, передача осуществляется сторонами исключительно в документальном порядке путем подписания сторонами Акта приема-передачи ККТ.
Из положений указанного договора можно сделать вывод, что местом размещения контрольно-кассовой техники является центр обработки данных (далее - ЦОД). ЦОД - место обработки информационноаналитических и других данных посредством использования аппаратнопрограммного комплекса ОФД "Онлайн". Таким образом, данная контрольно-кассовая техника входит в состав автоматического устройства для расчетов (платежного терминала) не находясь в корпусе каждого терминала, т.е. иным способом, и, в свою очередь, обеспечивает выполнение требований закона N 54-ФЗ.
В материалах дела имеются карточки регистрации ККТ модели Треминал-ФА N ***, N***, N ***, N ***, N ***, N ***. В указанных карточках видно, что при регистрации контрольно-кассовой техники в графе место установки (применения) указан Центр обработки данных, также стоит галочка о том, что данная контрольно-кассовая техника входит в состав автоматического устройства для расчетов. Именно эта контрольно-кассовая техника используется ООО "Ланг" на территории Тамбовской области.
В материалах дела имеется информация из ООО "Оператор фискальных данных "Онлайн" от 09.10.2020, в которой предоставлены отчеты по выручке ООО "Ланг", сформированные с применением контрольно-кассовой техники. Анализ указанной информации подтверждает факт того, что в запрашиваемые налоговым органом периоды, платежи, проведенные через платежные терминалы, были совершены с применением контрольно-кассовой техники.
В материалах дела имеются показания свидетеля Рузаева Р.В., представлены чеки о совершенных им платежах в период с 23.09.2020 по 30.09.2020, а также заявления Мишиной Н.И. и представлены чеки о совершенных ей платежах 24.09.2020, кроме того, в протоколе есть указание на чек N ***, найденный при проведения осмотра, около платежного терминала N ***, отпечатанный 30.09.2020. Как указано в протоколе, все вышеназванные чеки не имеют обязательных реквизитов, свидетельствующих о применении контрольно-кассовой техники, в связи с чем, сделан вывод о неприменении контрольно-кассовой техники. Однако, данный вывод не соответствует действительности, все платежи совершенные Рузаевым Р.В. и Мишиной Н.И. были совершены с применением контрольно-кассовой техники, сведения о них направлены в установленном законом порядке в налоговые органы. Данное обстоятельство можно проверить посредством мобильной программы ФНС "Проверка чеков".
В связи с тем, что государственным органом при составлении протокола и судом при вынесении постановления, не проверен факт применения контрольно-кассовой техники при совершении каждого платежа через платежные терминалы ООО "Ланг", в рамках исполнения своей обязанности как банковского платежного субагента за период с 25.08.2020 по 09.09,20020, невозможно достоверно установить факт неприменения ООО "Ланг" контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в совокупности на сумму 1 000 010 руб. по состоянию на 09.09.2020.
Проверив материалы дела, изучив доводы жалобы, выслушав представителей Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Тамбовской области Ротахина А.Ф., Титову Е.А., Черенкова В.И., считавших жалобу не подлежащей удовлетворению, прихожу к следующим выводам.
Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей.
В соответствии с ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, в случае если сумма расчетов, осуществленных без применения контрольно-кассовой техники, составила, в том числе в совокупности, один миллион рублей и более, влечет в отношении должностных лиц дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.
Объектом данного правонарушения являются отношения в сфере соблюдения установленного порядка осуществления государством контроля в сфере торговли, оказания услуг, выполнения соответствующих работ, а в части, касающейся административной ответственности за неприменение контрольно-кассовых машин, на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере торговли и финансов, правил государственной разрешительной системы (системы допуска хозяйствующих субъектов в сферу торговли и финансов).
Объективную сторону правонарушения составляют противоправные действия, выражающиеся в нарушении правил использования контрольно-кассовой техники или бланков строгой отчетности при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 09 июня 2005 года N 222-О, применение контрольно-кассовой техники в предпринимательской деятельности служит ведению учета поступления и выдачи наличных денежных средств при совершении сделок, что отражается на определении налоговой базы и размере налогов, подлежащих уплате. Такая мера призвана осуществить должный контроль со стороны налоговых органов за движением наличных денежных средств и формированием налоговой базы.
Отношения, связанные с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, регулируются Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).
Статьей 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что под контрольно-кассовой техникой принимаются электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговый орган через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных указанным Федеральным законом.
На основании п. 6 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего настоящего пункта, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 указанного Федерального закона.
Все полученные оператором фискальных данных фискальные документы записываются и сохраняются оператором фискальных данных в некорректируемом виде в базе фискальных данных.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника должна отвечать следующим требованиям, в том числе: передавать фискальные данные в фискальный накопитель, установленный внутри корпуса и обеспечивать возможность передачи фискальных документов, сформированных с использованием любого фискального накопителя, включенного в реестр фискальных накопителей, любому оператору фискальных данных сразу после записи фискальных данных в фискальный накопитель, в том числе возможность такой передачи в зашифрованном виде, а также возможность повторной передачи непереданных фискальных документов (по которым не было получено подтверждение оператора).
Перед началом осуществления расчетов с применением контрольно-кассовой техники формируется отчет об открытии смены, а по окончанию осуществления расчетов отчет о закрытии смены. При этом кассовый чек (бланк строгой отчетности) не может быть сформирован позднее через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены.
В соответствии с п. 2 ст. 4.3 Федерального закона N 54-ФЗ перед началом осуществления расчетов с применением контрольно-кассовой техники формируются отчет об открытии смены, а по окончании осуществления расчетов - отчет о закрытии смены. При этом кассовый чек (бланк строгой отчетности) не может быть сформирован позднее чем через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены.
Как следует из материалов дела и установлено судьей районного суда, 14 сентября 2020 года в Межрайонную ИФНС России N 4 по Тамбовской области поступило обращение Ульянова В.И., который сообщил о нарушениях законодательства о применении контрольно-кассовой техники ООО "Ланг". К обращению были приложены копии квитанции об оплате услуг операторов сотовой связи, отпечатанные платежными терминалами, установленными по адресам: платежный терминал N *** по адресу: ***; платёжный терминал N *** по адресу: *** платёжный терминал N ***, расположенный по адресу: ***. В квитанциях отсутствуют реквизиты, обязательные для кассового чека, формируемого контрольно-кассовой техникой, которые предусмотрены ст.4.7 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчётов в РФ". Данное обстоятельно указывает на отсутствие в составе платёжного терминала контрольно-кассовой техники. На территории Тамбовской области установлено 34 платежных терминалов, используемых ООО "Ланг", в которых также отсутствует в составе платёжного терминала контрольно-кассовая техника, согласно сведениями федерального информационного ресурса "Контрольно-кассовая техника" в составе вышеуказанного платёжного терминала контрольно-кассовая техника не регистрировалась.
Сумма расчетов, осуществленных ООО "Ланг" без применения контрольно-кассовой техники, превысила в совокупности один миллион рублей, и составила по состоянию на 9 сентября 2020 года 1 000 010 рублей.
Ранее, постановлением Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Тамбовской области от 9 июня 2020 года, вступившим в законную силу 26 августа 2020 г., ООО "Ланг" было привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч. 2 ст.14.5 КоАП РФ.
Указанные обстоятельства подтверждаются собранными по делу доказательствами, в том числе, протоколом об административном правонарушении от 8 декабря 2020 года; справкой об отсутствии контрольно-кассовой техники от 8 декабря 2020 года; выпиской из ЕГРЮЛ, согласно которой генеральным директором общества с 15.10.2019 по 12.10.2020 являлся Чившин А. Е., выписками сводного отчета по сменам; соглашением об оказании услуг по размещению терминалов; договора о привлечении банковского платежного субагента; перечнем мест установки терминалов; протоколами изъятия вещей и документов; протоколами опроса свидетелей; протоколами осмотра принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся там вещей и документов; выписками по операциям на банковском счете ООО "Ланг"; постановлением по делу об административном правонарушении от 09.06.2020 в отношении генерального директора ООО "ЛАНГ" Чившина А. Е.; представлением от 9 июня 2020 года; обращением Ульянова и квитанциями, которым дана оценка в совокупности с другими материалами дела об административном правонарушении по правилам ст. 26.11 КоАП РФ.
В соответствии с требованиями ст. 24.1 КоАП РФ при рассмотрении дела об административном правонарушении на основании полного и всестороннего анализа собранных по делу доказательств установлены все юридически значимые обстоятельства его совершения, предусмотренные ст. 26.1 данного Кодекса.
Действия генерального директора ООО "Ланг" правильно квалифицированы по ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ в соответствии с установленными обстоятельствами, нормами названного Кодекса и подлежащего применению законодательства.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона N 54-ФЗ применяемая в составе автоматического устройства для расчетов контрольно-кассовая техника устанавливается внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов, содержащего внутри этого корпуса оборудование для осуществления расчетов, если иное не предусмотрено пунктом 5.1 статьи 1.2 названного Федерального закона, либо включается в состав автоматического устройства для расчетов, используемого банковским платежным агентом (субагентом), осуществляющим свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", иным способом, обеспечивающим выполнение требований Федерального закона N 54-ФЗ пользователем при применении контрольно-кассовой техники.
Федеральным законом от 26.07.2019 N 238-ФЗ "О внесении изменений в статью 33.1 Федерального закона "О государственно-частном партнерстве, муниципально-частном партнерстве в Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 06.08.2019 года в пункте 2 слова "включается в состав" заменены словами "соединяется с корпусом", после слов "О национальной платежной системе", дополнить словами "механически или".
Таким образом, положения указанной статьи допускают установку ККТ не только внутри корпуса платежного терминала, но и включение (соединение) ККТ в состав автоматического устройства для расчетов иным способом, обеспечивающим выполнение требований Федерального закона N 54-ФЗ пользователем при применении контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем, платежному агенту необходимо учитывать и иные требования, установленные Федеральным законом N 54-ФЗ.
Так, из п. 1 ст. 4.3 Федерального закона N 54-ФЗ следует, что после регистрации ККТ в налоговом органе эта техника применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом).
Согласно ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности должен содержать среди обязательных реквизитов дату, время и место (адрес) осуществления расчета.
Также пункт 4 статьи 4.2 Федерального закона N 54-ФЗ устанавливает обязанность при регистрации (перерегистрации) ККТ указывать в заявлении определенные сведения, в том числе указывать адрес и место установки (применения) ККТ (при расчете с применением автоматического устройства для расчетов банковским платежным агентом (субагентом), осуществляющим свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", - адрес установки автоматического устройства для расчетов и место установки контрольно-кассовой техники, используемой в его составе).
Часть 1 статьи 6 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" предусматривает право платежного агента при приеме платежей использовать платежный терминал, который должен содержать в своем составе ККТ и обеспечивать в автоматическом режиме предоставление плательщикам предусмотренной статьей 4 этого Закона информации, включая адрес места приема платежей (пункт 1 части 13 статьи 4).
Часть 5 статьи 6 указанного Федерального закона N 103-ФЗ также предусматривает, что в случае изменения адреса места установки платежного терминала, платежный агент обязан в день осуществления такого изменения направить соответствующее уведомление в налоговый орган с указанием нового адреса места установки ККТ, входящей в состав платежного терминала.
Вместе с тем, материалами дела установлено, что контрольно-кассовая техника обществом на территории Тамбовской области по состоянию на 8 декабря 2020 года в налоговом органе не регистрировалась, в связи с чем прием платежей посредством вышеназванных платежных терминалов за период с 25 августа по 7 октября 2020 года осуществлялся без применения контрольно-кассовой техники с нарушением указанных выше правовых норм.
Довод жалобы о том, что проверочные мероприятия в отношении общества проведены налоговым органом в нарушение приказа ФНС России от 20.03.2020 N *** (в редакции от 09.07.2020) "О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции", не является основанием для отмены судебного постановления, поскольку из материалов дела следует, что административное правонарушение выявлено в ходе проведенного по делу административного расследования. Проверочные мероприятия в отношении общества с составлением акта проверки налоговым органом не проводились.
Нарушений норм процессуального закона в ходе производства по делу не допущено, нормы материального права применены правильно.
Порядок и срок давности привлечения общества к административной ответственности соблюдены.
Выявленное административное правонарушении причиняет существенный вред охраняемым общественным правоотношениям в сфере торговли и финансов, правилам государственной разрешительной системы, поскольку применение контрольно-кассовой техники в предпринимательской деятельности служит ведению учета поступления и выдачи наличных денежных средств при совершении сделок, что отражается на определении налоговой базы и размере налогов, подлежащих уплате в бюджет Российской Федерации.
Административное наказание назначено генеральному директору в пределах санкции ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ, в соответствии с требованиями статей 3.1, 3.12, 4.1 КоАП РФ, с учетом характера и обстоятельств совершенного административного правонарушения, также обоснованно были учтены сведения о повторном совершении однородного административного правонарушения, является справедливым и соразмерным содеянному.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ, судья Тамбовского областного суда
решил:
постановление судьи Октябрьского районного суда г. Тамбова от 19 января 2021 года, вынесенное в отношении генерального директора ООО "Ланг" Чившина Александра Евгеньевича, по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ, оставить без изменения, жалобу генерального директора ООО "Ланг" Чившина Александра Евгеньевича - без удовлетворения.
Судья Ю.А. Курохтин


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка